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《企業(yè)財務(wù)審計》重要知識點(diǎn)：舉債籌資審計
導(dǎo)語：舉債籌資是指企業(yè)以已有的自有資金作為基礎(chǔ)，為了維系企業(yè)的正常營運(yùn)、擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模、開創(chuàng)新事業(yè)等，產(chǎn)生財務(wù)需求，發(fā)生現(xiàn)金流量不足，通過銀行借款、商業(yè)信用和發(fā)行債券等形式吸收資金，并運(yùn)用這筆資金從事生產(chǎn)經(jīng)營活動是審計師考試的重要內(nèi)容，下面是其相關(guān)知識點(diǎn)，一起來復(fù)習(xí)下吧：
一、借款的審查
(一)短期借款的審查
1、確定短期借款期末余額的真實(shí)性
(1)審查有關(guān)借款的賬簿記錄、借款憑證及有關(guān)文件，確定借款業(yè)務(wù)的真實(shí)性;將短期借款總賬余額與其明細(xì)賬核對，確定其一致性，如有不符應(yīng)查明原因。
(2)利用銀行借款對賬單與短期借款余額核對，并編制調(diào)節(jié)表進(jìn)行核對。
(3)短期借款期末余額較大或有關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)時，向有關(guān)債權(quán)人進(jìn)行函證。債權(quán)單位在外地的可采用函證的方法，債權(quán)單位在當(dāng)?shù)�、�?fù)債數(shù)額較大的可直接向債權(quán)單位調(diào)查核實(shí)。
2、短期借款償還的真實(shí)性、及時性和合規(guī)性的審查
借款轉(zhuǎn)期時，舊借款和新借款是否同時在賬上反映，轉(zhuǎn)期手續(xù)是否齊備。
3、審查短期借款入賬的完整性
(1)審查各項借款的日期、利率、還款期限及其他條件，確定有無低計短期借款或?qū)⒍唐诮杩钣浫腴L期負(fù)債賬戶的問題。
(2)向被審計單位開戶銀行或其他債權(quán)人函證，確定有無未登記的短期借款。
(3)分析利息費(fèi)用賬戶，了解利息支出、利率及利息支付期限等，驗(yàn)證利息支出是否合理。
如果利息實(shí)際支出大于賬面反映的應(yīng)付利息，應(yīng)進(jìn)一步審查利息支出憑證，證實(shí)有無隱瞞借款的情況。
4、驗(yàn)證利息計算及賬務(wù)處理的正確性
根據(jù)短期借款的有關(guān)資料，驗(yàn)算應(yīng)付利息費(fèi)用，將計算結(jié)果與期初應(yīng)付、預(yù)付及期末應(yīng)付、預(yù)付核對，并查明相關(guān)的會計記錄是否正確。
通過對借款合同進(jìn)行審查，確定借款合同規(guī)定的利率水平與同期金融市場利率水平是否接近。如果發(fā)現(xiàn)合同規(guī)定利率明顯偏離市場利率，則應(yīng)進(jìn)一步審核，以便確定借款業(yè)務(wù)中發(fā)生各種舞弊行為、違法行為的可能性。
(二)長期借款審計(關(guān)注2，4，5)
2、函證長期借款
如果長期借款期末金額較大，或有關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)時，應(yīng)向貸款銀行或其他有關(guān)債權(quán)人函證借款額，借款利率、已償還金額及利息支付情況等。
4、審查長期借款抵押、擔(dān)保情況
審查借款合同，調(diào)查了解抵押資產(chǎn)是否確實(shí)存在，其所有權(quán)是否確為企業(yè)所有，資產(chǎn)及實(shí)際狀況是否與借款合同規(guī)定一致;
企業(yè)以收入作擔(dān)保借款時，充作擔(dān)保的收入是否可靠;
借款有擔(dān)保人時，查明擔(dān)保人是否符合法定要求。
審查企業(yè)是否披露了作為擔(dān)保物的金融資產(chǎn)有關(guān)的信息。
5、對未入賬負(fù)債的審查
(1)查閱企業(yè)管理當(dāng)局的會議記錄。了解企業(yè)決定籌集的全部債務(wù)資金的來源;
(2)向被審計單位索取債務(wù)說明書;
(3)向債權(quán)人函證負(fù)債金額;
(4)分析利息費(fèi)用賬戶，以審查有無付款利息來自于未入賬的長期負(fù)債;
(5)詢問取得資產(chǎn)的融資方式、復(fù)核貨幣資金的收入來源等。
6、審查長期借款合同履行情況
借款單位對借款的使用和歸還是否符合借款合同的規(guī)定，借款的用途和使用是否合理、合法，是否達(dá)到預(yù)期使用目標(biāo)，企業(yè)有無違約行為。
7、審查長期借款分類和記賬的正確性
(1)審核賬務(wù)處理。
審核賬務(wù)處理的有關(guān)憑證，查明長期借款入賬是否及時，科目及金額是否正確;審核銀行存款支出等原始憑證，查明歸還的借款本金和利息核算是否正確，經(jīng)過計算，當(dāng)期利息與利息支出數(shù)不符時，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整;復(fù)核年末是否正確計提了利息費(fèi)用;計提的利息費(fèi)用和支出的差額是否及時處理;實(shí)際支付利息利率與合同規(guī)定的利率是否一致。
