2008年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》真題及答案（下）
四、簡(jiǎn)答題(本題型共5題，其中第1題5分，每2題6分，第3題5分，第4題5分，第5題4分，本題型共25分。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。)1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。在接受委托后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制，審計(jì)項(xiàng)目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計(jì)算信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)工作，因此聘請(qǐng)張先生加入審計(jì)項(xiàng)目組，測(cè)試該系統(tǒng)并出具測(cè)試報(bào)告。在審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求審計(jì)項(xiàng)目組成員相互復(fù)核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿復(fù)核人員欄簽字。在復(fù)核過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目組成員之間在某個(gè)專業(yè)問(wèn)題上存在分歧，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就此問(wèn)題專門致函有關(guān)部門進(jìn)行咨詢，始終沒(méi)有得到回復(fù)�？紤]到該項(xiàng)業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)性，在出具審計(jì)報(bào)告后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所專門指派未參與與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。
要求：
指出ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所(包括審計(jì)項(xiàng)目組)在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【答案】
(1)沒(méi)有制定承接業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的政策和程序。根據(jù)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受審計(jì)業(yè)務(wù)需要滿足三個(gè)總體要求：客戶是否誠(chéng)信、是否具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源以及是否能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。ABC事務(wù)所是在承接業(yè)務(wù)后才考慮專業(yè)勝任能力，發(fā)現(xiàn)其缺少計(jì)算機(jī)專家的。(教材P71第2段)
(2項(xiàng)目組缺乏獨(dú)立性。根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范和會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，張先生是項(xiàng)目組成員，他曾參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)工作，即為鑒證客戶提供屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄，項(xiàng)目組存在自我評(píng)價(jià)威脅而影響?yīng)毩⑿浴?教材P28第12行、教材P69倒數(shù)第4段)
(3)項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核人員安排不恰當(dāng)。根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作，而不是相互復(fù)核。(教材P77第5段)
(4)在出具審計(jì)報(bào)告之前未處理好意見(jiàn)分歧。根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，項(xiàng)目組與被咨詢者之間存在未解決的意見(jiàn)分歧，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人只有項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見(jiàn)分歧解決后才能出具報(bào)告。(教材P76倒數(shù)第6段和倒數(shù)第1段)
(5)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的時(shí)間不恰當(dāng)。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當(dāng)在出具報(bào)告前進(jìn)行，并且是對(duì)項(xiàng)目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論做出的客觀評(píng)價(jià)。(教材P79第4段)
2.B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。乙公司為玻璃制造企業(yè)，20×8年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)。乙公司對(duì)存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。乙公司擬于20×8年11月25日至27日盤點(diǎn)存貨，盤點(diǎn)工作和盤點(diǎn)監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性的人員執(zhí)行。存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)存貨盤點(diǎn)范圍、地點(diǎn)和時(shí)間安排
|
地點(diǎn) |
存貨類型 |
估計(jì)占存貨總額的比例 |
盤點(diǎn)時(shí)間 |
| A倉(cāng)庫(kù) | 燒堿、煤炭 | 燒堿10%、煤炭5% | 20×8年11月25日 |
| B倉(cāng)庫(kù) | 燒堿、石英砂 | 燒堿10%、石英砂10% | 20×8年11月26日 |
| C倉(cāng)庫(kù) | 玻璃 | 玻璃26% | 20×8年11月27日 |
| 外地公用倉(cāng)庫(kù) | 玻璃 | 玻璃39% |
—— |
對(duì)存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，檢查公用倉(cāng)庫(kù)簽收單，請(qǐng)公用倉(cāng)庫(kù)自行盤點(diǎn)，并提供20×8年11月27日的盤點(diǎn)清單。
(3)存貨數(shù)量的確定方法
對(duì)于燒堿、煤礦炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法確定存貨數(shù)量;對(duì)于存放在C倉(cāng)庫(kù)的玻璃，按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤點(diǎn)，并輔以適當(dāng)?shù)拈_(kāi)箱檢查。
