五、綜合題
1
[答案] (1)編制資料一中A公司各事項(xiàng)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄
�、俳瑁籂I(yíng)業(yè)外支出 400
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 400
�、诘�1份合同，若執(zhí)行，發(fā)生的損失=800-650=150(萬(wàn)元);若不執(zhí)行，則需支付違約金=650×30%=195(萬(wàn)元)，同時(shí)按目前市場(chǎng)價(jià)格銷售可獲利20萬(wàn)元，該方案下發(fā)生的損失=195-20=175(萬(wàn)元)，因此，A公司應(yīng)選擇執(zhí)行合同的方案，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
第2份合同，因其不存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，金額為30萬(wàn)元(750-720)與額外返還的訂金50萬(wàn)元的損失之間的較小者，即30萬(wàn)元。
相關(guān)分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失 150
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 150
借：營(yíng)業(yè)外支出 30
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 30
�、劢瑁侯A(yù)計(jì)負(fù)債 60
貸：銀行存款 60
借：銷售費(fèi)用 50[2 500×(1%+3%)/2]
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 50
(2)根據(jù)資料一、二，確定下表中各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)以及相關(guān)的暫時(shí)性差異，并計(jì)算A公司2008年應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅，編制所得稅的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
單位：萬(wàn)元
| 項(xiàng)目 | 賬面價(jià)值 | 計(jì)稅基礎(chǔ) | 差異 | |
| 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 | 可抵扣暫時(shí)性差異 | |||
| 預(yù)計(jì)負(fù)債 | 520 | 0 | 520 | |
| 存貨（X產(chǎn)品） | 650 | 800 | 150 | |
| 無(wú)形資產(chǎn)—專利技術(shù) | 580 | 870 | 290 | |
| 無(wú)形資產(chǎn)—商標(biāo)權(quán) | 210 | 270 | 60 | |
| 可供出售金融資產(chǎn) | 700 | 620 | 80 | |
| 投資性房地產(chǎn) | 2 320 | 2 280 | 40 | |
| 廣告費(fèi) | 0 | 200 | 200 | |
| 總計(jì) | — | — | 120 | 1 220 |
2008年遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額=120×25%=30(萬(wàn)元)
2008年應(yīng)交所得稅=[20 000+400+150+30-60+50-400×50%-(600×150%/10-600/10)×(4/12)+90-30+80-120+200]×25%=5 145(萬(wàn)元)
借：遞延所得稅資產(chǎn) 207.5
所得稅費(fèi)用 4 947.5
資本公積——其他資產(chǎn)公積 20
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 5 145
遞延所得稅負(fù)債 30
(3)編制資料三中A公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄
�、俳瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整 150
貸：其他應(yīng)付款 150
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 400
貸：其他應(yīng)付款 400
借：其他應(yīng)付款 550
貸：銀行存款 550
借：以前年度損益調(diào)整 100
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 100
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 137.5
貸：以前年度損益調(diào)整 137.5
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 101.25
盈余公積 11.25
貸：以前年度損益調(diào)整 112.5
�、诮瑁侯A(yù)計(jì)負(fù)債 30
貸：庫(kù)存商品 30
2
[答案] (1)編制A公司在2008年1月1日與企業(yè)合并相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
借：固定資產(chǎn)清理 3 000
累計(jì)折舊 2 000
貸：固定資產(chǎn) 5 000
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司 4 000
貸：固定資產(chǎn)清理 3 500
銀行存款 500(490+10)
借：固定資產(chǎn)清理 500(3500-3000)
貸：營(yíng)業(yè)外收入 500
(2)計(jì)算確定A公司對(duì)D公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在2008年底應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
調(diào)整后D公司2008年度的凈利潤(rùn)=570-(200-100)×70%=500(萬(wàn)元)
A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=500×40%=200(萬(wàn)元)
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—D公司 200(500×40%)
貸：投資收益 200
(3)編制A公司2008年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資(包括對(duì)B公司及對(duì)D公司的股權(quán)投資)的相關(guān)調(diào)整分錄
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—D公司 28[(200-100)×70%×40%]
貸：存貨 28
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司 800(1000×80%)
貸：投資收益 800
(4)編制A公司2008年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)抵銷分錄
�、俳瑁簩�(shí)收資本 2 000
資本公積 200
盈余公積 400(300+100)
未分配利潤(rùn) 2 900(2 000+900)
商譽(yù) 400
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4 800(4000+800)
少數(shù)股東權(quán)益 1 100
�、诮瑁和顿Y收益 800(1000×80%)
少數(shù)股東損益 200(1000×20%)
未分配利潤(rùn)—年初 2 000
貸：本年利潤(rùn)分配—提取盈余公積 100
—應(yīng)付股利 0
未分配利潤(rùn)—年末 2 900
③借：營(yíng)業(yè)收入 400
貸：營(yíng)業(yè)成本 280
固定資產(chǎn)—原價(jià) 120
④借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 7(120/10×7/12)
貸：管理費(fèi)用 7
�、萁瑁籂I(yíng)業(yè)收入 250
貸：營(yíng)業(yè)成本 205
存貨 45
⑥借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 35
貸：資產(chǎn)減值損失 35
�、呓瑁簯�(yīng)付賬款 180
貸：應(yīng)收賬款 180
�、嘟瑁簯�(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 20
貸：資產(chǎn)減值損失 20
