2017中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》綜合題專項(xiàng)練習(xí)
2017年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試開始新一輪的備考，為了幫助大家更好地復(fù)習(xí)，以下是yjbys網(wǎng)小編整理的關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》綜合題專項(xiàng)練習(xí)，供大家備考。
綜合題
1.
甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)，為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17%，2014年度發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：
(1)2014年1月2日，甲公司與乙公司簽訂銷售合同，合同約定采用收取手續(xù)費(fèi)方式委托乙公司代銷新款A(yù)產(chǎn)品200臺(tái)，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價(jià)格為每臺(tái)5萬(wàn)元，手續(xù)費(fèi)為不含增值稅的代銷商品價(jià)款的10%。新款A(yù)產(chǎn)品的成本為每臺(tái)3萬(wàn)元。協(xié)議還規(guī)定，甲公司應(yīng)收購(gòu)乙公司在銷售新款A(yù)產(chǎn)品時(shí)回收的舊款A(yù)產(chǎn)品，每臺(tái)舊款A(yù)產(chǎn)品的收購(gòu)價(jià)格為0.08萬(wàn)元。商品已經(jīng)發(fā)出。31日，甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，注明新款A(yù)產(chǎn)品已銷售150臺(tái)，同日，甲公司向乙公司開具150臺(tái)產(chǎn)品的增值稅專用發(fā)票，并收到乙公司交來的舊款A(yù)產(chǎn)品100臺(tái)，作為原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，同時(shí)將收到貨款存入銀行(已扣減舊款產(chǎn)品的收購(gòu)價(jià)款和代銷手續(xù)費(fèi))。假定不考慮收回舊款產(chǎn)品相關(guān)的稅費(fèi)。
(2)2014年6月1日，甲公司與丁公司簽訂銷售合同，以500萬(wàn)元的價(jià)格向丁公司銷售一批B產(chǎn)品;同時(shí)簽訂補(bǔ)充合同，約定2014年7月31日以510萬(wàn)元的價(jià)格將該批B產(chǎn)品購(gòu)回。B產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。該批B產(chǎn)品的成本為460萬(wàn)元。
(3)2014年11月1日，甲公司與戊公司簽訂銷售合同，合同規(guī)定，甲公司向戊公司銷售生產(chǎn)線一條，總價(jià)款為300萬(wàn)元;甲公司負(fù)責(zé)該生產(chǎn)線的安裝調(diào)試工作，且安裝調(diào)試工作是銷售合同的重要組成部分。12月5日，甲公司向戊公司發(fā)出生產(chǎn)線;當(dāng)日戊公司收到生產(chǎn)線并向甲公司支付300萬(wàn)元貨款，該生產(chǎn)線的成本為240萬(wàn)元。12月20日，甲公司向戊公司派出生產(chǎn)線安裝工程技術(shù)人員，進(jìn)行生產(chǎn)線的安裝調(diào)試;至12月31日，該生產(chǎn)線尚未安裝完成。
(4)甲公司為推銷C產(chǎn)品，承諾購(gòu)買該新產(chǎn)品的客戶均有6個(gè)月的試用期，如客戶試用不滿意，可無條件退貨，2014年10月1日，C產(chǎn)品均已交付買方，售價(jià)為400萬(wàn)元，實(shí)際成本為360萬(wàn)元，未發(fā)生存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2014年12月31日，貨款尚未收到，納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。
要求：編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。
2.
甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)為上市公司，為實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的互補(bǔ)，發(fā)生如下投資業(yè)務(wù)：
(1)甲公司對(duì)乙公司投資資料如下：
①2016年1月1日，甲公司以當(dāng)日向乙公司原股東發(fā)行的1000萬(wàn)普通股及一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備和銀行存款19.2萬(wàn)元作為支付對(duì)價(jià)，取得乙公司80%的股權(quán)，能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。甲公司所發(fā)行普通股的每股面值為1元，每股市價(jià)為3元;該項(xiàng)固定資產(chǎn)系2009年購(gòu)入的，賬面原價(jià)為350萬(wàn)元，已提折舊150萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，投資日公允價(jià)值為240萬(wàn)元。在合并前，甲公司與乙公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司在合并過程為發(fā)行上述股票，向證券商支付傭金、手續(xù)費(fèi)等共計(jì)100萬(wàn)元。
�、�2016年1月1日，乙公司所有者權(quán)益總額為3500萬(wàn)元，其中股本為2600萬(wàn)元，資本公積為100萬(wàn)元，盈余公積為80萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為720萬(wàn)元。經(jīng)評(píng)估，乙公司除一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)和一批存貨(A商品)外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相等。2016年1月1日，乙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，公允價(jià)值為900萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊;該批存貨的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為350萬(wàn)元。
③乙公司2016年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)580萬(wàn)元，提取盈余公積58萬(wàn)元;2016年因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益的金額為30萬(wàn)元。
�、芤夜�2016年1月1日評(píng)估增值的A商品在2016年對(duì)外售出40%。
⑤甲公司與乙公司的內(nèi)部交易資料如下：
乙公司2016年銷售100件B產(chǎn)品給甲公司，每件售價(jià)5萬(wàn)元(不含增值稅)，每件成本3萬(wàn)元(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)，甲公司2016年對(duì)外銷售B產(chǎn)品60件，每件售價(jià)6萬(wàn)元(不含增值稅)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。
乙公司2016年6月20日出售一件C產(chǎn)品給甲公司，產(chǎn)品售價(jià)為100萬(wàn)元(不含增值稅)，增值稅為17萬(wàn)元，成本為60萬(wàn)元(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)，甲公司購(gòu)入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法提折舊。甲公司尚未支付與該商品有關(guān)的款項(xiàng)，并且乙公司期末對(duì)該應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。