(4)盤點(diǎn)標(biāo)簽的設(shè)計(jì)、使用和控制
對(duì)存放在C倉(cāng)庫(kù)玻璃的盤點(diǎn)，設(shè)計(jì)預(yù)先編號(hào)的一式兩聯(lián)的盤點(diǎn)標(biāo)簽。使用時(shí)，由負(fù)責(zé)盤點(diǎn)存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤點(diǎn)的存貨上，另一聯(lián)由其留存;盤點(diǎn)結(jié)束后，連同存貨盤點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部門。
(5)盤點(diǎn)結(jié)束后，對(duì)出現(xiàn)盤盈或盤場(chǎng)子的存貨，由倉(cāng)庫(kù)保管員將存貨實(shí)物數(shù)量和倉(cāng)庫(kù)存貨記錄調(diào)節(jié)相符。
要求：
針對(duì)上述存貨盤點(diǎn)計(jì)劃第(1)至第(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)判斷上述存貨盤點(diǎn)計(jì)劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。
【答案】
(1)
“存貨盤點(diǎn)范圍、地點(diǎn)和時(shí)間安排”的盤點(diǎn)計(jì)劃的缺陷：
缺陷1：乙公司存貨盤點(diǎn)時(shí)間不當(dāng)。乙公司存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱，盤點(diǎn)時(shí)間最好接近12月31日，盤點(diǎn)時(shí)間與12月31日間隔時(shí)間太長(zhǎng)。
缺陷2：對(duì)燒堿存貨盤點(diǎn)時(shí)間安排不恰當(dāng)。對(duì)于存放在不同倉(cāng)庫(kù)的燒堿安排在相同的時(shí)間盤點(diǎn)
缺陷3：盤點(diǎn)范圍不當(dāng)。對(duì)存放在外地的占存貨總量39%的玻璃應(yīng)當(dāng)納入盤點(diǎn)范圍，制定盤點(diǎn)程序。
(具體內(nèi)容審計(jì)準(zhǔn)則指南有，教材沒(méi)有具體的詳細(xì)的說(shuō)明，只有教材P386第3段的粗略的7點(diǎn)內(nèi)容)
(2)“存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)存貨”的盤點(diǎn)計(jì)劃的缺陷：
由于乙公司存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱，乙公司應(yīng)當(dāng)列示截止12月31日的清單，納入盤點(diǎn)計(jì)劃，因?yàn)镃PA對(duì)該批重大比例的存貨會(huì)函證或依賴其他CPA的工作，盤點(diǎn)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)與監(jiān)盤計(jì)劃協(xié)調(diào)。
(3)“存貨數(shù)量的確定方法”的盤點(diǎn)計(jì)劃的缺陷：
對(duì)于燒堿，煤炭和石英砂這些堆積型的存貨，一般來(lái)說(shuō)，估計(jì)存貨數(shù)量存在困難，乙公司應(yīng)當(dāng)運(yùn)用工程估測(cè)、幾何計(jì)算、高空勘測(cè)，并依賴詳細(xì)的存貨記錄來(lái)確定其數(shù)量。(教材P389表15-3)
(4)乙公司關(guān)于“盤點(diǎn)標(biāo)簽的設(shè)計(jì)、使用和控制”
的盤點(diǎn)計(jì)劃沒(méi)有缺陷。
(5)“由倉(cāng)庫(kù)保管員調(diào)節(jié)盤盈或盤虧”的盤點(diǎn)計(jì)劃的缺陷：
盤點(diǎn)結(jié)束后，對(duì)于盤盈或盤虧的存貨，應(yīng)由乙公司的會(huì)計(jì)人員調(diào)節(jié)。
3.C注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)常年審計(jì)客戶丙公司20×8年1-6月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱。在實(shí)施了必要的審閱程序后，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師草擬了以下審閱報(bào)告。
審閱報(bào)告
丙公司全體股東：
我們審閱了后附的丙公司財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×8年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×8年1-6月的利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表。這些財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是丙公司管理層的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審閱工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表出具審閱報(bào)告。
我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務(wù)。該準(zhǔn)則要求我們計(jì)劃和實(shí)施審閱工作，以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取有限保證。審閱主要限于詢問(wèn)丙公司有關(guān)人員和對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序，提供的保證程度低于審計(jì)。
根據(jù)我們的審閱，我們認(rèn)為丙公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了丙公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
我們審計(jì)了丙公司20×7年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，為了更好地理解丙公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，20×8年1-6月的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)與20×7年度的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其審計(jì)報(bào)告一并閱讀。
××會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：C
(蓋章) (簽名并蓋章)
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××
(簽名并蓋章)
中國(guó)××市
二○×八年×月×日
要求：
指出上述審閱報(bào)告中存在的不當(dāng)之處，并提出修改建議。
【答案】
(1)引言段的財(cái)務(wù)報(bào)表名稱不正確，應(yīng)改為“20×8年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×8年1—6月的利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注”;(教材P613倒數(shù)第2行)
