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2017審計(jì)師《法律知識(shí)》知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部控制測(cè)評(píng)
導(dǎo)語：內(nèi)部控制測(cè)評(píng)是指審計(jì)人員通過調(diào)查了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)置和運(yùn)行情況，并進(jìn)行相關(guān)測(cè)試，對(duì)內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性作出評(píng)價(jià)，以確定是否依賴內(nèi)部控制和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、范圍、時(shí)間和重點(diǎn)的活動(dòng)。
建立健全內(nèi)部控制并保證其有效實(shí)施是被審計(jì)單位的責(zé)任。審計(jì)人員的責(zé)任是對(duì)內(nèi)部控制的健全性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。
一、內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的作用(了解)
內(nèi)部控制測(cè)評(píng)在審計(jì)中的重要作用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全性和有效性，據(jù)以確定會(huì)計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)信息的可依賴性。
2.評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)水平，據(jù)以確定對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、范圍、時(shí)間和重點(diǎn)的影響，為制定和修改審計(jì)方案提供科學(xué)依據(jù)。
3.減少審計(jì)工作量，節(jié)約審計(jì)成本，保證審計(jì)質(zhì)量。
4.向被審計(jì)單位提出健全和加強(qiáng)內(nèi)部控制的建議，幫助其提高經(jīng)濟(jì)效益。
二、內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的步驟和方法
審計(jì)人員進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)評(píng)分為下列四個(gè)步驟：
1.調(diào)查了解內(nèi)部控制，并做出相應(yīng)記錄。
(1)查閱被審計(jì)單位的各項(xiàng)管理制度和相關(guān)文件。
(2)詢問被審計(jì)單位的管理人員和其他有關(guān)人員。
(3)檢查內(nèi)部控制過程中生成的文件和記錄。
(4)觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行情況。
審計(jì)人員對(duì)于被審計(jì)單位內(nèi)部控制的調(diào)查結(jié)果，應(yīng)該以書面形式記錄或描述出來。常用的方法有文字說明法、調(diào)查表法和流程圖法。(了解優(yōu)缺點(diǎn))
2.對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)價(jià)的內(nèi)容包括健全性和合理性兩個(gè)方面：
(1)健全性評(píng)價(jià)。
主要是評(píng)價(jià)應(yīng)有的控制環(huán)節(jié)是否設(shè)置齊全。
(2)合理性評(píng)價(jià)。
主要是分析內(nèi)部控制的布局是否合理，有無多余的和不必要的控制;
經(jīng)過初步評(píng)價(jià)，如果認(rèn)為控制系統(tǒng)正常，相關(guān)的內(nèi)部控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，則審計(jì)人員就應(yīng)適當(dāng)減低控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，并根據(jù)所確定的內(nèi)部控制測(cè)試范圍，轉(zhuǎn)入內(nèi)部控制測(cè)試階段。但如果認(rèn)為內(nèi)部控制的設(shè)置極為有限，或?qū)徲?jì)人員不宜進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試時(shí)，則審計(jì)人員不再對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，而直接轉(zhuǎn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段。
值得注意的是：如果因采用內(nèi)部控制測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量小于進(jìn)行必要的內(nèi)部控制測(cè)試的工作量，則進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試就是不經(jīng)濟(jì)的，此時(shí)，審計(jì)人員也不再對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試，而是直接轉(zhuǎn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段。
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