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《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)：審計(jì)證據(jù)的決策
在我們的學(xué)習(xí)時(shí)代，說到知識點(diǎn)，大家是不是都習(xí)慣性的重視？知識點(diǎn)就是掌握某個(gè)問題/知識的學(xué)習(xí)要點(diǎn)。你知道哪些知識點(diǎn)是真正對我們有幫助的嗎？下面是小編收集整理的《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)：審計(jì)證據(jù)的決策，歡迎閱讀與收藏。
審計(jì)證據(jù)的決策
審計(jì)證據(jù)的收集、鑒定、整理與分析構(gòu)成了審計(jì)證據(jù)決策的全過程。需指出的是，審計(jì)證據(jù)的收集、鑒定、整理與分析并不是互不相關(guān)的獨(dú)立環(huán)節(jié)，相反，它們時(shí)常交叉進(jìn)行。
(一)審計(jì)證據(jù)的收集
審計(jì)人員可以通過檢查、觀察、詢問、外部調(diào)查、重新計(jì)算、重新操作和分析等方法收集審計(jì)證據(jù)。(第六章)
(二)審計(jì)證據(jù)的分析(判斷是否符合證據(jù)的特征)
審計(jì)人員需要對審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性(相關(guān)性、可靠性)、充分性進(jìn)行分析，如果發(fā)現(xiàn)不符合要求的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步取證。
1.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性分析
審計(jì)人員對審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列方面：
(1)一種取證方法獲取的審計(jì)證據(jù)可能只與某些具體審計(jì)目標(biāo)相關(guān)，而與其他具體審計(jì)目標(biāo)無關(guān);(例如實(shí)物證據(jù))
(2)針對一項(xiàng)具體審計(jì)目標(biāo)可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或者獲取不同形式的審計(jì)證據(jù)。(例如證明真實(shí)性目標(biāo))
如果證據(jù)之間相互矛盾，就應(yīng)收集更多的相關(guān)證據(jù)加以判斷。對那些與審計(jì)目標(biāo)無關(guān)的資料應(yīng)予以舍棄。
2.審計(jì)證據(jù)的可靠性分析
審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。一般來講，受個(gè)人支配程度越小，被篡改和偽造的機(jī)會(huì)越少，證據(jù)就越可靠。因此，通常情況下：
(1)從被審計(jì)單位外部獲取的審計(jì)證據(jù)比從內(nèi)部獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠;
(2)內(nèi)部控制健全有效情況下形成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制缺失或者無效情況下形成的審計(jì)證據(jù)更可靠;
(3)直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠;
(4)從被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料中直接采集的審計(jì)證據(jù)比經(jīng)被審計(jì)單位加工處理后提交的審計(jì)證據(jù)更可靠;
(5)原件形式的審計(jì)證據(jù)比復(fù)制件形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。
不同來源或不同形式的審計(jì)證據(jù)相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)比較可靠。不同來源和不同形式的審計(jì)證據(jù)存在不一致或者不能相互印證時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)措施，確定審計(jì)證據(jù)的可靠性。
3.審計(jì)證據(jù)的充分性
充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。
審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少，即審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的充分性。
盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么審計(jì)人員僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。
(三)審計(jì)證據(jù)的整理分析(一般了解)
審計(jì)人員必須對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分類、整理和分析，使之條理化、系統(tǒng)化。審計(jì)證據(jù)整理分析的方法有：分類、計(jì)算、比較、小結(jié)、綜合
(四)影響審計(jì)證據(jù)決策的因素(一般了解)
審計(jì)人員應(yīng)圍繞審計(jì)目標(biāo)決定收集和篩選哪些審計(jì)證據(jù)。一般說來，影響審計(jì)證據(jù)決策的因素如下：
1.風(fēng)險(xiǎn)因素
根據(jù)取得的證據(jù)得出某種結(jié)論或提出某種審計(jì)意見時(shí)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。在綜合審計(jì)證據(jù)時(shí)，要充分考慮此類證據(jù)體系的完整性。