(2)范圍段的CPA審閱依據(jù)不正確，應(yīng)改為“我們按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審閱》的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務(wù)。”;
(3)范圍段未著重指明“沒(méi)有實(shí)施審計(jì)，因而不發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)”，在范圍段最后應(yīng)當(dāng)增加“我們沒(méi)有實(shí)施審計(jì)，因而不發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。”
(4)結(jié)論段應(yīng)當(dāng)以消極保證的方式提出結(jié)論，應(yīng)改為“根據(jù)我們的審閱，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信丙公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。”
(5)不需要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，應(yīng)將其刪除。
4.D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)上市公司西公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。20×年，丁公司管理層通過(guò)與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單和銀行對(duì)賬單，虛構(gòu)了一筆大額營(yíng)業(yè)收入。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了向銀行函證等必要審計(jì)程序后，認(rèn)為丁公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。
在丁公司20×8年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表公布后，股民甲購(gòu)入了丁公司股票。隨后，丁公司財(cái)務(wù)舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門的處罰，其股票價(jià)格大幅下跌。為此，股民甲向法院起訴D注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要求其賠償損失。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師以其與股民甲未構(gòu)成合約關(guān)系為由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。
要求：
(1)為了支持訴訟請(qǐng)求，股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出哪些理由。
(2)指出D注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的免責(zé)理由是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(3)在哪些情形下，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。
【答案】
(1)股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出的訴訟理由如下：
�、俟擅窦自馐芰藫p失;
②D注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在過(guò)失;
�、跠注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的無(wú)保留意見(jiàn)的報(bào)告是不實(shí)報(bào)告;
④股民甲遭受了損失是因?yàn)槭褂昧薉注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不實(shí)報(bào)告引起的即二者之間存在因果關(guān)系。
(2)D注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的免責(zé)理由如下：
�、僮�(cè)會(huì)計(jì)師很難應(yīng)對(duì)客戶的串通舞弊;
②注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，沒(méi)有過(guò)失。
(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師免責(zé)情形如下：
�、僖呀�(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤;
�、趯徲�(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí);
�、垡褜�(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明。
5.E注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)戊公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在針對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序時(shí)，E注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用了概率比例規(guī)模抽樣方法(PPS)。相關(guān)事項(xiàng)如下：
(1)E注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)京九收賬款各個(gè)明細(xì)賬戶進(jìn)行了初步分析，將預(yù)期存在錯(cuò)報(bào)的明細(xì)賬戶選出，單獨(dú)進(jìn)行函證，并將其余的明細(xì)賬戶作為抽樣總體。E注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為在預(yù)期不存在錯(cuò)報(bào)的情況下，PPS效率更高。
(2)E注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不需要計(jì)算抽樣總體的標(biāo)準(zhǔn)差，因?yàn)镻PS運(yùn)用的是屬性抽樣原理。
(3)假設(shè)樣本規(guī)模為200個(gè)，E注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用系統(tǒng)選樣方法，選出200個(gè)抽樣單元，對(duì)應(yīng)的明細(xì)賬戶共190戶。在推斷抽樣總體中存在的錯(cuò)報(bào)時(shí)，E注冊(cè)會(huì)計(jì)師將樣本規(guī)模相應(yīng)調(diào)整為190個(gè)。
(4)在對(duì)選取的所有明細(xì)賬戶進(jìn)行函證后，E注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，因此認(rèn)定應(yīng)收賬款不存在重大錯(cuò)報(bào)。
要求：
