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2016奶奶會計職稱《中級會計實務(wù)》考點與例題

　　核心考點1：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

2016奶奶會計職稱《中級會計實務(wù)》考點與例題

　　固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。

　　(一)資本化的后續(xù)支出

　　與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。

　　企業(yè)將固定資產(chǎn)進行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命，預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。

　　(二)費用化的后續(xù)支出

　　與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用或銷售費用等。

　　企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入管理費用;企業(yè)專設(shè)銷售機構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，計入銷售費用。

　　企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。

　　考點練習(xí)·多選題

　　1、下列關(guān)于固定資產(chǎn)初始計量的表述中，正確的是(　)。

　　A、購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出均應(yīng)該計入固定資產(chǎn)

　　B、購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的專業(yè)人員服務(wù)費，應(yīng)該計入管理費用

　　C、以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本

　　D、暫估入賬的固定資產(chǎn)，在竣工決算后不需根據(jù)實際成本調(diào)整竣工決算前已計提的折舊額

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】

　　B購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的專業(yè)人員服務(wù)費，應(yīng)該計入固定資產(chǎn)成本。

　　核心考點2：固定資產(chǎn)折舊方法

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

　　可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　固定資產(chǎn)折舊額=折舊基數(shù)×折舊率

　　1.年限平均法

　　年折舊額=(原價-預(yù)計凈殘值)÷預(yù)計使用年限

　　=原價×(1-預(yù)計凈殘值/原價)÷預(yù)計使用年限

　　=原價×年折舊率

　　2.工作量法

　　單位工作量折舊額=(固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值)÷預(yù)計總工作量

　　某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

　　3.雙倍余額遞減法

　　年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計使用年限

　　最后兩年改為年限平均法

　　【提示】在改為年限平均法之前，計算折舊額時不考慮預(yù)計凈殘值的影響。

　　4.年數(shù)總和法

　　年折舊額=(原價-預(yù)計凈殘值)×年折舊率

　　年折舊率用一遞減分數(shù)來表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分數(shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分數(shù)的分子。

　　考點練習(xí)·判斷題

　　固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊的，每個完整的會計年度提取的折舊額一定相等。(　　)

　　【正確答案】錯

　　【知識點】固定資產(chǎn)的折舊方法

　　【試題解析】在固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的情況下，每年計提的折舊額是不相等的。

　　核心考點3：固定資產(chǎn)折舊范圍

　　除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：

　　1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

　　2.按照規(guī)定單獨計價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

　　3.處于更新改造過程中的固定資產(chǎn)。

　　固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊;提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。

　　已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊;待辦理竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

　　處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。

　　融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。承租人能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊;承租人無法合理確定租賃期屆滿時能否取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。

　　因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計提的折舊額應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

　　【注】因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊。計提的折舊額應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。

　　考點練習(xí)·單項選擇題

　　甲公司自行建造某項生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由A、B、C三個部件組成。2015年1月，該設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。該設(shè)備整體預(yù)計使用年限為15年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、B、C各部件預(yù)計使用年限分別為10年、15年和20年。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按10年計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，其初始計稅基礎(chǔ)與會計計量相同。下列關(guān)于甲公司該設(shè)備折舊年限的確定方法中，正確的是(　　)。

　　A.按照A、B、C各部件的預(yù)計使用年限分別作為其折舊年限

　　B.按照整體預(yù)計使用年限15年作為其折舊年限

　　C.按照稅法規(guī)定的年限10年作為其折舊年限

　　D.按照整體預(yù)計使用年限15年與稅法規(guī)定的年限10年兩者中較低者作為其折舊年限

　　【正確答案】A

　　【知識點】固定資產(chǎn)折舊及其計提折舊的范圍

　　【試題解析】對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而適用不同的折舊率或者折舊方法，各組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，因此，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨確認為單項固定資產(chǎn)，分別按照其預(yù)計使用年限作為各自的折舊年限。

　　核心考點4：租入、接受投資以及存在棄置費用的固定資產(chǎn)

　　租入固定資產(chǎn)

　　如果一項租賃在實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，那么該項租賃應(yīng)認定為經(jīng)營租賃。在經(jīng)營租賃方式下，由于與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬在實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移給承租企業(yè)，因此，承租企業(yè)不需承擔(dān)租賃資產(chǎn)的主要風(fēng)險，其會計處理比較簡單，不需將所取得的租入資產(chǎn)的使用權(quán)資本化，相應(yīng)地，也不必將所承擔(dān)的付款義務(wù)確認為負債。

　　其他方式取得的固定資產(chǎn)

　　1.接受固定資產(chǎn)投資

　　借：固定資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：實收資本(在注冊資本中享有的份額)

　　資本公積——資本溢價

　　2.非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，執(zhí)行相關(guān)準(zhǔn)則。

　　存在棄置費用的固定資產(chǎn)

　　對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。石油天然氣開采企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照油氣資產(chǎn)的棄置費用現(xiàn)值計入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費用。

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程(實際發(fā)生的建造成本)

　　預(yù)計負債(棄置費用的現(xiàn)值)

　　借：財務(wù)費用(每期期初預(yù)計負債的攤余成本×實際利率)

　　貸：預(yù)計負債

　　借：預(yù)計負債

　　貸：銀行存款等(發(fā)生棄置費用支出時)

　　【提示1】存在棄置費用時需要將棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)的入賬價值。

　　【提示2】棄置費用最終發(fā)生的金額(終值)與當(dāng)時入賬的價值(現(xiàn)值)之間的差額按照實際利率計算的金額作為每年的財務(wù)費用計入當(dāng)期損益。

　　【提示3】一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)的處置費用處理。

　　考點練習(xí)·多選題

　　下列關(guān)于融資租賃會計處理的表述中，正確的有(　　)。