2.成本效益因素
審計(jì)人員不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。
3.重要性因素
判斷證據(jù)是否重要就是指某一審計(jì)證據(jù)對審計(jì)結(jié)論、審計(jì)意見和審計(jì)決定是否有重要意義。
一般來說，證明同樣性質(zhì)的問題，金額大的審計(jì)證據(jù)比金額小的審計(jì)證據(jù)更重要。而證明不同性質(zhì)問題的證據(jù)相比較，證明違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的證據(jù)比證明會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)的證據(jù)更重要。
按審計(jì)執(zhí)行主體分類
按審計(jì)活動(dòng)執(zhí)行主體的性質(zhì)分類，審計(jì)可分為政府審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三種。
（一）政府審計(jì)（governmental audit）
政府審計(jì)是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的審計(jì)，在我國一般稱為國家審計(jì)。我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)包括國務(wù)院設(shè)置的審計(jì)署及其派出機(jī)構(gòu)和地方各級人民政府設(shè)置的審計(jì)廳（局）兩個(gè)層次。國家審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對國務(wù)院各部門和地方人民政府、國家財(cái)政金融機(jī)構(gòu)、國有企事業(yè)單位以及其他有國有資產(chǎn)的單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。各國政府審計(jì)都具有法律所賦予的履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的強(qiáng)制性。
（二）獨(dú)立審計(jì)（independent audit）
獨(dú)立審計(jì)，即由注冊會(huì)計(jì)師受托有償進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)，也稱為民間審計(jì)。我國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICPA）在發(fā)布的《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》中指出：“獨(dú)立審計(jì)是指注冊會(huì)計(jì)師依法接受委托，對被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表審計(jì)意見。”獨(dú)立審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)高，責(zé)任重，因此審計(jì)理論的產(chǎn)生、發(fā)展及審計(jì)方法的變革都基本上是圍繞獨(dú)立審計(jì)展開的。
�。ㄈ﹥�(nèi)部審計(jì)（internal audit）
內(nèi)部審計(jì)是指由本單位內(nèi)部專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對本單位財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施的獨(dú)立審查和評價(jià)，審計(jì)結(jié)果向本單位主要負(fù)責(zé)人報(bào)告。這種審計(jì)具有顯著的建設(shè)性和內(nèi)向服務(wù)性，其目的在于幫助本單位健全內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。在西方國家，內(nèi)部審計(jì)被普遍認(rèn)為是企業(yè)總經(jīng)理的耳目、助手和顧問。1999年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）理事會(huì)通過了新的內(nèi)部審計(jì)定義，指出：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢顧問服務(wù)。它以增加價(jià)值和改善營運(yùn)為目標(biāo)，通過系統(tǒng)、規(guī)范的手段來評估風(fēng)險(xiǎn)、改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)的控制和組織的治理結(jié)構(gòu)，以達(dá)到組織的既定目標(biāo)。”
按財(cái)務(wù)審計(jì)分類
運(yùn)作審計(jì)（作業(yè)審計(jì)）：檢討組織的運(yùn)作程序及方法以評估其效率及效益。
履行審計(jì)（遵行審計(jì)）：評估組織是否遵守由更高權(quán)力機(jī)構(gòu)所訂的程序、守則或規(guī)條。
財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)：評估企業(yè)或團(tuán)體的財(cái)務(wù)報(bào)表是否根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制，一般由獨(dú)立會(huì)計(jì)師進(jìn)行。
信息科技審計(jì)：評估企業(yè)或機(jī)構(gòu)的信息系統(tǒng)的安全性，完整性、系統(tǒng)可靠性及一致性。
按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分類