(1)針對(duì)事項(xiàng)(1)至(4)，逐項(xiàng)指出E注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否正確。如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(2)指出PPS對(duì)實(shí)現(xiàn)測(cè)試應(yīng)收賬款完整性認(rèn)定這一目標(biāo)是否適用，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【答案】
(1)針對(duì)要求(1)的四個(gè)事項(xiàng)：
�、偈马�(xiàng)(1)正確;
�、谑马�(xiàng)(2)正確;
③事項(xiàng)(3)不正確，樣本中項(xiàng)目總數(shù)仍然是200個(gè)，因?yàn)樵赑PS抽樣中，允許某一個(gè)實(shí)物單位在樣本中出現(xiàn)多次;(教材P292表12-14)
�、苁马�(xiàng)(4)不正確，在PPS抽樣中，在樣本中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要確定總體中可能存在的高估或低估的最大數(shù)額，不能夠認(rèn)定應(yīng)收賬款不存在重大錯(cuò)報(bào);
(2)不適合，在PPS抽樣法對(duì)于零余額的和負(fù)余額的賬戶選出的機(jī)會(huì)低，對(duì)于應(yīng)收賬款的完整性認(rèn)定的目標(biāo)并不適合。(教材p293)
五、綜合題(本題型共2題，其中第1題20分，第2題20分，本題型共40分。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。答案中的金額用人民幣萬(wàn)元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)兩位后四舍五入。)
1.Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。相關(guān)資料如下：
資料一：X公司主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，無(wú)明顯產(chǎn)銷淡旺季。產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20天。
在A產(chǎn)品生產(chǎn)成本中，a原材料成本占重大比重。A原材料在20×8年的年初、年末庫(kù)存均為零。A產(chǎn)品的發(fā)出計(jì)價(jià)采用移動(dòng)加權(quán)平均法。
資料二：20×8年度，X公司所處行業(yè)的統(tǒng)計(jì)資料顯示，生產(chǎn)A產(chǎn)品所需a原材料主要依賴進(jìn)口，匯率因素導(dǎo)致a原材料采購(gòu)成本大幅上漲;替代產(chǎn)品面市使A產(chǎn)品的市場(chǎng)需求減少，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，導(dǎo)致銷售價(jià)格明顯下跌。
資料三：X公司20×8年度未經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)賬戶記錄反映：
(1)A產(chǎn)品20×7年度和20×8年度的銷售記錄
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產(chǎn)品 名稱 |
20×8年度（未審數(shù)） |
20×7年度（已審數(shù)） |
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|
數(shù)量 （噸） |
營(yíng)業(yè)收入 （萬(wàn)元） |
營(yíng)業(yè)成本 （萬(wàn)元） |
數(shù)量 （噸） |
營(yíng)業(yè)收入 （萬(wàn)元） |
營(yíng)業(yè)成本 （萬(wàn)元） |
|
|
A產(chǎn)品 |
900 |
50000 |
40000 |
800 |
40000 |
34000 |
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日期及 摘要 |
入庫(kù) |
出庫(kù) |
庫(kù)存 |
||||||
|
數(shù)量 （噸） |
單價(jià) （萬(wàn)元） |
金額 （萬(wàn)元） |
數(shù)量 （噸） |
單價(jià) （萬(wàn)元） |
金額 （萬(wàn)元） |
數(shù)量 （噸） |
單價(jià)（萬(wàn)元） |
金額 （萬(wàn)元） |
|
| 年初余額 |
0 |
0 |
0 |
||||||
| 1月3日入庫(kù) |
80 |
60 |
4800 |
80 |
60 |
4800 |
|||
| 1月4日出庫(kù) |
70 |
60 |
4200 |
10 |
60 |
600 |
|||
| 2月9日入庫(kù) |
80 |
55 |
4400 |
90 |
55.56 |
5000 |
|||
|
（略） |
|||||||||
| 11月30日出庫(kù) |
75 |
52 |
3900 |
75 |
32 |
3900 |
|||
| 12月2日入庫(kù) |
75 |
48 |
3600 |
150 |
50 |
7500 |
|||
| 12月9日出庫(kù) |
150 |
50 |
750 |
0 |
0 |
0 |
|||
| 年末余額 |
0 |
0 |
0 |
||||||
|
日期及摘要 |
借方（萬(wàn)元） |
貸方（萬(wàn)元） |
余額（萬(wàn)元） |
| 20×8年年初余額 |
3000 |
||
| 20×8年1月2日收款 |
2700 |
300 |
|
| 20×8年1月4日賒銷 |
5000 |
5300 |
|
|
（略） |
|||
| 20×8年11月30日收款 |
2500 |
600 |
|
| 20×8年12月9日賒銷 |
9000 |
9600 |
|
| 20×8年年末余額 |
9600 |
||
| 20×9年年初余額 |
9600 |
||
| 20×9年1月25日賒銷 |
3000 |
12600 |
|
| 20×9年1月31日余額 |
12600 |
||
(1)根據(jù)上述資料，假定不考慮其他條件，運(yùn)用分析程序識(shí)別X公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并列示分析過(guò)程和分析結(jié)果。
(2)在要求(1)的基礎(chǔ)上，如果X公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)，并將答案直接填入答題卷第8頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。
(3)假定X公司存在財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，作為審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人，Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取哪些總體應(yīng)對(duì)措施。
(4)假定評(píng)估的X公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平，指出Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案通常更傾向于何種方案。
(5)直對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)哪些方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性。
