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2015年中級會計師考試會計實務(wù)所得稅鞏固試題
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一、單項選擇題
1. 甲公司于2009年初以135萬元取得一項交易性金融資產(chǎn)，2009年末該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值為150萬元。假定稅法規(guī)定對于交易性金融資產(chǎn)，持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額。出售時，一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。則該項交易性金融資產(chǎn)在2009年末的計稅基礎(chǔ)為萬元。
A.150
B.135
C.285
D.15
2. M企業(yè)于2009年1月購入一項無形資產(chǎn)A，入賬價值為150萬元，會計上采用直線法按照10年進行攤銷，稅法規(guī)定采用年數(shù)總和法按5年進行攤銷。另外，M企業(yè)于2009年2月開始研發(fā)的一項無形資產(chǎn)B于當(dāng)期期末達到預(yù)定可使用狀態(tài)(尚未開始攤銷)，整個開發(fā)過程中，研究階段支出為90萬元，開發(fā)階段支出為80萬元(均符合資本化條件)，按照稅法規(guī)定，相關(guān)研發(fā)支出中研究階段支出可以在當(dāng)期加計稅前扣除，開發(fā)階段發(fā)生的符合資本化條件的部分，可以加計按150%在以后期間分期攤銷。假設(shè)上述無形資產(chǎn)當(dāng)期均未計提減值準備，預(yù)計凈殘值均為0。2009年末無形資產(chǎn)A和無形資產(chǎn)B的計稅基礎(chǔ)分別為萬元。
A.100、80
B.150、120
C.100、0
D.100、120
3. 下列項目中，會產(chǎn)生暫時性差異的是。
A.因漏稅受到稅務(wù)部門處罰而支付的罰款
B.非公益性捐贈支出
C.取得國債利息收入
D.企業(yè)對產(chǎn)品計提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用
4. 甲企業(yè)于2008年10月20日自A客戶處收到一筆合同預(yù)付款，金額為1 000萬元，作為預(yù)收賬款核算，但按照稅法規(guī)定，該款項屬于當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)計入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;12月20日，甲企業(yè)自B客戶處收到一筆合同預(yù)付款，金額為2 000萬元，作為預(yù)收賬款核算，按照稅法規(guī)定，也具有預(yù)收性質(zhì)，不計入當(dāng)期應(yīng)稅所得，甲企業(yè)當(dāng)期及以后各期適用的所得稅稅率均為25%，則甲企業(yè)就預(yù)收賬款，下列處理正確的是萬元。
A.確認遞延所得稅資產(chǎn)250
B.確認遞延所得稅資產(chǎn)500
C.確認遞延所得稅負債250
D.確認遞延所得稅資產(chǎn)750
5. S企業(yè)于2008年12月31日購入一棟寫字樓，并于當(dāng)日對外出租，采用公允價值模式進行后續(xù)計量，成本為1 200萬元，稅法上對該寫字樓采用直線法計提折舊，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零。2009年末，其公允價值為1 600萬元。S企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，假定稅法規(guī)定投資性房地產(chǎn)公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額。期末該投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的所得稅影響為萬元。
A.確認遞延所得稅負債460
B.不需確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債
C.確認遞延所得稅負債115
D.確認遞延所得稅資產(chǎn)115
6. A企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，2008年初“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額為200萬元，本期計提無形資產(chǎn)減值準備100萬元，上期計提的存貨跌價準備于本期轉(zhuǎn)回200萬元，假設(shè)A企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，除減值準備外未發(fā)生其他暫時性差異，本期“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的發(fā)生額和期末余額分別為萬元。
A.借方25、借方175
B.借方25、借方225
C.借方75、借方275
D.貸方25、借方175
7. 甲公司2008年12月31日的資產(chǎn)、負債中，可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為120萬元，計稅基礎(chǔ)為110萬元，預(yù)計負債的賬面價值為100萬元，計稅基礎(chǔ)為0。假定公司2008年適用的所得稅稅率為33%，預(yù)期從2009年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率將變更為25%，無其他納稅調(diào)整事項。甲公司2008年應(yīng)納稅所得額為540萬元(已考慮了上述納稅調(diào)整事項)，2008年初遞延所得稅科目無余額。則2008年甲公司利潤表中的“所得稅費用”項目金額為萬元。
A.155.7
B.153.2
C.150.7
D.145.2
8. 甲公司于2008年發(fā)生經(jīng)營虧損1 000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計其于未來5年期間能夠產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額為800萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，無其他納稅調(diào)整事項，則甲公司2008年就該事項的所得稅影響，應(yīng)做的會計處理是。
A.確認遞延所得稅資產(chǎn)250萬元
B.確認遞延所得稅負債250萬元
C.確認遞延所得稅資產(chǎn)200萬元
D.確認遞延所得稅負債200萬元
9. 甲企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，2008年以前適用的所得稅稅率為33%，從2008年1月1日起適用的所得稅稅率改為25%。2008年年初庫存商品的賬面余額為40萬元，已提存貨跌價準備5萬元。2008年末庫存商品的賬面余額為50萬元，補提存貨跌價準備5萬元。假定無其他納稅調(diào)整事項，則2008年末“遞延所得稅資產(chǎn)”的期末余額為萬元。
A.3.3
B.2.5
C.1.25
D.1.65