按審計(jì)實(shí)施時(shí)間相對于被審單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的前后分類，審計(jì)可分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)。
�。ㄒ唬┦虑皩徲�(jì)
事前審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)的專職人員在被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之前所進(jìn)行的審計(jì)。這實(shí)質(zhì)上是對計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測和決策進(jìn)行審計(jì)，如國家審計(jì)機(jī)關(guān)對財(cái)政預(yù)算編制的合理性、重大投資項(xiàng)目的可行性等進(jìn)行的審查；會(huì)計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)盈利預(yù)測文件的審核，內(nèi)部審計(jì)組織對本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策和計(jì)劃的科學(xué)性與經(jīng)濟(jì)性、經(jīng)濟(jì)合同的完備性進(jìn)行的評價(jià)等。
開展事前審計(jì)，有利于被審單位進(jìn)行科學(xué)決策和管理，保證未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性，避免因決策失誤而遭受重大損失。一般認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)組織最適合從事事前審計(jì)，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)建設(shè)性和預(yù)防性，能夠通過審計(jì)活動(dòng)充當(dāng)單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行決策和控制的參謀、助手和顧問。而且內(nèi)部審計(jì)結(jié)論只作用于本單位，不存在對已審計(jì)劃或預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任的問題，審計(jì)人員無開展事前審計(jì)的后顧之憂。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)組織熟悉本單位的活動(dòng)，掌握的資料比較充分，且易于聯(lián)系各種專業(yè)技術(shù)人員，有條件對各種決策、計(jì)劃等方案進(jìn)行事前分析比較，作出評價(jià)結(jié)論，提出改進(jìn)意見。
（二）事中審計(jì)
事中審計(jì)是指在被審單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中進(jìn)行的審計(jì)。例如，對費(fèi)用預(yù)算、經(jīng)濟(jì)合同的執(zhí)行情況進(jìn)行審查。通過這種審計(jì)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和反饋問題，盡早糾正偏差，從而保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按預(yù)期目標(biāo)合法合理和有效地進(jìn)行。
（三）事后審計(jì)
事后審計(jì)是指在被審單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成之后進(jìn)行的審計(jì)。大多數(shù)審計(jì)活動(dòng)都屬于事后審計(jì)。事后審計(jì)的目標(biāo)是監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)性，鑒證企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)公允性，評價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效果和效益狀況。
按實(shí)施的周期性分類，審計(jì)還可分為定期審計(jì)和不定期審計(jì)。定期審計(jì)是按照預(yù)定的間隔周期進(jìn)行的審計(jì)，如注冊會(huì)計(jì)師對股票上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行的每年一次審計(jì)、國家審計(jì)機(jī)關(guān)每隔幾年對行政事業(yè)單位進(jìn)行的財(cái)務(wù)收支審計(jì)等。而不定期審計(jì)是出于需要而臨時(shí)安排進(jìn)行的審計(jì)，如國家審計(jì)機(jī)關(guān)對被審單位存在的嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法規(guī)行為突擊進(jìn)行的財(cái)經(jīng)法紀(jì)專案審計(jì)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受企業(yè)委托對擬收購公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行的審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)接受總經(jīng)理指派對某分支機(jī)構(gòu)經(jīng)理人員存在的舞弊行為進(jìn)行審查等。
按審計(jì)技術(shù)模式分類
按采用的技術(shù)模式，審計(jì)可以分為賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)三種。這三種審計(jì)代表著審計(jì)技術(shù)的不同發(fā)展階段，但即使在審計(jì)技術(shù)十分先進(jìn)的國家也往往同時(shí)采用。而且，無論采用何種審計(jì)技術(shù)模式，在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中最終都要用到許多共同的方法來檢查報(bào)表項(xiàng)目金額的真實(shí)、公允性。
