2017中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》鞏固練習(xí)：計(jì)算題
會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)中級(jí)資格考試設(shè)《財(cái)務(wù)管理》、《經(jīng)濟(jì)法》、《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》三個(gè)科目,《財(cái)務(wù)管理》、《經(jīng)濟(jì)法》為2.5小時(shí)，《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》為3小時(shí)。以下是yjbys網(wǎng)小編整理的關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》鞏固練習(xí)：計(jì)算題，供大家練習(xí)備考。
計(jì)算分析題
1.
甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)為上市公司，為實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的互補(bǔ)，發(fā)生如下投資業(yè)務(wù)：
(1)甲公司對(duì)乙公司投資資料如下：
�、�2016年1月1日，甲公司以當(dāng)日向乙公司原股東發(fā)行的1000萬(wàn)普通股及一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備和銀行存款19.2萬(wàn)元作為支付對(duì)價(jià)，取得乙公司80%的股權(quán)，能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。甲公司所發(fā)行普通股的每股面值為1元，每股市價(jià)為3元;該項(xiàng)固定資產(chǎn)系2009年購(gòu)入的，賬面原價(jià)為350萬(wàn)元，已提折舊150萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，投資日公允價(jià)值為240萬(wàn)元。在合并前，甲公司與乙公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司在合并過(guò)程為發(fā)行上述股票，向證券商支付傭金、手續(xù)費(fèi)等共計(jì)100萬(wàn)元。
②2016年1月1日，乙公司所有者權(quán)益總額為3500萬(wàn)元，其中股本為2600萬(wàn)元，資本公積為100萬(wàn)元，盈余公積為80萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為720萬(wàn)元。經(jīng)評(píng)估，乙公司除一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)和一批存貨(A商品)外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相等。2016年1月1日，乙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，公允價(jià)值為900萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊;該批存貨的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為350萬(wàn)元。
③乙公司2016年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)580萬(wàn)元，提取盈余公積58萬(wàn)元;2016年因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益的金額為30萬(wàn)元。
�、芤夜�2016年1月1日評(píng)估增值的A商品在2016年對(duì)外售出40%。
�、菁坠九c乙公司的內(nèi)部交易資料如下：
乙公司2016年銷(xiāo)售100件B產(chǎn)品給甲公司，每件售價(jià)5萬(wàn)元(不含增值稅)，每件成本3萬(wàn)元(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)，甲公司2016年對(duì)外銷(xiāo)售B產(chǎn)品60件，每件售價(jià)6萬(wàn)元(不含增值稅)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。
乙公司2016年6月20日出售一件C產(chǎn)品給甲公司，產(chǎn)品售價(jià)為100萬(wàn)元(不含增值稅)，增值稅為17萬(wàn)元，成本為60萬(wàn)元(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)，甲公司購(gòu)入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法提折舊。甲公司尚未支付與該商品有關(guān)的款項(xiàng)，并且乙公司期末對(duì)該應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。
(2)其他有關(guān)資料如下：
①甲公司、乙公司購(gòu)買(mǎi)和銷(xiāo)售商品適用的增值稅稅率均為17%，不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi);
�、诩坠竞鸵夜揪磧衾麧�(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
③不考慮現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的抵銷(xiāo)分錄。
要求：
(1)編制甲公司在2016年1月1日投資乙公司時(shí)的會(huì)計(jì)分錄;
(2)編制甲公司2016年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整抵銷(xiāo)分錄。
2.
