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2016注冊會計師《會計》第十一章考點匯總
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第十一章 收入、費用和利潤
考點一：銷售商品收入的會計核算★★★
☆考點核心提示
1.托收承付方式的銷售
通常應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。
2.預(yù)收款方式的銷售
通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。
3.銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理
(1)商業(yè)折扣。收入確認(rèn)時應(yīng)扣除商業(yè)折扣。
(2)現(xiàn)金折扣。收入確認(rèn)時不考慮現(xiàn)金折扣，按合同總價款全額確認(rèn)收入;當(dāng)現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時，直接計入當(dāng)期損益。
(3)銷售折讓。銷售折讓發(fā)生在銷售收入未確認(rèn)之前，比照商業(yè)折扣處理;銷售折讓發(fā)生在銷售收入已經(jīng)確認(rèn)之后，應(yīng)直接沖減折讓當(dāng)期收入;屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。
4.銷售退回的處理
(1)未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。
(2)已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時沖減退回當(dāng)期銷售商品收入，同時沖減退回當(dāng)期銷售商品成本。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額;如該項銷售退回允許扣減增值稅稅額，應(yīng)同時調(diào)整“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目的相應(yīng)金額。
(3)已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。
5.代銷商品
(1)視同買斷方式。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，交付商品時符合銷售商品收入確認(rèn)條件，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入。
如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，那么委托方在交付商品時不確認(rèn)收入，受托方也不作購進(jìn)商品處理;受托方將商品銷售后，按實際售價確認(rèn)銷售收入，并向委托方開具代銷清單;委托方收到代銷清單時，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。
(2)收取手續(xù)費方式。委托方應(yīng)于收到代銷清單時確認(rèn)銷售收入。
6.分期收款銷售商品
合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值(通常為合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值)確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益(沖減財務(wù)費用)。
7.附有銷售退回條件的商品銷售
(1)企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄圆⒋_認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的(預(yù)計負(fù)債)，通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。
(2)企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入。
8.售后回購
(1)回購價格確定，即售后回購交易屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債;回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。
(2)回購價格不確定，即按回購日的市場價格回購，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。
9.以舊換新銷售
以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的舊商品作為購進(jìn)商品處理。
10.捆綁銷售
捆綁銷售的形式包括銷售商品捆綁銷售其他商品(例：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品)、提供勞務(wù)捆綁銷售商品、銷售商品捆綁提供勞務(wù)、提供勞務(wù)捆綁提供勞務(wù)，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品或各項勞務(wù)的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的商品銷售收入或勞務(wù)收入。
考點二：提供勞務(wù)收入的會計核算★
☆考點核心提示
1.提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計
應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法：已完工作的測量、已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例、已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。
2.提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計
企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。應(yīng)按能夠得到補償?shù)慕痤~確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。
3.銷售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)
(1)如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。
(2)如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品進(jìn)行會計處理。
4.其他特殊勞務(wù)交易的核算(略)
5.授予客戶獎勵積分的處理
(1)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認(rèn)為收入、獎勵積分的公允價值確認(rèn)為遞延收益。獎勵積分的公允價值為單獨銷售可取得的金額。
(2)獲得獎勵積分的客戶滿足條件時有權(quán)利取得授予企業(yè)的商品或服務(wù)，在客戶兌換獎勵積分時，授予企業(yè)應(yīng)將原計入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入，計算公式：
確認(rèn)收入的金額=遞延收益科目余額×(被兌換用于換取獎勵的積分?jǐn)?shù)額/預(yù)期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù))。
考點三：建造合同收入(含BOT)★★
☆考點核心提示
1.注意問題
(1)建造合同收入包括初始收入、合同變更、索賠、獎勵等形成的收入，但合同變更、索賠、獎勵只有在符合收入確認(rèn)條件時才能構(gòu)成合同總收入。
(2)因訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標(biāo)費等，能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時計入合同成本;未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
(3)零星收益，不計入合同收入，應(yīng)沖減合同成本。
2.建造期間會計核算(包括BOT和BT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn))
(1)發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費
借：工程施工
貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、原材料、累計折舊等
(2)建造合同收入、合同成本的確認(rèn)
建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費用。合同完工進(jìn)度可以按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例等方法確定。
一般建造合同：合同總收入=初始收入+滿足條件時的合同變更獎勵等收入
BOT和BT業(yè)務(wù)：合同總收入=BOT合同規(guī)定授予方應(yīng)支付的合同價款+特許經(jīng)營權(quán)(收益權(quán))的公允價值
(3)預(yù)計的合同損失=預(yù)計總成本超過合同總收入的差額×(1-完工率)
合同完工時，將已提取的減值準(zhǔn)備沖減主營業(yè)務(wù)成本。
(4)工程結(jié)算的確認(rèn)和計量
�、俅_認(rèn)應(yīng)收的工程款項
借：銀行存款、應(yīng)收賬款
貸：工程結(jié)算
�、诖_認(rèn)無形資產(chǎn)
借：無形資產(chǎn)
貸：工程結(jié)算
(5)工程完工結(jié)算
借：工程結(jié)算
貸：工程施工——合同成本
——合同毛利
3.BOT后續(xù)運營期間的會計處理
無形資產(chǎn)(收益權(quán))攤銷。收益權(quán)價值應(yīng)在特許經(jīng)營權(quán)合同規(guī)定的經(jīng)營期內(nèi)，按直線法攤銷，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計攤銷”科目。
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