�。ㄒ唬┵~項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)
賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)是審計(jì)技術(shù)發(fā)展的第一階段，它是指順著或逆著會(huì)計(jì)報(bào)表的生成過程，通過對會(huì)計(jì)賬簿和憑證進(jìn)行詳細(xì)審閱，對會(huì)計(jì)賬表之間的勾稽關(guān)系進(jìn)行逐一核實(shí)，來檢查是否存在會(huì)計(jì)舞弊行為或技術(shù)性措施。在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，特別是專門的舞弊審計(jì)時(shí)，采用這種技術(shù)有利于作出可靠的審計(jì)結(jié)論。
（二）系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)
系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)是審計(jì)技術(shù)發(fā)展的第二階段，它建立在健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)上。即首先進(jìn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)的測試和評價(jià)，當(dāng)評價(jià)結(jié)果表明被審單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)健全且運(yùn)行有效、值得信賴時(shí)，可以在隨后對報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測試工作中僅抽取小部分樣本進(jìn)行審查；相反，則需擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試的范圍。這樣能夠提高審計(jì)的效率，有利于保證抽樣審計(jì)的質(zhì)量。
（三）風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)
風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是審計(jì)技術(shù)的最新發(fā)展階段。采用這種審計(jì)技術(shù)時(shí)，審計(jì)人員一般從對被審單位委托審計(jì)的動(dòng)機(jī)、經(jīng)營環(huán)境、財(cái)務(wù)狀況等方面進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評估出發(fā)，利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，規(guī)劃審計(jì)工作，積極運(yùn)用分析性復(fù)核，力爭將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的水平上。
按照執(zhí)行地點(diǎn)分類
按執(zhí)行的地點(diǎn)可以分為報(bào)送審計(jì)和就地審計(jì)。
�。ㄒ唬﹫�(bào)送審計(jì)
報(bào)送審計(jì)又稱送達(dá)審計(jì)，是指被審計(jì)單位按照審計(jì)機(jī)關(guān)的要求，將需要審查的全部資料送到審計(jì)機(jī)關(guān)所在地就地進(jìn)行的審計(jì)。他是政府審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)的重要方式。這種審計(jì)方法的優(yōu)點(diǎn)是省時(shí)、省力；缺點(diǎn)是不易發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的實(shí)際問題，不便于用觀察的方法或盤點(diǎn)的方法進(jìn)一步審查取證，從而使審計(jì)的質(zhì)量受到一定的影響。
（二）就地審計(jì)
就地審計(jì)又稱現(xiàn)場審計(jì)，是審計(jì)機(jī)構(gòu)派出審計(jì)小組和專職人員到被審計(jì)單位現(xiàn)場進(jìn)行的審計(jì)。它是國家審計(jì)機(jī)關(guān)、民間審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)的主要類型。審計(jì)
對企業(yè)來說，產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算是確定企業(yè)應(yīng)納稅所得額的關(guān)鍵。由于企業(yè)的生產(chǎn)過程涉及大量的對內(nèi)、對外業(yè)務(wù)，并且有一定的專業(yè)技術(shù)包含其中，因此往往成為企業(yè)所得稅審計(jì)的難點(diǎn)，也是審計(jì)人員最感頭痛之處。所以，我們在審計(jì)過程中，首先應(yīng)該了解企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)成本控制的內(nèi)部管理體系是否合理。包括了解企業(yè)是否有專職會(huì)計(jì)進(jìn)行成本核算；內(nèi)部憑證制度是否健全，憑證的種類、內(nèi)容、編號是否符合會(huì)計(jì)處理要求；簿記和報(bào)表的記錄和制定是否及時(shí)完整；憑證、賬冊、報(bào)表三者之間有無嚴(yán)格的核對制度；資產(chǎn)盤點(diǎn)制度是否按期完成；另外還應(yīng)了解企業(yè)成本核算的流程。通過上述一系列的調(diào)查摸底，確定企業(yè)成本核算的可信賴度，然后根據(jù)可信賴度的不同，搭配審計(jì)人員，組成不同的審計(jì)小組進(jìn)行審查。