(6)假定X公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采用哪些方式予以應(yīng)對(duì)。
(7)根據(jù)上述資料，假定不考慮其他因素，在審計(jì)X公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，如果對(duì)銷售實(shí)施截止測(cè)試，Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以檢查何種文件記錄為起點(diǎn)安排審計(jì)路徑，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【答案】
針對(duì)要求(1)
——以下①—⑤的順序不會(huì)作出統(tǒng)一要求，只要指出恰當(dāng)?shù)闹卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和理由即可
Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果通過(guò)計(jì)算和分析資料一、資料二的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和資料三的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，則可以發(fā)現(xiàn)X公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在以下重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：
① 資料一中明確說(shuō)明了X公司A產(chǎn)品“無(wú)明顯產(chǎn)銷淡旺季”，但資料三表(2)A產(chǎn)品的“出庫(kù)”數(shù)量先后依次是“70-75-150”，顯然，20×8年12月9日的“出庫(kù)”異常，表明X公司銷售交易存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);
② 資料一中明確說(shuō)明應(yīng)收賬款“正常信用期為20天”， 但資料三的表(3)中，X公司20×8年12月9日發(fā)生的應(yīng)收賬款為“9000萬(wàn)元”截至20×9年1月31日仍未收回，表明該筆銷售交易可能是虛構(gòu)，X公司20×8年12月31日高估了收入和應(yīng)收賬款;
�、� 資料二中明確說(shuō)明X公司所在行業(yè)由于A產(chǎn)品所需“a原材料由于依賴進(jìn)口，匯率因素導(dǎo)致其采購(gòu)成本大幅上漲”，但資料三表(2)A產(chǎn)品的“入庫(kù)”單價(jià)先后依次是“60-55-48”，采購(gòu)成本不是大幅上漲而是呈下降趨勢(shì)，表明A產(chǎn)品的采購(gòu)成本以及當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)的的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);
④ 資料二中明確說(shuō)明X公司所在行業(yè)由于“市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)，導(dǎo)致銷售價(jià)格明顯下跌”，但資料三表(1)中20×7年A產(chǎn)品的銷售單價(jià)是50，而20×8年A產(chǎn)品的銷售單價(jià)是55.56，銷售價(jià)格不是下跌而是上漲趨勢(shì)，表明銷售交易金額不正確，存在高估收入和應(yīng)收賬款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);
�、� 資料二中明確說(shuō)明X公司所在行業(yè)由于“市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)，采購(gòu)成本大幅上漲，市場(chǎng)需求減少”，但資料三表(1)中A產(chǎn)品的20×7年度毛利率是15%，而20×8年度毛利率為是20%，表明X公司20×8年度存在虛構(gòu)或提前確認(rèn)收入的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
【鏈接】教材P122、教材P391表15-4、教材P309第6段。
針對(duì)要求(2)
——以下①—⑤的順序不會(huì)作出統(tǒng)一要求，可以依次指出要求(1)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和相關(guān)認(rèn)定，也可以把相同財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的認(rèn)定合并說(shuō)明
| 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目 |
認(rèn) 定 |
|
①營(yíng)業(yè)收入 營(yíng)業(yè)成本 應(yīng)收賬款 存貨 |
發(fā)生、截止 發(fā)生、截止 存在 存在 |
|
②營(yíng)業(yè)收入 應(yīng)收賬款 |
發(fā)生 存在 |
|
③營(yíng)業(yè)成本 存貨 |
完整性、準(zhǔn)確性 存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/td> |
|
④營(yíng)業(yè)收入 應(yīng)收賬款 |
準(zhǔn)確性 計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/td> |
|
⑤營(yíng)業(yè)收入 應(yīng)收賬款 |
發(fā)生、截止、準(zhǔn)確性 存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/td> |
針對(duì)要求(3)
Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該采取以下總體應(yīng)對(duì)措施
(1)向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性;
(2)分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作;
(3)提供更多的督導(dǎo);
(4)在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解;
(5)對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改。
【鏈接】教材P211。
針對(duì)要求(4)
當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。
【鏈接】教材P213。
針對(duì)要求(5)
Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性措施主要包括
(1)對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序;
(2)調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期;
(3)采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同;
(4)選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。
【鏈接】教材P212。
針對(duì)要求(6)
Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的措施：