10. A公司2008年實現(xiàn)利潤總額為1 000萬元，由于違法經(jīng)營支付罰款50萬元，由于會計采用的折舊方法與稅法規(guī)定不同，當(dāng)期會計比稅法規(guī)定少計提折舊100萬元。2008年初遞延所得稅負債的余額為66萬元(假定均為固定資產(chǎn)產(chǎn)生);年末固定資產(chǎn)賬面價值為5 000萬元，其計稅基礎(chǔ)為4 700萬元。除上述差異外沒有其他納稅調(diào)整事項和差異。A公司采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，2008年以前適用的所得稅稅率為33%，從2008年1月1日起適用的所得稅稅率改為25%。A公司2008年的凈利潤為萬元。
A. 670
B.686.5
C.719.5
D.753.5
11. C企業(yè)因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，2009年度利潤表中確認了500萬元的銷售費用，同時確認為預(yù)計負債，期初“預(yù)計負債—產(chǎn)品保修費用”科目余額600萬元，當(dāng)年實際支出產(chǎn)品保修支出400萬元。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。不考慮其他因素，則2009年12月31日的可抵扣暫時性差異余額為萬元。
A. 600
B.500
C.400
D.700
二、多項選擇題
1. 根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的規(guī)定，下列表述正確的內(nèi)容有。
A.企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認為費用，同時作為負債反映，稅法規(guī)定罰款和滯納金不能稅前扣除，所以其計稅基礎(chǔ)為零
B.負債的計稅基礎(chǔ)是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額
C.通常情況下，資產(chǎn)在取得時其入賬價值與計稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計量過程中因企業(yè)會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異
D.通常情況下，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等負債的確認和償還，不會對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計稅基礎(chǔ)即為其賬面價值
2. 下列關(guān)于資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)的表述中正確的有。
A.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，即在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額
B.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，即賬面價值減去在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額
C.負債的計稅基礎(chǔ)，即在未來期間計稅時，按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額
D.負債的計稅基礎(chǔ)，即賬面價值減去在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額
3. 下列各種情況中，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有。
A.資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)
B.資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)
C.負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)
D.負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)
4. 下列各事項中，會產(chǎn)生暫時性差異的有。
A.對固定資產(chǎn)計提減值準備
B.期末交易性金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生變動
C.企業(yè)的非公益性對外捐贈支出
D.企業(yè)違反合同協(xié)議而支付違約金
5. 下列關(guān)于企業(yè)所得稅的表述中，正確的有。
A.如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值
B.遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值
C.企業(yè)應(yīng)以當(dāng)期適用的稅率計算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅
D.企業(yè)應(yīng)以轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率(未來的適用稅率可以預(yù)計)為基礎(chǔ)計算確定遞延所得稅資產(chǎn)
6. 下列各項中，影響企業(yè)利潤表“所得稅費用”項目金額的有。
A.當(dāng)期確認的應(yīng)交所得稅
B.因?qū)Υ尕浻嬏岽尕浀鴥r準備而確認的遞延所得稅資產(chǎn)
C.因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升而確認的遞延所得稅負債
D.因交易性金融資產(chǎn)公允價值上升而確認的遞延所得稅負債
7. 關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)、負債的表述，正確的有。
A.遞延所得稅資產(chǎn)的確認應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限
B.確認遞延所得稅負債均會增加利潤表中的所得稅費用
C.資產(chǎn)負債表日，應(yīng)該對遞延所得稅資產(chǎn)進行復(fù)核
D.遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的確認均不要求折現(xiàn)
8. 企業(yè)在確認遞延所得稅時，可能會涉及的科目有。
A.所得稅費用
B.管理費用
C.資本公積
D.投資收益
9. A公司2008年發(fā)生了4 000萬元的廣告費用，在發(fā)生時已作為銷售費用計入當(dāng)期損益，稅法規(guī)定廣告費支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準予扣除;超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。2008年實現(xiàn)銷售收入20 000萬元,會計利潤為10 000萬元。A公司所得稅稅率為25%，不考慮其他納稅調(diào)整。A公司2008年末應(yīng)確認。
A.遞延所得稅負債250萬元
B.應(yīng)交所得稅2 750萬元
C.所得稅費用2 500萬元
D.遞延所得稅資產(chǎn)250萬元