(2)其他有關(guān)資料如下：
①甲公司、乙公司購(gòu)買和銷售商品適用的增值稅稅率均為17%，不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi);
�、诩坠竞鸵夜揪磧衾麧�(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
�、鄄豢紤]現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的抵銷分錄。
要求：
(1)編制甲公司在2016年1月1日投資乙公司時(shí)的會(huì)計(jì)分錄;
(2)編制甲公司2016年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整抵銷分錄。
參考答案：
綜合題
1. 【答案】
事項(xiàng)(1)
1月2日
借：發(fā)出商品 600
貸：庫(kù)存商品 600
1月31日：
借：銀行存款 794.5
銷售費(fèi)用 75
原材料 8
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 750
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 127.5
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 450
貸：發(fā)出商品 450
事項(xiàng)(2)
6月1日：
借：銀行存款 585
貸：其他應(yīng)付款 500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85
借：發(fā)出商品 460
貸：庫(kù)存商品 460
6月30日和7月31日分別應(yīng)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=10÷2=5(萬(wàn)元)。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5
貸：其他應(yīng)付款 5
7月31日回購(gòu)
借：其他應(yīng)付款 510
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 86.7
貸：銀行存款 596.7
借：庫(kù)存商品 460
貸：發(fā)出商品 460
事項(xiàng)(3)
12月5日：
借：發(fā)出商品 240
貸：庫(kù)存商品 240
借：銀行存款 300
貸：預(yù)收賬款 300
事項(xiàng)(4)
10月1日發(fā)出商品時(shí)：
借：發(fā)出商品 360
貸：庫(kù)存商品 360
借：應(yīng)收賬款 68
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 68
【解析】
【知識(shí)點(diǎn)】 銷售商品收入的確認(rèn),同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)的處理,銷售商品收入的確認(rèn)
2. 【答案】
(1)2016年1月1日投資時(shí)：
借：固定資產(chǎn)清理 200
累計(jì)折舊 150
貸：固定資產(chǎn) 350
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3300
貸：固定資產(chǎn)清理 200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 40.8(240×17%)
營(yíng)業(yè)外收入 40(240-200)
股本 1000
資本公積——股本溢價(jià) 2000
銀行存款 19.2
借：資本公積——股本溢價(jià) 100
貸：銀行存款 100
(2)
�、賹�(duì)甲公司與乙公司內(nèi)部交易的抵銷：
內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)
借：營(yíng)業(yè)收入 500(100×5)
貸：營(yíng)業(yè)成本 500
借：營(yíng)業(yè)成本 80[40×(5-3)]
貸：存貨 80
借：少數(shù)股東權(quán)益 16(80×20%)
貸：少數(shù)股東損益 16
內(nèi)部固定資產(chǎn)交易
借：營(yíng)業(yè)收入 100
貸：營(yíng)業(yè)成本 60
固定資產(chǎn)——原價(jià) 40
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 4(40÷5×6/12)
貸：管理費(fèi)用 4
借：少數(shù)股東權(quán)益 7.2[(40-4)×20%]
貸：少數(shù)股東損益 7.2
內(nèi)部應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)抵銷
借：應(yīng)付賬款 117
貸：應(yīng)收賬款 117
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 10
貸：資產(chǎn)減值損失 10
借：少數(shù)股東損益 0.2(10×20%)
貸：少數(shù)股東權(quán)益 0.2
�、趯�(duì)乙公司的調(diào)整分錄：
借：固定資產(chǎn) 100
存貨 150
貸：資本公積 250
借：管理費(fèi)用 10[(900-800)/10]
貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 10
借：營(yíng)業(yè)成本 60[(350-200)×40%]
貸：存貨 60
�、郯礄�(quán)益法調(diào)整對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資
經(jīng)調(diào)整后，乙公司2016年度的凈利潤(rùn)=580-10-60=510(萬(wàn)元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 408(510×80%)
貸：投資收益 408
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 24(30×80%)
貸：其他綜合收益 24
2016年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后，對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額
=3300+408+24=3732(萬(wàn)元)。
④抵銷甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益：
借：股本 2 600
資本公積 350(100+250)
其他綜合收益 30
盈余公積 138(80+58)
未分配利潤(rùn)——年末 1172(720+510-58)
商譽(yù) 300(3 300-3 750×80%)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3732
少數(shù)股東權(quán)益 858(4290×20%)
�、莸咒N子公司的利潤(rùn)分配項(xiàng)目：
借：投資收益 408(510×80%)
少數(shù)股東損益 102(510×20%)
未分配利潤(rùn)——年初 720
貸：提取盈余公積 58
未分配利潤(rùn)——年末 1172
【解析】
【知識(shí)點(diǎn)】 合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定,合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則,合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng),內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷,合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定,合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則
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