(1)改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，或獲取其他佐證性信息;
(2)改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間，包括在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或針對(duì)本期較早時(shí)間發(fā)生的交易事項(xiàng)或貫穿于整個(gè)本期的交易事項(xiàng)實(shí)施測(cè)試;
(3)改變審計(jì)程序的范圍，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模，采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序等。
【鏈接】教材P249。
針對(duì)要求(7)
(1)Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以賬簿記錄為起點(diǎn)的審計(jì)路徑;
(2)Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票并發(fā)貨，有無(wú)多記收入。
【鏈接】教材P315。
2.W公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以W公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。W公司日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)(以下簡(jiǎn)稱系統(tǒng))和手工控制相結(jié)合的方式。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)W公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
資料一：B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的W公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)由于20×7年銷售業(yè)績(jī)未達(dá)到董事會(huì)制定的目標(biāo)，W公司于20×8年2月更換了公司負(fù)責(zé)銷售的副總經(jīng)理。
(2)W公司主要產(chǎn)品的銷售20×8年發(fā)生了變化。20×8年之前采用代銷模式，在代理商對(duì)外銷售相關(guān)產(chǎn)品后，W公司根據(jù)代銷清單以低于建議零售價(jià)7%的出廠價(jià)向代理商開(kāi)具代銷產(chǎn)品的銷售發(fā)，代理商有權(quán)退回未對(duì)外銷售的產(chǎn)品。20×8年初開(kāi)始改為經(jīng)銷模式，即由經(jīng)銷商(大部分是原先的代理商)以較優(yōu)惠的出廠價(jià)(平均低于建議零售價(jià)13%)買斷相關(guān)產(chǎn)品，W公司向經(jīng)銷商發(fā)貨即開(kāi)具銷售發(fā)票，經(jīng)銷商不再享有退回未銷售產(chǎn)品的權(quán)利(產(chǎn)品質(zhì)量原因除外)。20×8年，W公司主要原材料價(jià)格平均不漲約5%，但主要產(chǎn)品建議零售價(jià)與上年基本相同。
(3)W公司主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手于20×8年末紛紛推出降價(jià)促銷活動(dòng)為了鞏固市場(chǎng)份額，W公司于20×9年元旦開(kāi)始全面下調(diào)了主要產(chǎn)品的建議零售價(jià)，不同規(guī)格的主要產(chǎn)品降價(jià)幅度從5%到20%不等。
(4)20×8年初，W公司將房屋建筑物折舊年限由25年到35年變更為20年到35年，機(jī)器及其他設(shè)備折舊年限由8年到12年變更為8年到10年。殘值率仍為3%。
(5)W公司于20×8年7月完工投入使用的一個(gè)倉(cāng)庫(kù)被有關(guān)部門認(rèn)定為違章建筑，被要求在20×9年6月底前拆除。
(6)20×8年初，W公司啟用新財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，并計(jì)劃同時(shí)使用原系統(tǒng)6個(gè)月。由于同時(shí)運(yùn)行兩個(gè)系統(tǒng)對(duì)W公司相關(guān)部門人員的工作量影響很大，2個(gè)月后，W公司決定提前停用原系統(tǒng)。
(7)20×8年末，W公司的母公司宣布在未來(lái)2年內(nèi)將逐步增加對(duì)W公司的投資。
資料二：B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的W公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：
金額單位：萬(wàn)元
|
項(xiàng) 目 |
20×8年 |
20×7年 |
| 營(yíng)業(yè)收入 |
64750 |
58480 |
| 營(yíng)業(yè)成本 |
55440 |
46730 |
| 存貨賬面原價(jià) |
8892 |
8723 |
| 減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 |
370 |
480 |
| 存貨賬面價(jià)值 |
8522 |
8243 |
|
項(xiàng) 目 |
20×8年年初數(shù) |
本年增加 |
本年減少 |
20×8年年末數(shù) |
| 固定資產(chǎn)原值 | ||||
| 房屋建筑物 |
4461 |
150 |
0 |
4611 |
| 機(jī)器及其他設(shè)備 |
5589 |
230 |
177 |
5642 |
| 合計(jì) |
10050 |
380 |
177 |
10253 |
| 累計(jì)折舊 | ||||
| 房屋建筑物 |
2031 |
140 |
0 |
2171 |
| 機(jī)器及其他設(shè)備 |
3007 |
516 |
167 |
3356 |
| 合計(jì) |
5038 |
656 |
167 |
5527 |
| 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 |
0 |
0 |
0 |
0 |
| 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 |
5012 |
380 |
666 |
4726 |
(1)銷售部門在批準(zhǔn)經(jīng)銷商的訂貨單后編制發(fā)貨通知單交倉(cāng)庫(kù)和會(huì)計(jì)部門。倉(cāng)庫(kù)根據(jù)發(fā)貨通知單備貨，在貨物裝運(yùn)后編制出庫(kù)單交銷售部門、會(huì)計(jì)部門和運(yùn)輸部門。會(huì)計(jì)部門根據(jù)發(fā)貨通知單和出庫(kù)單在系統(tǒng)中手工錄入相關(guān)信息并開(kāi)具銷售發(fā)票，系統(tǒng)自動(dòng)生成確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)分錄并過(guò)入相應(yīng)的賬簿。銷售部門每月末與倉(cāng)庫(kù)核對(duì)發(fā)貨通知單和出庫(kù)單，并核對(duì)結(jié)果交銷售部經(jīng)理審閱。