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三、判斷題
1. 企業(yè)內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)，在初始確認時賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間存在差異，企業(yè)應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅。
2. 按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的規(guī)定，企業(yè)利潤表的所得稅費用等于當(dāng)期應(yīng)納稅所得額乘以所得稅稅率。
3. 負債產(chǎn)生的暫時性差異等于未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額。
4. 資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異;負債賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。
5. 可抵扣暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅;應(yīng)納稅暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，增加未來期間的應(yīng)交所得稅金額。
6. 計入當(dāng)期損益的所得稅費用或收益包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認的交易或事項產(chǎn)生的所得稅影響。
7. 企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽，其賬面價值和計稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時性差異，企業(yè)會計準則中規(guī)定不確認相關(guān)遞延所得稅負債。
8. 企業(yè)合并中形成的暫時性差異，應(yīng)在資產(chǎn)負債表日確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債，同時調(diào)整所得稅費用。
9. 確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)估計相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。
四、計算題
1. S股份有限公司(以下簡稱S公司)系上市公司，適用的所得稅稅率為25%，S公司預(yù)計會持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。20×8年利潤總額為800萬元，該公司當(dāng)年會計與稅法之間的差異包括以下事項：
(1)取得國債利息收入80萬元;
(2)因違反稅收政策支付罰款40萬元;
(3)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益40萬元;
(4)本期提取存貨跌價準備210萬元;
(5)預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證費用50萬元。
S公司20×8年12月31日資產(chǎn)負債表中部分項目情況如下： 單位：元
項 目賬面價值計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異
交易性金融資產(chǎn)3 000 0002 600 000
存 貨15 900 00018 000 000
預(yù)計負債500 0000
總 計--
要求：
(1)計算S公司20×8年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。
(2)計算S公司20×8年度的應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異(將結(jié)果填入上表中)。
(3)計算S公司20×8年度應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。
(4)計算S公司20×8年度應(yīng)確認的所得稅費用。
(5)編制S公司20×8年度確認所得稅費用和遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的會計分錄。
2. 甲企業(yè)是2009年1月1日注冊成立的公司，適用的所得稅稅率為25%。
2009年度有關(guān)所得稅會計處理的資料如下：
(1)本年度實現(xiàn)稅前會計利潤240萬元;
(2)取得國債利息收入20萬元;
(3)持有的一項交易性金融資產(chǎn)期末公允價值上升30萬元;
(4)持有的一項可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值上升50萬元;
(5)計提存貨跌價準備10萬元;
(6)本年度開始計提折舊的一項管理用固定資產(chǎn)，成本為100萬元，使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為0，按直線法計提折舊，稅法規(guī)定的使用年限為10年，假定稅法規(guī)定的折舊方法及凈殘值與會計規(guī)定相同。
(2009年度除上述事項外，無其他納稅調(diào)整事項)
要求：
(1)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法計算本年度應(yīng)交所得稅。
(2)計算本期應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債金額。
(3)計算2009年利潤表中列示的所得稅費用，并做出相關(guān)的會計分錄。
3. A公司于2007年1月1日開始研發(fā)某項新型技術(shù)，在研發(fā)過程中發(fā)生各種支出總計80萬元，其中，符合資本化條件的支出為50萬元。2007年12月31日，該項新型技術(shù)達到預(yù)定用途。按照稅法規(guī)定，A公司上述研發(fā)支出中費用化部分可以按150%于當(dāng)期加計扣除，對于資本化支出按150%在以后期間按期攤銷。無形資產(chǎn)采用直線法進行攤銷，使用壽命為5年，預(yù)計無殘值，攤銷方法及年限等與稅法上相同。A公司2007年適用的所得稅稅率為33%，2008年及以后各期適用的稅率為25%。A公司2007年和2008年實現(xiàn)的稅前會計利潤分別為500萬元和800萬元。A公司在2007年及2008年沒有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項，假定無形資產(chǎn)從2008年1月開始攤銷。
要求：
(1)確定無形資產(chǎn)的入賬價值并做相應(yīng)的會計處理;
(2)計算2007年的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅余額，并做相關(guān)會計處理;
(3)計算確定2008年的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅余額，并做相關(guān)會計處理。
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