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資產(chǎn)評估師財(cái)務(wù)會計(jì)考點(diǎn)：投資性房地產(chǎn)的處置
導(dǎo)語：當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預(yù)計(jì)不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。在資產(chǎn)評估師考試中會涉及哪些內(nèi)容呢?一起來看看吧。
企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益(將實(shí)際收到的處置收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，所處置投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本)。
【提示】企業(yè)因其他原因，如非貨幣性資產(chǎn)交換等而減少的投資性房地產(chǎn)，也屬于投資性房地產(chǎn)的處置。
(一)處置成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)
處置采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷，借記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)”科目，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目，按其差額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。
(二)處置公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)
處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，按其成本，貸記“投資性房地產(chǎn)—成本”科目，按期累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記“投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng))”科目;同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)。若存在原轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的金額，也一并結(jié)轉(zhuǎn)。
1.處置時(shí)取得的收入
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
2.結(jié)轉(zhuǎn)處置時(shí)資產(chǎn)賬面的成本及相關(guān)稅金
借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：投資性房地產(chǎn)——成本
投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅
3.將累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：其他業(yè)務(wù)成本
4.將轉(zhuǎn)換時(shí)原計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本
借：資本公積――其他資本公積
貸：其他業(yè)務(wù)成本
【教師提示】教材在這里的處理為轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入，但根據(jù)近幾年CPA考試輔導(dǎo)教材的觀點(diǎn)和會計(jì)準(zhǔn)則的基本精神，應(yīng)當(dāng)是轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”更為恰當(dāng)。
【例題·多選題】某工業(yè)企業(yè)處置采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。該項(xiàng)處置可能涉及的會計(jì)科目有( )。(2010年)
A.投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 B.其他業(yè)務(wù)收入
C.其他業(yè)務(wù)成本 D.公允價(jià)值變動(dòng)損益
E.資本公積
『正確答案』BCDE
『答案解析』處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，按其成本，貸記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，按期累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng))”科目;同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)。若存在原轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的金額，也一并結(jié)轉(zhuǎn)。
【例5-23】甲公司將其一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)(寫字樓)出售給乙公司，甲公司采用成本模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)。合同價(jià)款為8 000萬元，乙公司已用銀行存款付清。出售時(shí)，該棟寫字樓的原賬面余額為5 000萬元，已計(jì)提折舊1 000萬元。甲公司的會計(jì)處理為：
『正確答案』
借：銀行存款 80 000 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 80 000 000
借：其他業(yè)務(wù)成本 40 000 000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷) 10 000 000
貸：投資性房地產(chǎn)——××寫字樓 50 000 000
【例5-24】承【例5-23】，假設(shè)甲公司采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)。出售時(shí)，該棟寫字樓的成本為3 500萬元，公允價(jià)值增值額為500萬元。甲公司的會計(jì)處理為：
『正確答案』
借：銀行存款 80 000 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 80 000 000
借：其他業(yè)務(wù)成本 40 000 000
貸：投資性房地產(chǎn)——成本 35 000 000
——公允價(jià)值變動(dòng) 5 000 000
同時(shí)：將投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 5 000 000
貸：其他業(yè)務(wù)成本 5 000 000
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