(2)系統(tǒng)每月末根據(jù)匯總的產(chǎn)成品銷售數(shù)量及各產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本自動(dòng)計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，自動(dòng)生成結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的會(huì)計(jì)分錄并過(guò)入相應(yīng)的賬簿。
(3)會(huì)計(jì)部門第月末編制存貨的結(jié)存成本及可變現(xiàn)凈值匯總表，將結(jié)存成本低于可變現(xiàn)凈值的部分確認(rèn)為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
資料四：B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷售與收款循環(huán)、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的控制實(shí)施測(cè)試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測(cè)試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)從W公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取20×8年12月的1筆交易，注意到相就記賬憑證只附有若干銷售發(fā)票記賬聯(lián)。財(cái)務(wù)人員解釋，在審核出庫(kù)單并據(jù)以開(kāi)具銷售發(fā)票后，已在銷售發(fā)票的記賬聯(lián)上注明出庫(kù)單號(hào)，并將連續(xù)編號(hào)的出庫(kù)單另外裝訂存檔。審計(jì)選取了1張注有2個(gè)出庫(kù)單號(hào)的銷售發(fā)票記賬聯(lián)，在出庫(kù)單存檔記錄里找到了相應(yīng)的出庫(kù)單。出庫(kù)單日期分別為12月14日和12月16日，銷售發(fā)票日期為12月16日。
(2)在抽樣追蹤20×8年11月10個(gè)主要產(chǎn)品的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本在系統(tǒng)中的結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)程時(shí)，注意到有2筆主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的金額存在手錄入修改痕跡。財(cái)務(wù)人員解釋，由于新系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)模塊運(yùn)行不夠穩(wěn)定，部門產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本的運(yùn)算結(jié)果有時(shí)存在誤差，因此采用手工錄入方式予以修正，并且只有財(cái)務(wù)經(jīng)理有權(quán)在系統(tǒng)中錄入修正數(shù)據(jù)。審計(jì)檢查了相關(guān)樣本的手工修正后產(chǎn)成品加權(quán)平均單位成本，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)差異。
(3)檢查了20×8年9月末產(chǎn)成品成本及可變現(xiàn)凈值匯總表，發(fā)現(xiàn)其中的產(chǎn)成品成本數(shù)據(jù)與20×8年9月末產(chǎn)成品成本賬面余額稍有差異。財(cái)務(wù)人員解釋，該差異是在編制完成9月末產(chǎn)成品成本及可變現(xiàn)凈值匯總表后，根據(jù)倉(cāng)庫(kù)上報(bào)的第3季度末盤點(diǎn)結(jié)果調(diào)整部分產(chǎn)成品賬面余額所致。
要求：
(1)針對(duì)資料一(1)至(7)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并分別說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，指出相關(guān)事項(xiàng)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第11頁(yè)至12頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。
(2)針對(duì)資料三(1)至(3)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出上述控制主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第13頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。
(3)針對(duì)資料三(1)至(3)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷上述控制在設(shè)計(jì)上最否存在缺陷。如果存在缺陷，分別予以指出，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，提出改進(jìn)建議。將答案直接填入答題卷第13頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。
(4)針對(duì)資料四(1)至(3)項(xiàng)，假定不考慮其他條件以及資料三中可能存的控制設(shè)計(jì)缺陷，逐項(xiàng)指出上述測(cè)試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行，如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。將答案直接填入答題卷第14頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。
(5)針對(duì)資料一(1)至(7)項(xiàng)，結(jié)合資料三和資料四，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷資格三所列控制對(duì)防止或發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否有效。如果有效，指出資料三所列控制與資料一的第幾個(gè)(或者哪幾個(gè))事項(xiàng)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。將答案直接填入答題卷第14頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。
【答案】
針對(duì)要求(1)
|
事項(xiàng) 序號(hào) |
是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否） |
理由 |
重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次（財(cái)務(wù)報(bào)表層次/認(rèn)定層次） |
財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及相關(guān)認(rèn)定 |
|
（1） |
是 | 銷售副總經(jīng)理受到董事會(huì)設(shè)定的銷售業(yè)績(jī)的壓力，如果完不成目標(biāo)將面臨免職，因此，可能導(dǎo)致管理層多計(jì)銷售收入（教材P174和P244表11-1） | 認(rèn)定層次 | 營(yíng)業(yè)收入/發(fā)生（應(yīng)收賬款/存在） |
|
（2） |