企業(yè)生產(chǎn)成本核算的會(huì)計(jì)處理
產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是指工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量產(chǎn)品所支出的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的總和，它反映生產(chǎn)費(fèi)用的最終歸宿，是正確計(jì)算利潤的基礎(chǔ)。
一般來說，對于工業(yè)企業(yè)，生產(chǎn)成本的審計(jì)主要在于調(diào)閱“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“原材料”、“累計(jì)折舊”、“庫存商品”等會(huì)計(jì)科目的賬冊，確定被審計(jì)企業(yè)有無虛列成本，有無將非生產(chǎn)性成本擠入生產(chǎn)成本；有無跨期攤銷費(fèi)用；有無人為利用在產(chǎn)品成本調(diào)節(jié)利潤等現(xiàn)象。正常的工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算與主營業(yè)務(wù)成本核算大致如下：
①分配、歸集直接與間接生產(chǎn)費(fèi)用與成本
②分配制造費(fèi)用
�、劢Y(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本
④結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本
企業(yè)發(fā)生的直接材料和直接人工費(fèi)用，直接記入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方；發(fā)生的其他間接費(fèi)用先在“制造費(fèi)用”科目的借方歸集，月末再分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目的借方，該科目月末一般無余額，而“生產(chǎn)成本”借方期末余額反映尚未完成的各項(xiàng)在產(chǎn)品成本。
其中材料費(fèi)用的歸集，主要是指將用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原料及主要材料，根據(jù)領(lǐng)料憑證直接計(jì)入各項(xiàng)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。對于一批材料由幾批產(chǎn)品共同耗用，可采用材料定額消耗量比例進(jìn)行分配，計(jì)算公式如下：
分配率=材料實(shí)際總消耗量÷各種產(chǎn)品材料定額消耗量之和
某種產(chǎn)品應(yīng)分配材料數(shù)量=該產(chǎn)品的材料定額消耗量×分配率
例1：某廠領(lǐng)用原材料2000千克，單價(jià)10元，原材料費(fèi)用合計(jì)20000元，生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，乙產(chǎn)品100件，甲產(chǎn)品定額消耗2千克，乙產(chǎn)品1千克，材料費(fèi)用分配與會(huì)計(jì)分錄如下：
分配率=20000÷[（200×2）+100×1]=40
應(yīng)分配材料費(fèi)用：
甲：200×2×40=16000元
乙：100×1×40=4000元
借：生產(chǎn)成本--甲產(chǎn)品 16000
--乙產(chǎn)品 4000
貸：原材料 20000
對于人工費(fèi)用的歸集，在審計(jì)時(shí)要?jiǎng)澢逵?jì)入產(chǎn)品成本和不計(jì)入產(chǎn)品成本的界限。凡屬于生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資費(fèi)用，記入“生產(chǎn)成本”科目；凡屬于各車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的管理人員的工資和費(fèi)用記入“制造費(fèi)用”；企業(yè)行政管理人員的工資和提取的費(fèi)用屬于“管理費(fèi)用”科目。
制造費(fèi)用是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)非直接作用于生產(chǎn)產(chǎn)品的各項(xiàng)間接費(fèi)用。它包括生產(chǎn)管理人員的工資、福利、生產(chǎn)管理部門提取的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、排污費(fèi)等等。月末應(yīng)全部分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目，計(jì)入產(chǎn)品成本。
借：生產(chǎn)成本
貸：制造費(fèi)用
待攤費(fèi)用是指本月發(fā)生，但應(yīng)由本月及以后各月產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。這種費(fèi)用發(fā)生以后，不能一次全部計(jì)入當(dāng)月成本、費(fèi)用，而是按照費(fèi)用的受益期限攤?cè)敫髟鲁杀举M(fèi)用。該費(fèi)用的發(fā)生和分配是通過“待攤費(fèi)用”科目完成的，會(huì)計(jì)分錄如下：
費(fèi)用發(fā)生時(shí)：
借：待攤費(fèi)用：
貸：銀行存款（現(xiàn)金）
每月攤銷時(shí)（不包括用于非生產(chǎn)用途）
借：制造費(fèi)用
貸：待攤費(fèi)用
預(yù)提費(fèi)用的性質(zhì)正好同待攤費(fèi)用相反，是指預(yù)先分月計(jì)入成本、費(fèi)用，但由以后月份支付的費(fèi)用，主要用于利息費(fèi)用支出與固定資產(chǎn)大小修理費(fèi)。該費(fèi)用的預(yù)提和支付通過“預(yù)提費(fèi)用”科目完成，會(huì)計(jì)分錄如下：