(2)取得外幣借款。
(3)賬表核對，查明長期借款在財務(wù)報表中的分類和反映是否恰當(dāng)。
審查一年內(nèi)到期的長期借款是否列為流動負(fù)債。如果以前年度已對企業(yè)長期借款進(jìn)行了審查，可以對本年度內(nèi)發(fā)生變動的長期借款進(jìn)行重點(diǎn)審查。
二、應(yīng)付債券的審查
1、債券溢價或折價攤銷的審查
2、驗(yàn)證應(yīng)付債券期末余額的真實(shí)性
3、發(fā)行收入完整性的審查
4、債券發(fā)行合法性的審查
5、債券償還情況的審查
6、確定債券及有關(guān)業(yè)務(wù)在財務(wù)報表中披露的正確性
三、長期應(yīng)付款的審查
關(guān)注：1、長期應(yīng)付款真實(shí)性的審查
審查融資租賃合同或引進(jìn)設(shè)備項目的經(jīng)濟(jì)合同等各項原始憑證，并與企業(yè)會計記錄核對，查明長期應(yīng)付款業(yè)務(wù)是否真實(shí)存在。
四、借款費(fèi)用的審查
1、借款費(fèi)用資本化的審查
借款費(fèi)用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：
�、儋Y產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;
�、诮杩钯M(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;
③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。
在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息(包括折價或溢價的攤銷)資本化金額，是否按照下列規(guī)定處理：
(1)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款。
以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。
(2)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予以資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。
(3)借款存在折價或者溢價。
按照實(shí)際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額。
(4)在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。
(5)在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的價值。
(6)專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用。
在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的價值;
在所構(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。
(7)符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。(確認(rèn)為費(fèi)用)
如果中斷是所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，借款費(fèi)用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。
(8)購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。
購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費(fèi)用的資本化。
2、財務(wù)費(fèi)用的審查
(1)財務(wù)費(fèi)用確認(rèn)正確性的審查
財務(wù)費(fèi)用的確認(rèn)首先應(yīng)符合財務(wù)費(fèi)用性質(zhì)的規(guī)定，還應(yīng)檢查確認(rèn)的時間是否符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和劃分資本性支出與收益性支出的原則。
(2)財務(wù)費(fèi)用發(fā)生額真實(shí)性的審查(計算的正確性)
(3)財務(wù)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)合規(guī)性的審查(期末應(yīng)無余額)
3、其他項目的審查
4、審查企業(yè)在附注中披露借款費(fèi)用的正確性
審查企業(yè)是否在附注中披露與借款費(fèi)用有關(guān)的下列信息，包括當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額，當(dāng)期用于計算確定借款費(fèi)用資本化金額的資本化率等。
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