2016年中級會計職稱《會計實務(wù)》考點與例題
考點1：固定資產(chǎn)的確認
(一)固定資產(chǎn)的定義
固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：
(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;
(2)使用壽命超過一個會計年度。
(二)固定資產(chǎn)的確認條件
固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：
1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);
2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
(三)固定資產(chǎn)確認條件的具體運用
【提示1】環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備也應確認為固定資產(chǎn)。
【提示2】工業(yè)企業(yè)所持有的備品備件和維修設(shè)備等資產(chǎn)通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應當確認為固定資產(chǎn)。
【提示3】固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。
考點練習：單選題
甲公司為一家煤礦生產(chǎn)企業(yè)，2012年年初“專項儲備”貸方余額200萬元，2012年度當?shù)卣笃髽I(yè)按照當年銷售收入的10%提取安全生產(chǎn)費，甲公司2012年實現(xiàn)銷售收入10 000萬元。2013年4月5日，經(jīng)有關(guān)部門批準，甲公司購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運輸?shù)陌踩雷o設(shè)備，價款為1000萬元，增值稅的進項稅額為170萬元，建造過程中發(fā)生安裝支出10萬元，設(shè)備于2013年5月10日安裝完成。甲公司于2013年5月份支付安全生產(chǎn)設(shè)備檢查費10萬元。經(jīng)過政府部門檢驗合格，核定該企業(yè)2013年再按照當年實現(xiàn)銷售收入10 000萬元的5%計提安全生產(chǎn)費。2013年12月31日，甲公司資產(chǎn)負債表中“專項儲備”項目余額為( )萬元。
A.680
B.190
C.520
D.1700
【參考答案】A
【答案解析】
2012年期末提取時;
借：生產(chǎn)成本——安全生產(chǎn)費 1 000
貸：專項儲備 1 000
2013年購建固定資產(chǎn)：
借：在建工程 1 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 170
貸：銀行存款 1 170
借：在建工程 10
貸：應付職工薪酬 10
借：固定資產(chǎn) 1 010
貸：在建工程 1 010
同時：
借：專項儲備 1 010
貸：累計折舊 1 010
2013年支付安全生產(chǎn)檢查費
借：專項儲備 10
貸：銀行存款 10 2013年年底根據(jù)當年銷售收入5%計提：
借：生產(chǎn)成本——安全生產(chǎn)費 500
貸：專項儲備 500
2013年年底資產(chǎn)負債表列示的“專項儲備”項目余額為680萬元(200+1000-1010-10+500)。
考點2：外購固定資產(chǎn)
企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。
【提示】員工培訓費應計入當期損益。
1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)
相關(guān)支出直接計入固定資產(chǎn)成本。
2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)
通過“在建工程”科目核算
外購固定資產(chǎn)的核算如下圖所示：
3.外購固定資產(chǎn)的其他情形
(1)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。
(2)購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產(chǎn)成本外，均應當在信用期間內(nèi)確認為財務(wù)費用，計入當期損益。
考點練習：單選題
甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購進一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為3000萬元，增值稅額為510萬元，款項已支付;另支付保險費15萬元，裝卸費5萬元。當日，該設(shè)備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價值為()萬元。
A.3000
B.3020
C.3510
D.3530
[參考答案]B
[答案解析]該設(shè)備系2009年購入的生產(chǎn)用設(shè)備，其增值稅可以抵扣，則甲公司該設(shè)備的初始入賬價值=3000+15+5=3020(萬元)。
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