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中級會計師中級會計實務(wù)重難點：合并報表
合并報表是集團(tuán)公司中的母公司編制的報表，他將其子公司的會計報表匯總后，抵消關(guān)聯(lián)交易部分，得出站在整個集團(tuán)角度上的報表數(shù)據(jù)。 下面是小編為大家整理關(guān)于中級會計師中級會計實務(wù)重難點：合并報表，歡迎大家閱讀!
(一)對子公司個別報表的調(diào)整(公允價值大于賬面價值的調(diào)整)
借：未分配利潤——年初(以前年度調(diào)整增加的成本或費用)
××成本或費用(當(dāng)年調(diào)整增加的成本或費用)
××資產(chǎn)(擠算)
貸：資本公積(購買日公允價值大于賬面價值的差額)
(二)對母公司個別報表的調(diào)整
借：長期股權(quán)投資(擠算)
貸：未分配利潤——年初(以前年度權(quán)益法比成本法多確認(rèn)的投資收益)
投資收益(當(dāng)年權(quán)益法比成本法多確認(rèn)的投資收益)
資本公積(被投資單位資本公積增加的金額×持股比例)
(三)合并報表抵銷分錄
1、長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理
借：實收資本(股本)(調(diào)整后的年末余額)
資本公積(調(diào)整后的年末余額)
其他綜合收益(調(diào)整后的年末余額)
盈余公積(調(diào)整后的年末余額)
未分配利潤——年末(調(diào)整后的年末余額)
商譽(擠算)
貸：長期股權(quán)投資(調(diào)整后的年末余額)
少數(shù)股東權(quán)益(子公司所有者權(quán)益總額×持股比例)
2、母公司投資收益與子公司利潤分配項目的抵消
借：投資收益(子公司調(diào)整后凈利潤×持股比例)
少數(shù)股東損益(子公司調(diào)整后凈利潤×持股比例)
未分配利潤——年初
貸：提取盈余公積
對股東的分配
未分配利潤——年末(擠算)
例題1、甲公司2007年1月1日用銀行存款3000萬元取得乙公司80%的股份(非同一控制下的企業(yè)合并)，當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益總額3500萬元，其中：實收資本2000萬元，資本公積300萬元，其他綜合收益200萬元，盈余公積200萬元，未分配利潤800萬元。除下列資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債公允價值等于賬面價值：(固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均用于管理部門)
固定資產(chǎn)，賬面價值600萬元、公允價值700萬元、剩余折舊年限20年、直線法折舊
無形資產(chǎn)，賬面價值500萬元、公允價值550萬元、剩余攤銷年限10年、直線法攤銷
存貨，賬面價值200萬元、公允價值220萬元、2007年出售60%、2008年出售40%
2007年7月1日乙公司分配利潤400萬元
2007年乙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元、提取盈余公積10%、資本公積增加150萬元，其他綜合收益增加100萬元。
2008年7月1日乙公司分配利潤500萬元
2008年乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元、提取盈余公積10%、資本公積增加100萬元，其他綜合收益增加200萬元。
要求：分別做2007年、2008年甲公司編制合并報表時的調(diào)整分錄和抵消分錄
2007年調(diào)整分錄
對乙公司(子公司)個別報表的調(diào)整
借：管理費用10
營業(yè)成本12
固定資產(chǎn)95
無形資產(chǎn)45
存貨 8
貸：資本公積170
對甲公司(母公司)個別報表的調(diào)整
借：長期股權(quán)投資 662.4
貸：投資收益【(1000-22)×80%-(400×80%)】 462.4
資本公積(150×80%) 120
其他綜合收益(100×80%) 80
2007年抵消分錄
母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項目的抵消
借：實收資本(股本) 2000
資本公積(300+170+150) 620
其他綜合收益(200+100) 300
盈余公積(200+1000×10%) 300
未分配利潤——年末(800-400+1000-22-100)1278
商譽(擠算) 64
貸：長期股權(quán)投資(3000+662.4) 3662.4
少數(shù)股東權(quán)益【(2000+620+300+300+1278)×20%】 899.6
母公司投資收益與子公司利潤分配項目的抵消
借：投資收益【(1000-22)×80% 】 782.4
少數(shù)股東損益【(1000-22)×20% 】 195.6
未分配利潤——年初 800
貸：提取盈余公積 100
對股東的分配 400
未分配利潤——年末 1278
2008年調(diào)整分錄
對乙公司(子公司)個別報表的調(diào)整
借：未分配利潤——年初 22
管理費用 10
營業(yè)成本 8
固定資產(chǎn) 90
無形資產(chǎn) 40
貸：資本公積 170
對甲公司(母公司)個別報表的調(diào)整
借：長期股權(quán)投資 1128
貸：未分配利潤——年初 462.4
投資收益【(800-18)×80%-(500×80%)】 225.6
資本公積【(150+100)×80%】 200
其他綜合收益【(100+200)×80%】 240
2008年抵消分錄
母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項目的抵消
借：實收資本(股本) 2000
資本公積(620+100) 720
其他綜合收益(300+200) 500
盈余公積(300+800×10%) 380
未分配利潤——年末(1278-500+800-18-80)1480
商譽(擠算) 64
貸：長期股權(quán)投資(3000+1128) 4128
少數(shù)股東權(quán)益【(2000+720+500+380+1480)×20%】 1016
母公司投資收益與子公司利潤分配項目的抵消
借：投資收益【(800-18)×80%】 625.6
少數(shù)股東損益【(800-18)×20%】 156.4
未分配利潤——年初 1278
貸：提取盈余公積 80
對股東的分配 500
未分配利潤——年末 1480
3、內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理
(1)債權(quán)、債務(wù)的抵銷
借：應(yīng)付賬款
貸：應(yīng)收賬款
(2)壞賬準(zhǔn)備的抵銷
借：應(yīng)收賬款(壞賬準(zhǔn)備年末余額)
貸：未分配利潤——年初(壞賬準(zhǔn)備年初余額)
借或貸：資產(chǎn)減值損失(壞賬準(zhǔn)備本年發(fā)生額)
(3)遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷
借：未分配利潤——年初(遞延所得稅資產(chǎn)年初余額)
貸：遞延所得稅資產(chǎn)(遞延所得稅資產(chǎn)年末余額)
借或貸：所得稅費用(遞延所得稅資產(chǎn)本年發(fā)生額)
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