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《企業(yè)財務(wù)審計》重要知識點(diǎn)：主營業(yè)務(wù)收入審計
導(dǎo)語：主營業(yè)務(wù)收入指企業(yè)從事某種主要生產(chǎn)、經(jīng)營活動所取得的營業(yè)收入。是審計師考試的重要內(nèi)容，下面是其相關(guān)知識點(diǎn)，一起來復(fù)習(xí)下吧：
一、運(yùn)用分析方法及監(jiān)盤方法檢查主營業(yè)務(wù)收入的完整性
1、比率分析
將企業(yè)年度內(nèi)各期主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)際數(shù)與計劃數(shù)進(jìn)行比較、分析，了解完成計劃情況;
比較本期各月主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，了解有無異常;
將行業(yè)平均毛利和以前年度平均值進(jìn)行比較;
分析年末最后一個月銷售額占總銷售額的比例;
銷售折扣占賒銷收入的比例;
銷售退回及折讓占銷售的比例等。
2、趨勢分析
將被審計單位的營業(yè)收入趨勢與經(jīng)濟(jì)狀況、行業(yè)趨勢相比較;
毛利率是否高于行業(yè)平均毛利率;與上年同期的實(shí)際數(shù)相比較，了解變動趨勢;
計算本期重要產(chǎn)品和重要客戶的銷售額和毛利率，分析本期與上期有無明顯變化;
月銷售分析與以前年度及同期預(yù)算相比;
是否存在季度末或年末銷售激增的現(xiàn)象;
是否超出經(jīng)驗(yàn)及行業(yè)平均趨勢給予客戶折扣等。
3、合理性測試
審計人員通過審查賬戶與某些因素的相關(guān)關(guān)系，收集關(guān)于這一賬戶的相關(guān)信息。
4、監(jiān)盤法
如果被審計單位利潤表中有凈利潤，但經(jīng)營活動現(xiàn)金流量卻是負(fù)值，審計人員應(yīng)查找應(yīng)收賬款和存貨虛增的可能性。
通過監(jiān)盤原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨，對收入記錄的完整性進(jìn)行分析。
二、驗(yàn)證主營業(yè)務(wù)收入入賬正確性
1、索取產(chǎn)品出庫存根、銷售發(fā)票副本和各種收入明細(xì)賬，相互核對，檢查有無混淆主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收、營業(yè)外收入的界限的現(xiàn)象。(證到賬，分類正確)
取得或編制主營業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核其正確性，并與明細(xì)賬、總賬、報表數(shù)核對相符。
2、審閱一定數(shù)量的產(chǎn)品發(fā)運(yùn)單、銷售發(fā)票副本、各種結(jié)算單據(jù)、有關(guān)明細(xì)賬以及大型產(chǎn)品的生產(chǎn)進(jìn)度表，核實(shí)企業(yè)是否遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營與結(jié)算方式的不同特點(diǎn)，真實(shí)完整地計入營業(yè)收入、結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。
結(jié)合會計知識：(1)審查企業(yè)銷售商品收入是否滿足確認(rèn)條件。(2)審查企業(yè)提供勞務(wù)獲得的收入，是否滿足確認(rèn)條件。(3)審查企業(yè)按完工進(jìn)度確認(rèn)收入方法的合理性。(4)審查企業(yè)收入確認(rèn)和成本結(jié)轉(zhuǎn)的正確性。(5)對于售后回購、售后租回、以舊換新銷售，是否按照收到貨款記入收入，從而虛增收入和利潤的問題。
三、核查主營業(yè)務(wù)收入真實(shí)性和賬務(wù)處理正確性
1、發(fā)票和銷貨合同的審查
(1)審查發(fā)票的真?zhèn)�、發(fā)票簿的連續(xù)編號是否完整無缺，作廢發(fā)票是否加蓋“作廢”章等。
(2)抽查一部分發(fā)票，審查其購貨單位、商品名稱、銷售單價、數(shù)量、金額與銷貨合同的一致性。
(3)售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的客戶產(chǎn)品計價是否合理，有無以高價或低價結(jié)算轉(zhuǎn)移利潤的問題。
(4)重點(diǎn)審查分期收款銷售、以舊換新、委托代銷、售后回購、出口銷貨合同及其履行情況。
2、主營業(yè)務(wù)收入計賬正確性的審查
