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2015年中級會計(jì)師考試《會計(jì)實(shí)務(wù)》考前模擬題（三）答案及解析
一、單項(xiàng)選擇題
1.
[答案]D
[解析]資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征
(1)資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源
(2)資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益
(3)資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。
2
[答案]C
[解析]該配件所生產(chǎn)的A產(chǎn)品成本=100×(12+17)=2900(萬元)，其可變現(xiàn)凈值=100×(28.7-1.2)=2750(萬元)，A產(chǎn)品發(fā)生減值。該配件的可變現(xiàn)凈值=100×(28.7-17-1.2)=1050(萬元)，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=100×12-1050=150(萬元)。
3
[答案]A
[解析]2009年2月該無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=100+60=160(萬元)。
4
[答案]B
[解析]應(yīng)確認(rèn)的投資收益=960-(860-4-100×0.16)-4=116(萬元)。
5
[答案]C
[解析]該投資對甲公司20×7年度利潤總額的影響=[11000×30%-(3000+15)]+600×30%= 465(萬元)。
6
[答案]C
[解析]該債券20×8年度確認(rèn)的利息費(fèi)用=102.78×4%=4.11(萬元)，20×9年1月1日應(yīng)付債券的賬面余額=102.78-(100×5%-4.11)=101.89(萬元)，20×9年度確認(rèn)的利息費(fèi)用=101.89×4%=4.08(萬元)。
7
[答案]B
[解析]甲公司因銷售A產(chǎn)品對20×7年度利潤總額的影響=400×(650-500)×(1-30%)=42000(元)=4.2(萬元)。
8
[答案]B
[解析]或有事項(xiàng)涉及單個項(xiàng)目的，按最可能發(fā)生金額確定，最可能發(fā)生的賠償支出金額為100萬元。甲公司基本確定能夠從直接責(zé)任人處追回30萬元應(yīng)通過其他應(yīng)收款核算，不能沖減預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。
9
[答案]A
[解析]甲公司實(shí)際收到的款項(xiàng)500萬元大于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值480萬元的差額20萬元應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失，乙公司實(shí)際支付的款項(xiàng)500萬元小于應(yīng)付債務(wù)賬面余額600萬元的差額100萬元計(jì)入營業(yè)外收入。
10.
[答案]D
[解析]因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。
11
[答案]D
[解析]該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益=500×(10.35-10.28)=35(萬元)。
12.
[答案]B
[解析]甲公司發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=20 000×12/12+10 800×10/12-4 800×1/12=28600(萬股)，基本每股收益=6500÷28 600=0.23(元)。
13.
[答案]A
[解析]應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確認(rèn)成本費(fèi)用和相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬，每期權(quán)益工具公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益。
14.
[答案]C
[解析]應(yīng)收賬款的增加應(yīng)調(diào)整減少現(xiàn)金流量;其余應(yīng)調(diào)整增加現(xiàn)金流量。
15.
[答案]C
[解析]“經(jīng)營結(jié)余”科目借方余額為虧損，則不結(jié)轉(zhuǎn)。
二、多項(xiàng)選擇題
1
[答案]ABCD
[解析]上述選項(xiàng)均正確。
2
[答案]BD
[解析]交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。
3.
[答案] AD
[解析]發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份的公允價(jià)值，貸記 “應(yīng)付債券(可轉(zhuǎn)換公司債券)”科目，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。
4
[答案]AD
[解析]對視同買斷代銷方式，委托方可能在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，也可能在收到代銷清單時確認(rèn)收入。
5
[答案]CD
[解析]符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費(fèi)用的資本化。
6.
[答案]ABCD
[解析]此題涉及的事項(xiàng)均是在資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在，在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的重大事項(xiàng)，都屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)。
7.
[答案]AB
[解析]債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。因債權(quán)人做出讓步，所以債務(wù)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益。
8
[答案]BCD
[解析]選項(xiàng)A產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。
9.