甲公司系增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售商品適用的增值稅稅率為17%。2014年10月20日，甲公司銷(xiāo)售一批A產(chǎn)品給乙公司，價(jià)款為800萬(wàn)元(不含增值稅)，雙方約定1個(gè)月內(nèi)付款。2014年11月20日乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，尚未支付上述貨款。甲公司對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提50萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。2014年11月20日甲公司與乙公司協(xié)商，雙方達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：
(1)乙公司當(dāng)日以100萬(wàn)元銀行存款償還部分債務(wù)。
(2)乙公司以一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)(符合免稅條件)和持有B公司的股權(quán)投資抵償剩余債務(wù)。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。債務(wù)重組日，用于抵債無(wú)形資產(chǎn)的賬面原價(jià)為500萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)100萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元，當(dāng)日的公允價(jià)值為500萬(wàn)元;乙公司持有B公司的股權(quán)投資原作為交易性金融資產(chǎn)核算，重組日其賬面價(jià)值為120萬(wàn)元(其中成本為100萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為20萬(wàn)元)，當(dāng)日的公允價(jià)值為150萬(wàn)元。
甲公司債務(wù)重組中取得的無(wú)形資產(chǎn)未改變用途，取得的對(duì)B公司的股權(quán)投資用于賺取差價(jià)仍作為交易性金融資產(chǎn)核算。甲公司為取得對(duì)B公司的股權(quán)投資另支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)2萬(wàn)元。
2014年12月31日，甲公司持有B公司股權(quán)投資的公允價(jià)值為158萬(wàn)元;2015年3月15日，甲公司收到B公司宣告并派發(fā)的現(xiàn)金股利5萬(wàn)元;2015年5月18日，甲公司將該交易性金融資產(chǎn)出售取得價(jià)款172萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)3萬(wàn)元，扣除相關(guān)稅費(fèi)后出售交易性金融資產(chǎn)取得凈價(jià)款169萬(wàn)元。假定不考慮其他因素。
要求：
(1)計(jì)算甲公司的債務(wù)重組損失并編制甲公司與債務(wù)重組相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;
(2)計(jì)算甲公司債務(wù)重組中取得交易性金融資產(chǎn)持有到處置期間累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制甲公司確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)、收到現(xiàn)金股利、處置交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
參考答案：
計(jì)算分析題
1. 【答案】
(1)2016年12月31日，上述固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=100-100/5×6/12=90(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=100-100×2/5×6/12=80(萬(wàn)元)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異10萬(wàn)元;
可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為180萬(wàn)元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異20萬(wàn)元;
存貨的賬面價(jià)值為900萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=900+100=1 000(萬(wàn)元)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100萬(wàn)元;
則2016年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=100×25%=25(萬(wàn)元);
應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=10×25%+20×25%=2.5+5=7.5(萬(wàn)元)(其中計(jì)入其他綜合收益的遞延所得稅負(fù)債的金額為5萬(wàn)元);
遞延所得稅費(fèi)用=2.5-25=-22.5(萬(wàn)元);
應(yīng)納稅所得額=2000-50+20-10+100=2 060(萬(wàn)元);
應(yīng)交所得稅=2060×25%=515(萬(wàn)元);
所得稅費(fèi)用=515-22.5=492.5(萬(wàn)元)。
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用 492.5
遞延所得稅資產(chǎn) 25
其他綜合收益 5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 515
遞延所得稅負(fù)債 7.5
【解析】
【知識(shí)點(diǎn)】 遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量,當(dāng)期所得稅,遞延所得稅,所得稅費(fèi)用,遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量,所得稅費(fèi)用
2. 【答案】
(1)甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=(800×1.17-50)-100-500-150=136(萬(wàn)元)。
甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 100
無(wú)形資產(chǎn) 500
交易性金融資產(chǎn)——成本 150
壞賬準(zhǔn)備 50
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 136
貸：應(yīng)收賬款 936(800×1.17)
借：投資收益 2
貸：銀行存款 2
(2)甲公司債務(wù)重組中取得交易性金融資產(chǎn)持有到處置期間累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-2+5+(169-158)+(158-150)=22(萬(wàn)元)。
2014年12月31日
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 8
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 8
2015年3月15日
借：應(yīng)收股利 5
貸：投資收益 5
借：銀行存款 5
貸：應(yīng)收股利 5
2015年5月18日
借：銀行存款 169
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 150
——公允價(jià)值變動(dòng) 8
投資收益 11
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 8
貸：投資收益 8
【解析】
【知識(shí)點(diǎn)】 債務(wù)重組的概念,以資產(chǎn)清償債務(wù),以資產(chǎn)清償債務(wù)
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