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審計(jì)師考試《專業(yè)知識》知識點(diǎn)：審計(jì)取證的具體方法
導(dǎo)語：審計(jì)取證具體方法是指直接用于收集審計(jì)證據(jù)的方法。審計(jì)取證具體方法應(yīng)用于審計(jì)程序的準(zhǔn)備階段和實(shí)施階段，是審計(jì)師考試的重要內(nèi)容，下面是其相關(guān)知識點(diǎn)，一起來復(fù)習(xí)下吧：
一、檢查
檢查是審計(jì)人員對被審計(jì)單位的會計(jì)資料和其他資料進(jìn)行的審閱與復(fù)核。審計(jì)人員要對被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審閱、審查和相互核對。
1.原始憑證的檢查
符合有關(guān)法律、規(guī)章和制度等。業(yè)務(wù)處理過程中各經(jīng)辦單位或部門及有關(guān)人員蓋章是否齊全，業(yè)務(wù)內(nèi)容是否正常，金額計(jì)算是否正確，明細(xì)金額與匯總金額是否相符，填制時有無涂改等。
2.記賬憑證的檢查
查看其摘要是否與經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容相一致，會計(jì)科目的使用是否正確，賬戶的對應(yīng)關(guān)系是否清晰，金額計(jì)算是否正確，有關(guān)項(xiàng)目是否填列齊全。同時還要審查編制、復(fù)核、記賬、財(cái)會主管、單位主管的簽章是否齊全，以查清有關(guān)內(nèi)部控制手續(xù)是否落實(shí)。
3.賬簿的檢查
檢查賬簿主要注意有無異常情況，特別是明細(xì)賬、日記賬。檢查時應(yīng)查清賬簿記錄是否按規(guī)定的方法記賬、對應(yīng)賬戶是否正確、有無涂改的情況、是否按規(guī)定的方法更正錯誤、轉(zhuǎn)頁金額是否一致，必要時還應(yīng)查對記賬憑證及原始憑證，以求查明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否正常。
4.報(bào)表的檢查
檢查報(bào)表的項(xiàng)目是否填列齊全，檢查表內(nèi)的對應(yīng)關(guān)系和平衡關(guān)系是否正確無誤、報(bào)表的附注是否充分并且正確，有關(guān)主管人的簽字蓋章是否齊全等。
5.其他書面資料的檢查
二、監(jiān)盤
監(jiān)盤是審計(jì)人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計(jì)單位有形資產(chǎn)的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤?/p>
監(jiān)盤可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。因此，審計(jì)人員在監(jiān)盤之外，應(yīng)對資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和所有權(quán)另行審計(jì)。
三、觀察
觀察是審計(jì)人員對被審計(jì)單位的經(jīng)營場所、有形資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動及內(nèi)部控制程序進(jìn)行的實(shí)地察看。
觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點(diǎn)。
四、詢問
詢問是審計(jì)人員以提問的方式向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的有關(guān)人員獲取書面或口頭答復(fù)。詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯報(bào)，也不足以測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
詢問常在運(yùn)用其他方法發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和問題后加以運(yùn)用。詢問必須作成書面記錄，并由答詢?nèi)撕炞稚w章。
審計(jì)人員向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查詢問時，應(yīng)當(dāng)出示審計(jì)人員的工作證和審計(jì)通知書副本。
五、函證
函證是審計(jì)人員為證明被審計(jì)單位會計(jì)資料所載事項(xiàng)而向其他有關(guān)單位或個人發(fā)函詢證。由于函證所取得的證據(jù)是由獨(dú)立于被審計(jì)單位之外的第三者提供的，因此具有較高的可靠性。
函證方法往往是發(fā)函給被審計(jì)單位的債權(quán)、債務(wù)人及其他有關(guān)人。函證時應(yīng)注意，審計(jì)人員必須對整個函證過程加以控制，以保證函證的質(zhì)量。
函證分為積極函證和消極函證。
積極函證要求收函單位對函詢事項(xiàng)無論與事實(shí)相符與否，都應(yīng)給予復(fù)函。審計(jì)人員收到復(fù)函后，應(yīng)同被審計(jì)單位賬面記錄核對，如有不符可再次發(fā)函詢證。積極函證方法在手續(xù)上比較麻煩，但是能取得書面證據(jù)，提高審計(jì)證據(jù)的可信性。數(shù)額較大、有疑點(diǎn)的往來款項(xiàng)宜采取積極函證方法。如果函證未得到回復(fù)，審計(jì)人員應(yīng)采取其他替代方法予以查證。
消極函證只是在收函單位發(fā)現(xiàn)函詢事項(xiàng)與事實(shí)不符時，才予以復(fù)函。發(fā)函方經(jīng)過一段時間未收到復(fù)函，則可認(rèn)為所詢證事項(xiàng)與事實(shí)相符。消極函證所取得的審計(jì)證據(jù)不如積極函證所取得的審計(jì)證據(jù)可靠。
【例題6·多選題】(2007年)下列關(guān)于函證的表述中，正確的有：
A.函證可用于核實(shí)往來賬目
B.函證的全過程必須由審計(jì)人員進(jìn)行控制
C.與消極函證相比，積極函證獲得的審計(jì)證據(jù)更可靠
D.對于數(shù)額較大、有疑點(diǎn)的往來款項(xiàng)宜采用積極函證方法
E.審計(jì)人員收到復(fù)函后，無論何種情況都不可再次發(fā)函詢證
[答疑編號1338060106]
『正確答案』ABCD
【例題7·單選題】(2008年)下列有關(guān)應(yīng)收賬款函證的說法中，正確的是：
A.消極函證要求收函單位對函證事項(xiàng)無論與事實(shí)相符與否，都應(yīng)給予回函
B.函證的效果與審計(jì)人員無關(guān)
C.與積極函證相比，消極函證取得的證據(jù)可靠性較高
D.數(shù)額較大、有疑點(diǎn)的應(yīng)收賬款應(yīng)該采取積極函證方法
[答疑編號1338060107]
『正確答案』D
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