[答案]ABC
[解析]分部費(fèi)用通常包括營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用等，下列項(xiàng)目一般不包括在內(nèi)
(1)利息費(fèi)用
(2)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位發(fā)生的凈損失中應(yīng)承擔(dān)的份額以及處置投資發(fā)生的凈損失
(3)與企業(yè)整體相關(guān)的管理費(fèi)用和其他費(fèi)用
(4)營業(yè)外支出
(5)所得稅費(fèi)用。
10.
[答案]ACD
[解析]修購基金和職工福利基金屬于專用基金，不屬于事業(yè)基金;投資基金屬于事業(yè)基金;固定基金不屬于事業(yè)基金。
三、判斷題
1.
[答案]√
2.
[答案] ×
[解析]支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。
3.
[答案] ×
[解析]長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。
4.
[答案]√
5.
[答案] ×
[解析]資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。
6.
[答案]√
[解析] 滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)
(1)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同
(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。
7
[答案] ×
[解析]可能計(jì)入存貨成本，在存貨沒有對外出售時，不影響當(dāng)期損益。
8.
[答案] ×
[解析]應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
9.
[答案]√
10
[答案] ×
[解析]實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付方式的事業(yè)單位，應(yīng)于收到“授權(quán)支付到賬通知書”時，一方面增加零余額賬戶用款額度，另一方面確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。
四、計(jì)算分析題
1. [答案]
(1)2007年1月1日
借：持有至到期投資—成本 1000
應(yīng)收利息 50(1000×5%)
貸：銀行存款 1015.35
持有至到期投資—利息調(diào)整 34.65
(2)2007年1月5日
借：銀行存款 50
貸：應(yīng)收利息 50
(3)2007年12月31日
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(1000-34.65)×6%=965.35×6%=57.92(萬元)，應(yīng)收利息=1000×5%=50(萬元)，“持有至到期投資—利息調(diào)整”=57.92-1000×5%=7.92(萬元)。
借：應(yīng)收利息 50
持有至到期投資—利息調(diào)整 7.92
貸：投資收益 57.92
借：資產(chǎn)減值損失 43.27 [(965.35+7.92)-930]
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 43.27
(4)2008年1月2日
持有至到期投資的賬面價(jià)值=1000-34.65+7.92-43.27=930(萬元)， 公允價(jià)值為925萬元，應(yīng)確認(rèn)的資本公積=930-925=5(萬元)(借方)。
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 1000
持有至到期投資減值準(zhǔn)備 43.27
持有至到期投資—利息調(diào)整 26.73(34.65-7.92)
資本公積—其他資本公積 5
貸：持有至到期投資—成本 1000
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 75
(5)2008年1月5日
借：銀行存款 50
貸：應(yīng)收利息 50
(6)2008年12月31日
借：應(yīng)收利息 50(1000×5%)
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整5.5
貸：投資收益 55.5(925×6%)
借：資產(chǎn)減值損失 25.5
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動 20.5(925+5.5-910)
資本公積—其他資本公積 5
(7)2009年1月5日
借：銀行存款 50
貸：應(yīng)收利息 50
(8)2009年1月20日
借：銀行存款 905
可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動 20.5
投資收益 5
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 69.5(75-5.5)
貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 1000
2. [答案]
(1)
事項(xiàng)(1)(2)(3)(5)(7)和(8)屬于會計(jì)政策變更。
事項(xiàng)(4)和(6)屬于會計(jì)估計(jì)變更。
(2)
應(yīng)調(diào)增的遞延所得稅負(fù)債金額=(8800-6800)×25%=500(萬元)，應(yīng)調(diào)增的留存收益金額=(8800-6800)×(1-25%)=1500(萬元)。
(3)
使20×8年凈利潤減少額=(350-230)×(1-25%)= 90(萬元)。
(4)
遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=(800-700)×25%=25(萬元)。
(5)
20×8年度資本化開發(fā)費(fèi)用雖然賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，但不符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
