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2017中級會計職稱《會計實務(wù)》計算題練習(xí)題
備考2017年中級會計職稱考試的同學(xué)可以提早做預(yù)習(xí)了，為了讓考生盡快進入學(xué)習(xí)狀態(tài)，以下是yjbys網(wǎng)小編整理的關(guān)于中級會計職稱《會計實務(wù)》計算題練習(xí)題，供大家備考。
計算分析題
1、甲公司為提高閑置資金的使用效率，2013年度進行了以下投資：
(1)1月1日，購入乙公司于當日發(fā)行且可上市交易的債券100萬張，支付價款9 500萬元，另支付手續(xù)費90.12萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，實際年利率為7%，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。
12月31日，甲公司收到2013年度利息600萬元。根據(jù)乙公司公開披露的信息，甲公司估計所持有乙公司債券的本金能夠收回，未來年度每年能夠自乙公司取得利息收入400萬元。當日市場年利率為5%。
(2)4月10日，購買丙公司首次公開發(fā)行的股票100萬股，共支付價款800萬元。甲公司取得丙公司股票后，對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響。丙公司股票的限售期為1年，甲公司取得丙公司股票時沒有將其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，也沒有隨時出售丙公司股票的計劃。
12月31日，丙公司股票公允價值為每股12元。
(3)5月15日，從二級市場購買丁公司股票200萬股，共支付價款920萬元。取得丁公司股票時，丁公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派發(fā)現(xiàn)金股利0.6元。
甲公司取得丁公司股票后，對丁公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時出售丁公司股票。
12月31日，丁公司股票公允價值為每股4.2元。
相關(guān)現(xiàn)值系數(shù)如下：(P/A，7%，4)=3.3872;(P/S，7%，4)=0.7629。
假定不考慮所得稅及其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料一，判斷甲公司取得乙公司債券時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。
(2)計算甲公司2013年度因持有乙公司債券應(yīng)確認的收益，并編制相關(guān)會計分錄。
(3)判斷甲公司持有的乙公司債券2013年12月31日是否應(yīng)當計提減值準備，并說明理由。如應(yīng)計提減值準備，計算減值準備金額并編制相關(guān)會計分錄。
(4)根據(jù)資料二，判斷甲公司取得丙公司股票時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司2013年12月31日確認所持有丙公司股票公允價值變動的會計分錄。
(5)根據(jù)資料三，判斷甲公司取得丁公司股票時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并計算甲公司2013年度因持有丁公司股票應(yīng)確認的損益。
(答案中的金額單位用萬元表示)
2、甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，其相關(guān)交易或事項如下：
(1)經(jīng)相關(guān)部門批準，甲公司于2012年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券200 000萬元，每份債券面值100元，實際募集資金已存入銀行專戶。
根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，票面年利率為2%;可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次，起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即2012年1月1日，付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿1年的當日，即每年的1月1日;可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價格為每股10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為10股普通股股票(每股面值1元);發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專門用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)。發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為6%。
(2)甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè)，建設(shè)期于2012年1月1日開始，截至2012年12月31日，全部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠房于2012年12月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)(假定該廠房建設(shè)符合資本化條件)。
(3)2013年1月1日，甲公司支付2012年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息。
(4)2013年7月1日，由于甲公司股票價格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。
(5)其他資料如下：
�、偌坠緦l(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成份劃分為以攤余成本計量的金融負債。
②甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價格的條款。
�、墼诋斊诟断⑶稗D(zhuǎn)股的，計算轉(zhuǎn)股數(shù)時不考慮利息的影響，利息不再支付,按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價格計算轉(zhuǎn)股數(shù)量。
�、懿豢紤]所得稅影響[(P/F,6%,3)=0.8396;(P/A,6%,3)=2.6730]。
要求：作出與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的賬務(wù)處理(答案金額單位以萬元表示)。
參考答案：
計算分析題
1、
【正確答案】 (1)甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為持有至到期投資。理由：甲公司有充裕的現(xiàn)金，且管理層擬持有該債券至到期。
借：持有至到期投資——成本 10 000
貸：銀行存款 9 590.12
持有至到期投資——利息調(diào)整 409.88(10 000-9 590.12)
(2)2013年應(yīng)確認投資收益=9 590.12×7%=671.31(萬元)。
借：應(yīng)收利息 600
持有至到期投資——利息調(diào)整 71.31
貸：投資收益 671.31
借：銀行存款 600
貸：應(yīng)收利息 600
(3)2013年12月31日攤余成本=9 590.12+71.31=9 661.43(萬元);
2013年12月31日未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=400×(P/A，7%，4)+10 000×(P/S，7%，4)=400×3.3872+10 000×0.7629=8 983.88(萬元);
未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于2013年12月31日攤余成本的差額應(yīng)計提減值準備;應(yīng)計提減值準備=9 661.43-8 983.88=677.55(萬元)。
借：資產(chǎn)減值損失 677.55
貸：持有至到期投資減值準備 677.55
注：持有至到期投資確認減值時，按照原實際利率折現(xiàn)確定未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。
(4)甲公司應(yīng)將購入丙公司股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
理由：持有丙公司限售股權(quán)對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，且甲公司取得丙公司股票時沒有將其指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，也沒有隨時出售丙公司股票的計劃，所以應(yīng)將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 400
貸：資本公積——其他資本公積 400(100×12-800)
(5)甲公司購入丁公司的投票應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。
理由：有公允價值，對丁公司不具有控制、共同控制或重大影響且甲公司管理層擬隨時出售丁公司股票，所以應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。
2013年因持有丁公司股票應(yīng)確認的損益=200×4.2-(920-200/10×0.6)=-68(萬元)。
【答案解析】
【答疑編號10588323,點擊提問】
2、
【正確答案】 (1)負債成份的公允價值
=200 000×2%×(P/A,6%,3)+ 200 000×(P/F,6%,3)
=200 000×2%×2.6730+200 000×0.8396
=178 612(萬元)
權(quán)益成份的公允價值=發(fā)行價格-負債成份的公允價值
=200 000-178 612
=21 388(萬元)
(2)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄：
借：銀行存款 200 000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 21 388
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值 200 000
資本公積——其他資本公積 21 388
(3)2012年度末確認利息：
資本化的利息費用
=178 612×6%=10 716.72(萬元)
應(yīng)付利息
=200 000×2%=4 000(萬元)
利息調(diào)整攤銷額
=10 716.72-4 000=6 716.72(萬元)
借：在建工程 10 716.72
貸：應(yīng)付利息 4 000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 6 716.72
(4)2013年1月1日：
借：應(yīng)付利息 4 000
貸：銀行存款 4 000
(5)2013年7月1日：
費用化的利息費用=(178 612+6 716.72)×6%/2=5 559.86(萬元)
應(yīng)付利息=200 000×2%/2=2 000(萬元)
利息調(diào)整攤銷額
=5 559.86-2 000=3 559.86(萬元)
借：財務(wù)費用 5 559.86
貸：應(yīng)付利息 2 000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 3 559.86
(6)轉(zhuǎn)股數(shù)=200 000÷10=20 000(萬股)
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值 200 000
資本公積——其他資本公積 21 388
應(yīng)付利息 2 000
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 11 111.42(21 388-6 716.72-3 559.86)
股本 20 000
資本公積——股本溢價 192 276.58
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