是 | W公司20×8年的銷售由代銷模式改為經(jīng)銷模式并且雙方協(xié)議未銷商品不退貨，條件是出廠價(jià)較20×7年的下降6%（7%-13%）；同時(shí)，20×8年的原材料價(jià)格上漲5%，則推算的20×8年的毛利率應(yīng)為9．10%［資料二表1中20×7年毛利率20．10%-6%-5%］，但資料二表1中20×8年毛利率14．38%，表明可能存在高估當(dāng)期收入或同時(shí)也少結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。 | 認(rèn)定層次 |
營(yíng)業(yè)收入/發(fā)生、截止、準(zhǔn)確性 營(yíng)業(yè)成本/完整性、截止、準(zhǔn)確性 |
|
（3） |
是 | W公司20×8年被迫降價(jià)，存貨可能存在減值，同時(shí)，資料二表1中顯示W(wǎng)公司20×8年實(shí)際計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備下降22．29%，充分顯示期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提不足。 | 認(rèn)定層次 | 存貨/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅ㄙY產(chǎn)減值損失/發(fā)生） |
|
（4） |
是 | W公司20×8年固定資產(chǎn)的折舊年限雖然調(diào)短，但從資料二表2中可以看出，20×8年增加的房屋建筑物固定資產(chǎn)價(jià)值150，計(jì)提的折舊與是其接近的140，在折舊年限至少20年的情況下是根本不可能的；同樣，在減少的機(jī)器設(shè)備固定資產(chǎn)價(jià)值177，而計(jì)提的折舊也是與其接近，在折舊年限至少8年的情況下是根本不可能的。 | 認(rèn)定層次 | 固定資產(chǎn)/存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?br /> 管理費(fèi)用/準(zhǔn)確性 |
|
（5） |
是 | 投入使用的固定資產(chǎn)需要拆除帶來(lái)較大的資產(chǎn)減值，但從資料二表2中可以看出，20×8年固定資產(chǎn)未計(jì)提減值準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)要提前報(bào)廢、并且在期末計(jì)價(jià)存在重大錯(cuò)報(bào)。 | 認(rèn)定層次 | 固定資產(chǎn)/計(jì)價(jià)和分?jǐn)?br /> 資產(chǎn)減值損失/準(zhǔn)確性 |
| （6） | 是 | 由于啟用新的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，可能影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的正常運(yùn)用 | 財(cái)務(wù)報(bào)表層次 | |
| （7） | 否 |
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事項(xiàng) 序號(hào) |
財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目 |
認(rèn) 定 |
|
（1） |
營(yíng)業(yè)收入 營(yíng)業(yè)成本 |
發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性 |
|
（2） |
資產(chǎn)減值損失 | 準(zhǔn)確性 |
|
（3） |
存貨 | 計(jì)價(jià)與分?jǐn)?/td> |
|
事項(xiàng) 序號(hào) |
是否存在缺陷（是/否） |
缺陷描述 |
理 由 |
改進(jìn)建議 |
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（1） |
否 | |||
|
（2） |
否 | |||
|
（3） |
是 |
（1）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提是依據(jù)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值部分的差額； （2）計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的未經(jīng)過(guò)授權(quán)。 |
（1）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提應(yīng)按照存貨成本高于可變現(xiàn)凈值部分的差額； （2）計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備必須經(jīng)過(guò)授權(quán)。 |
（1）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提應(yīng)按照存貨成本高于可變現(xiàn)凈值部分的差額； （2）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)經(jīng)理的授權(quán)審批。 |
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事項(xiàng) 序號(hào) |
是否得到有效執(zhí)行 （是/否） |
理 由 |
|
（1） |
否 | 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的記賬憑證后必須附上發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票和出庫(kù)單，并且應(yīng)核對(duì)三單之間的數(shù)量、單價(jià)、批次和總金額等原始憑證要素（教材P302） |
|
（2） |
是 | |
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（3） |
否 | 應(yīng)先對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，在確定存貨數(shù)量的同時(shí)觀察存貨狀況，對(duì)比市場(chǎng)的公允價(jià)值，計(jì)算其可變現(xiàn)凈值，估計(jì)計(jì)提的跌價(jià)損失 |
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資料三所列 事項(xiàng)序號(hào) |
資料三所列控制對(duì)防止或發(fā)現(xiàn)資料一所列事項(xiàng)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否有效 （是/否） |
與資料一的第幾個(gè)（或者哪幾個(gè)）事項(xiàng)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān) |
理 由 |
|
（1） |
是 | 資料一的（2） | 根據(jù)銷售訂單、發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票和出庫(kù)單等原始憑證記錄銷售收入 |
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（2） |
是 | 資料一的（4） | 自動(dòng)化的信息系統(tǒng)來(lái)計(jì)算折舊額很有效 |
|
（3） |
否 |
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