由于主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生數(shù)取決于銷售數(shù)量和銷售單價兩個因素，應(yīng)進(jìn)一步審查銷售數(shù)量與發(fā)貨數(shù)量一致性，查明有無退貨;審查銷售單價是否符合有關(guān)規(guī)定。
取得產(chǎn)品價格目錄，抽查銷售價格是否符合價格政策，并且注意售給關(guān)聯(lián)單位的產(chǎn)品價格是否合理，有無高價或低價結(jié)算以轉(zhuǎn)移利潤的問題。
注意：
(1)只計算主產(chǎn)品的營業(yè)收入，不計算聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品的營業(yè)收入;
(2)只計算合格產(chǎn)品營業(yè)收入，不計算殘次品營業(yè)收入;
(3)只計算基準(zhǔn)價部分收入，不計算附加價部分收入;
(4)將營業(yè)收入列入往來賬戶長期掛賬，不通過“營業(yè)收入”賬戶核算;
(5)違背配比原則，只記收入、不轉(zhuǎn)成本(高估利潤);或少記、不記收入，只轉(zhuǎn)成本(低估利潤)。
3、核實(shí)主營業(yè)務(wù)收入交易的截止期
方法：檢查決算日前后一周或十天的有關(guān)收入記錄，核對、比較有關(guān)的發(fā)票、運(yùn)單以及收據(jù)，確認(rèn)收入的截止期是否正確。
審計中注意關(guān)鍵日期：發(fā)票開具日期、記賬日期、發(fā)貨日期(服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期)，這三個日期在同一會計期間則表明記錄是正確的。
(1)如果發(fā)貨運(yùn)單顯示貨物是在本報告期發(fā)運(yùn)的，而相應(yīng)的收入是在下一報告期計入的，就屬于低估收入;
(2)如果已計入本期的收入是“應(yīng)收賬款”賬戶的日期，而相應(yīng)的產(chǎn)品出庫單存根與運(yùn)單或提貨單日期在下一會計期間，表明是高估了收入。
審查時可從明細(xì)賬為起點(diǎn)追查決算日前后會計憑證，也可以從結(jié)算日前后銷售發(fā)票為起點(diǎn)追查發(fā)運(yùn)單和明細(xì)賬，或者從發(fā)運(yùn)單為起點(diǎn)追查銷售發(fā)票和明細(xì)賬。
四、審查銷售退回、折讓及折扣
許多案例中，企業(yè)在第四季度記錄大量銷售，但年度結(jié)束后，接踵而來的是大量銷售退回。如果企業(yè)把退回的商品重新作為新商品銷售，表明存在舞弊可能。
1、銷貨退回的審查
(1)審查銷售退回原因的合理性
(2)審查銷售退回賬務(wù)處理的正確性
已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的，不論屬于本年度還是屬于以前年度銷售的，都應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期營業(yè)收入，同時沖減當(dāng)期營業(yè)成本，增加庫存產(chǎn)成品，發(fā)生的銷售退回費(fèi)用，應(yīng)作為期間費(fèi)用處理。
已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。(2016年新增)
通過“營業(yè)收入明細(xì)賬”與退貨憑證、退貨入庫憑證的核對，審查銷售退回業(yè)務(wù)記錄的真實(shí)性、完整性。(1)如果存在退貨憑證，而在“營業(yè)收入明細(xì)賬”中未予以記錄，說明有可能存在虛增營業(yè)收入，調(diào)高利潤水平的問題;(2)如果在“營業(yè)收入明細(xì)賬”中有銷售退回的記錄，而無相關(guān)退貨的原始憑證，則說明有可能存在隱匿營業(yè)收入、虛減利潤、偷漏稅金的問題。
還應(yīng)當(dāng)注意審查期末及下期期初發(fā)生的銷售退回業(yè)務(wù)的真實(shí)性。有的企業(yè)為追求本期銷售計劃的完成，往往采用期末虛構(gòu)銷售，開出“空頭發(fā)票”，下期期初再沖回的不當(dāng)手法弄虛作假。結(jié)合應(yīng)收賬款函證程序，檢查是否存在未經(jīng)認(rèn)可的大額銷售。
2、銷售折讓與折扣的審查
(1)銷售折讓、折扣業(yè)務(wù)的真實(shí)性。(手續(xù))
(2)折讓、折扣比例的合理性。
(3)折讓、折扣業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的及時性和正確性。按有關(guān)規(guī)定，發(fā)生銷售折讓、折扣應(yīng)作為營業(yè)收入的抵減項(xiàng)目處理。審計人員應(yīng)審查“營業(yè)收入明細(xì)賬”和有關(guān)記賬憑證，以查明會計處理的正確性。
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