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注冊會計師考試《審計》第十二章知識點匯總
注冊會計師考試科目《審計》是一個比較難考的的科目，小編特意整理出《審計》第十二章的重要知識點幫助大家復(fù)習(xí)。
知識點：銀行存款的實質(zhì)性程序
1.檢查銀行存款賬戶發(fā)生額：
注冊會計師對銀行存款賬戶的發(fā)生額進行審計，通常能夠有效應(yīng)對被審計單位編制虛假財務(wù)報告、管理層或員工非法侵占貨幣資金等舞弊風(fēng)險。除實施其他審計程序外，注冊會計師還可以考慮對銀行存款賬戶實施以下程序：
(1)分析不同賬戶發(fā)生銀行日記賬漏記銀行交易的可能性，獲取相關(guān)賬戶相關(guān)期間的全部銀行對賬單。
(2)如果對被審計單位銀行對賬單的真實性存有疑慮，注冊會計師可以在被審計單位的協(xié)助下親自到銀行獲取銀行對賬單。在獲取銀行對賬單時，注冊會計師要全程關(guān)注銀行對賬單的打印過程。
(3)選取銀行對賬單中記錄的交易與被審計單位銀行日記賬進行核對;從被審計單位銀行存款日記賬上選取樣本，核對銀行對賬單。
(4)選取銀行對賬單，選取大額異常交易，如銀行對賬單上一收一付相同金額，或分次轉(zhuǎn)出相同金額等，檢查被審計單位銀行存款日記賬上有無該項收付金額記錄。
2.取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表
第一，檢查銀行對賬單
(1)取得被審計單位加蓋銀行印章的銀行對賬單，必要時，親自到銀行獲取對賬單，并對獲取過程保持控制;
(2)將獲取的銀行對賬單余額與銀行日記賬余額進行核對，如存在差異，獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表;
(3)將被審計單位資產(chǎn)負債表日的銀行對賬單與銀行詢證函回函核對，確認是否一致。
第二，檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表
(1)檢查調(diào)節(jié)表中加計數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致。
(2)檢查調(diào)節(jié)事項：
�、賹τ谄髽I(yè)已收付、銀行尚未入賬的事項，檢查相關(guān)收付款憑證，并取得期后銀行對賬單，確認未達賬項是否存在，銀行是否已于期后入賬;
�、趯τ阢y行已收付、企業(yè)尚未入賬的事項，檢查期后企業(yè)入賬的收付款憑證，確認未達賬項是否存在，必要時，提請被審計單位進行調(diào)整。
(3)關(guān)注長期未達賬項，查看是否存在挪用資金等事項。
(4)特別關(guān)注銀付企未付、企付銀未付中支付異常的領(lǐng)款事項，包括沒有載明收款人、簽字不全等支付事項，確認是否存在舞弊。
3. 函證銀行存款余額
函證銀行存款余額是證實資產(chǎn)負債表所列銀行存款是否存在的重要程序(存在性)。通過向往來銀行的函證，注冊會計師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，同時，函證還可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款和未披露的或有負債(完整性)。
函證對象：被審計單位在本年存過款(含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款)的所有銀行發(fā)函，其中包括零余額的賬戶和本期內(nèi)注銷的賬戶。
函證方式：積極式函證。
函證時間：資產(chǎn)負債表日后。
4.抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g等各項內(nèi)容。
第十二章 貨幣資金的審計
知識點：庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序
庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序一般包括：(以下講義對教材內(nèi)容做了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整)
1.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是證實資產(chǎn)負債表中所列現(xiàn)金 是否存在的一項重要程序。
(1)盤點的范圍：企業(yè)盤點庫存現(xiàn)金，通常包括對已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點。盤點的范圍一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。
(2)盤點的主體：盤點庫存現(xiàn)金的時間和人員應(yīng)視被審計單位的具體情況而定，但必須有出納員和被審計單位會計主管人員參加，并由注冊會計師進行監(jiān)盤。
(3)盤點的方式：對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤實施突擊性的檢查。
(4)盤點的時間：對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間最好選擇在上午上班前或下午下班時進行。
(5)監(jiān)盤過程。在進行現(xiàn)金盤點前，應(yīng)由出納員將現(xiàn)金集中起來存入保險柜。必要時可加以封存，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫存現(xiàn)金日記賬。如被審計單位庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應(yīng)同時進行盤點。
審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對。一方面檢查庫存現(xiàn)金日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符;另一方面了解憑證日期與庫存現(xiàn)金日記賬日期是否相符或接近。
由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬加計累計數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。
(6)盤點保險柜的現(xiàn)金實存數(shù)，同時由注冊會計師編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，分幣種、面值列示盤點金額。
將盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應(yīng)要求被審計單位查明原因，必要時應(yīng)提請被審計單位做出調(diào)整，如無法查明原因，應(yīng)要求被審計單位按管理權(quán)限批準后做出調(diào)整。
若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明或做出必要的調(diào)整。
(7)在非資產(chǎn)負債表日(通常在資產(chǎn)負債表日后)進行盤點和監(jiān)盤時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額。
2.抽查大額庫存現(xiàn)金收支。注冊會計師應(yīng)抽查大額現(xiàn)金收支的原始憑證內(nèi)容是否齊全、原始憑證內(nèi)容是否完整、有無授權(quán)批準、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g等項內(nèi)容。
3.檢查現(xiàn)金收支的正確截止。被審計單位資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目中的庫存現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日實有數(shù)額為準。因此，注冊會計師必須驗證現(xiàn)金收支的截止日期。通常，注冊會計師可考慮對結(jié)賬日前后一段時期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進行審計，以確定是否存在跨期事項，是否應(yīng)考慮提出調(diào)整建議。
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