(6)
留存收益調(diào)增=(600-500)×(1-25%)=75(萬元)。
五、綜合題
1. [答案]
(1)借：在建工程 2345(2340+5)
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 397.8
貸：銀行存款 2742.8
(2)借：在建工程 35
貸：應(yīng)付職工薪酬 35
(3)借：固定資產(chǎn) 2380(2345+35)
貸：在建工程 2380
(4)2008年折舊額=(2380-40)/6=390(萬元)
(5)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227
400×0.7835=1615.12(萬元)
而公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=1700(萬元)
所以，該生產(chǎn)線可收回金額=1700(萬元)
(6)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=(2380-390)-1700=290(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 290
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 290
(7)2009年改良前計(jì)提的折舊額=(1700-30)/5×1/2=167(萬元)
(8)借：在建工程 1533
累計(jì)折舊 557(390+167)
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 290
貸：固定資產(chǎn) 2380
(9)生產(chǎn)線成本=1533+367=1900(萬元)
借：在建工程 367
貸：銀行存款 367
借：固定資產(chǎn) 1900
貸：在建工程 1900
(10)2009年改良后應(yīng)計(jì)提折舊額=(1900-28)/8×4/12=78(萬元)
(11)2010年4月30日賬面價(jià)值=1900-78-(1900-28)/8×4/12=1744(萬元)
借：固定資產(chǎn)清理 1744
累計(jì)折舊 156
貸：固定資產(chǎn) 1900
借：應(yīng)付賬款 2000
貸：固定資產(chǎn)清理 1744
營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)損益 156
—債務(wù)重組損益 100
2. [答案]
(1)編制甲公司2009年3月份外幣交易或事項(xiàng)相關(guān)的會計(jì)分錄
�、� 3月2日
借：銀行存款—人民幣戶 890
財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額 10
貸：銀行存款—歐元戶 (100×9) 900
�、�3月10日
借：原材料 4060(3560+500)
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 605.2
貸：應(yīng)付賬款—歐元戶 (400×8.9) 3560
銀行存款—人民幣戶 1105.2
�、�3月14日
借：應(yīng)收賬款—歐元戶 (600×8.9) 5340
貸：主營業(yè)務(wù)收入 5340
�、�3月20日
借：銀行存款—歐元戶 (300×8.8) 2640
財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額 60
貸：應(yīng)收賬款—歐元戶 (300×9.0) 2700
�、� 3月22日
借：應(yīng)付賬款—歐元戶 (400×8.9) 3560
貸：銀行存款—歐元戶 (400×8.8) 3520
財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額 40
�、�3月25日
借：交易性金融資產(chǎn)—成本(10×1×8.8) 88
貸：銀行存款—歐元戶 (10×1×8.8) 88
�、�3月31日
計(jì)提外幣借款利息=1000×4%×3/12=10(萬歐元)
借：在建工程 87
貸：長期借款 (10×8.7 ) 87
(2)填表并編制會計(jì)分錄
(單位：萬元人民幣)
|
外幣賬戶 |
3月31日匯兌差額 |
|
銀行存款（歐元戶） |
-199 |
|
應(yīng)收賬款（歐元戶） |
-150 |
|
應(yīng)付賬款（歐元戶） |
+60 |
|
長期借款（歐元戶） |
+300 |
銀行存款賬戶匯兌差額=(800-100+300-400-10)×8.7-(7200-900+2640-3520-88)= -199(萬元)
應(yīng)收賬款賬戶匯兌差額=(400+600-300)×8.7-(3600+5340-2700)=-150(萬元)
應(yīng)付賬款賬戶匯兌差額=(200+400-400)×8.7-(1800+3560-3560)= -60(萬元)
長期借款賬戶匯兌差額=(1000+10)×8.7-(9000+87)=-300(萬元)
借：應(yīng)付賬款—歐元戶 60
財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額 289
貸：銀行存款—歐元戶 199
應(yīng)收賬款—歐元戶 150
借：長期借款—歐元戶 300
貸：在建工程 300
(3)2009年3月31日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值=11×1×8.7= 95.7(萬元)
借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動 7.7 (95.7-88)
貸：公允價(jià)值變動損益 7.7
(4)2009年3月份產(chǎn)生的匯兌損失=199+150-60+10+60-40-300=19(萬元)
2009年3月份計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌損失=199+150-60+10+60-40=319(萬元)
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