提取預(yù)提費(fèi)用時(shí)：
借：制造費(fèi)用
貸：預(yù)提費(fèi)用
實(shí)際支付時(shí)：
借：預(yù)提費(fèi)用
貸：銀行存款
生產(chǎn)費(fèi)用分配的審計(jì)
1．工業(yè)企業(yè)發(fā)生歸屬于本期的生產(chǎn)費(fèi)用，按其經(jīng)營用途分別計(jì)入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等有關(guān)賬戶后，在月末還須對間接費(fèi)用進(jìn)行分配，轉(zhuǎn)入按成本計(jì)算對象開設(shè)的“生產(chǎn)成本”賬戶，借以正確計(jì)算本期完工產(chǎn)品的成本。
對生產(chǎn)費(fèi)用的分配，必須劃清以下界限：正確劃分應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用界限；正確劃分各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限；正確劃分上、下期費(fèi)用的界限；正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費(fèi)用界限。因此，生產(chǎn)費(fèi)用分配主要應(yīng)從企業(yè)采用的分配標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)分配的金額和分配率等方面進(jìn)行審計(jì)。
1．生產(chǎn)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)
�。�1）審計(jì)內(nèi)容。生產(chǎn)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)是間接費(fèi)用歸屬于產(chǎn)品的依據(jù)，主要審查企業(yè)對各項(xiàng)費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)，有無利用變換分配標(biāo)準(zhǔn)，人為地調(diào)整各產(chǎn)品間應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用成本的；分配的標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際發(fā)生的統(tǒng)計(jì)數(shù)有無不相符的；同一種產(chǎn)品承擔(dān)兩種費(fèi)用，標(biāo)準(zhǔn)有無不一致的。
（2）審計(jì)方法。一是收集資料，掌握企業(yè)歷年來各種間接費(fèi)用采用分配標(biāo)準(zhǔn)的情況，對照檢查本期采用的分配標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)。二是查清分配標(biāo)準(zhǔn)如何確定及其取得的來源。三是核實(shí)車間原始記錄，統(tǒng)計(jì)報(bào)表數(shù)字等，檢查對照各種費(fèi)用分配表上的分配標(biāo)準(zhǔn)，是否有弄虛作假的現(xiàn)象。
2．生產(chǎn)費(fèi)用被分配額的審計(jì)
（1）審計(jì)內(nèi)容。生產(chǎn)費(fèi)用被分配額指在費(fèi)用發(fā)生時(shí)，無法確定應(yīng)由哪種產(chǎn)品承擔(dān)而須按一定的分配方法計(jì)入產(chǎn)品成本的間接費(fèi)用，如“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”。應(yīng)審查“費(fèi)用分配表”的分配總額與該項(xiàng)費(fèi)用賬戶的發(fā)生額是否相符，有無將應(yīng)由下期成本承擔(dān)的費(fèi)用提前在本期分配的；有無將不應(yīng)由產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的非生產(chǎn)項(xiàng)目的費(fèi)用，計(jì)入分配額的；有無將直接費(fèi)用錯(cuò)作間接費(fèi)用分配的；有無將免稅產(chǎn)品的費(fèi)用擠入分配額轉(zhuǎn)嫁給應(yīng)稅產(chǎn)品的。
（2）審計(jì)方法。根據(jù)費(fèi)用分配表與有關(guān)費(fèi)用明細(xì)賬及會(huì)計(jì)憑證核對，從費(fèi)用歸屬項(xiàng)目、歸屬期限以及數(shù)字計(jì)算等方面加以核實(shí)，如發(fā)現(xiàn)不實(shí)，應(yīng)重新計(jì)算并編制“費(fèi)用分配表”，然后同原“費(fèi)用分配表”比較，其差額從生產(chǎn)成本中剔除，轉(zhuǎn)入有關(guān)項(xiàng)目。
3．生產(chǎn)費(fèi)用分配率和分配額的審計(jì)
主要審查分配率的計(jì)算是否正確，分配給各產(chǎn)品的費(fèi)用與應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用是否相符�？筛鶕�(jù)“費(fèi)用分配表”計(jì)算：
費(fèi)用分配率=（被分配費(fèi)用額÷費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)）×100%
某種產(chǎn)品應(yīng) 某種產(chǎn)品 費(fèi)用
負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率
通過復(fù)核，如發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)，應(yīng)查明原因，予以調(diào)整。
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