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注冊會計師《審計》真題及答案

　　開始備考之前,大家首先要對初級會計、注會考試政策進(jìn)行初步了解,一備兩考就需要大家滿足其對應(yīng)的報考條件,順利報名后才能開始備考。下面是小編收集的關(guān)于注冊會計師《審計》真題及答案，一起來看看吧！

注冊會計師《審計》真題及答案

　　注冊會計師《審計》真題及答案篇1

　　一、單項選擇題

　　(本題型共25小題，每小題1分，共25分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案。)

　　1.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司2013年度財務(wù)報表。下列各項中，A注冊會計師可以以口頭形式與甲公司治理層溝通的是( )。

　　A.涉及甲公司管理層的舞弊嫌疑

　　B.值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

　　C.ABC會計師事務(wù)所和甲公司審計項目組成員按照相關(guān)職業(yè)道德要求與甲公司保持了獨立性

　　D.ABC會計師事務(wù)所在2013年度為甲公司提供審計和非審計服務(wù)收費總額

　　【答案】A

　　【解析】選項BC，對于獨立性和值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用書面形式與治理層溝通;選項D，審計和非審計服務(wù)收費，屬于已與管理層討論或需要書面溝通的審計中出現(xiàn)的重大事項。

　　2.下列有關(guān)注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的審計責(zé)任的說法中，錯誤的是( )。

　　A.注冊會計師有責(zé)任就管理層在編制和列報財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

　　B.如果適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)不要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估，注冊會計師沒有責(zé)任對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性作出評估

　　C.除詢問管理層外，注冊會計師沒有責(zé)任實施其他審計程序，以識別超出管理層評估期間并可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況

　　D.注冊會計師未在審計報告中提及持續(xù)經(jīng)營能力的不確定性，不能被視為對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的保證

　　【答案】B

　　【解析】即使編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)沒有明確要求管理管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估，注冊會計師仍有責(zé)任就被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。

　　3.注冊會計師在確定重要性時通常選定一個基準(zhǔn)。下列因素中，注冊會計師在選擇基準(zhǔn)時不需要考慮的是( )。

　　A.被審計單位的性質(zhì) B.以前年度審計調(diào)整的金額

　　C.基準(zhǔn)的相對波動性 D.是否存在財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目

　　【答案】B

　　【解析】在選擇基準(zhǔn)時，需要考慮的因素包括：財務(wù)報表要素;是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目;被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境;被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式;基準(zhǔn)的相對波動性。

　　4.下列各項中，不會導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險的是( )。

　　A.注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標(biāo)

　　B.注冊會計師未能適當(dāng)?shù)囟x誤差

　　C.注冊會計師未對總體中的所有項目進(jìn)行測試

　　D.注冊會計師未能適當(dāng)?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況

　　【答案】C

　　【解析】非抽樣風(fēng)險是注冊會計師由于任何與抽樣風(fēng)險無關(guān)的原因而得出錯誤結(jié)論的風(fēng)險。選項C導(dǎo)致的是抽樣風(fēng)險。

　　5.下列有關(guān)前后任注冊會計師溝通的總體要求的說法中，錯誤的是( )。

　　A.后任注冊會計師負(fù)有主動溝通的義務(wù)

　　B.前后任注冊會計師的溝通需要征得被審計單位同意

　　C.前后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)對溝通過程中獲知的信息保密

　　D.前后任注冊會計師的溝通可以采用書面或口頭形式，其中接受委托前的溝通應(yīng)當(dāng)采用書面形式

　　【答案】D

　　【解析】前后任注冊會計師的溝通可以采用書面或口頭的方式，包括接受委托前的溝通和接受委托后的溝通。

　　6.下列有關(guān)審計證據(jù)的說法中，錯誤的是( )。

　　A.審計證據(jù)包括會計師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息

　　B.審計證據(jù)包括從公開渠道獲取的與管理層認(rèn)定相矛盾的信息

　　C.審計證據(jù)包括被審計單位聘請的專家編制的信息

　　D.信息的缺乏本身不構(gòu)成審計證據(jù)

　　【答案】D

　　【解析】在某些情況下，信息的缺乏本身也構(gòu)成審計證據(jù)，可以被注冊會計師利用。

　　7.下列有關(guān)注冊會計師在臨近審計結(jié)束時實施分析程序的說法中，錯誤的是( )。

　　A.實施分析程序的目的是確定財務(wù)報表是否與注冊會計師對被審計單位的了解一致

　　B.實施分析程序所使用的手段與風(fēng)險評估程序中使用的分析程序基本相同

　　C.實施分析程序應(yīng)當(dāng)達(dá)到與實質(zhì)性分析程序相同的保證水平

　　D.如果通過實施分析程序識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)修改原計劃實施的進(jìn)一步審計程序

　　【答案】C

　　【解析】在總體復(fù)核階段實施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質(zhì)性的保證水平，因此并不能達(dá)到與實質(zhì)性分析程序相同的保證水平。

　　8.下列有關(guān)識別、評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險的說法中，錯誤的是( )。

　　A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)將識別的重大錯報風(fēng)險與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相聯(lián)系

　　B.在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)生錯報的可能性以及潛在錯報的重大程度

　　C.對于某些重大錯報風(fēng)險，注冊會計師可能認(rèn)為僅通過實質(zhì)性程序無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

　　D.在實施進(jìn)一步審計程序的過程中，注冊會計師可能需要修正對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果

　　【答案】A

　　【解析】識別的重大錯報風(fēng)險可能與特定的某類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定相關(guān)，也可能與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)。

　　9.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計業(yè)務(wù)開始時開展初步業(yè)務(wù)活動。下列各項中，不屬于初步業(yè)務(wù)活動的是( )。

　　A.針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序

　　B.評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況

　　C.在執(zhí)行首次審計業(yè)務(wù)時，查閱前任注冊會計師的審計工作底稿

　　D.就審計業(yè)務(wù)約定條款與被審計單位達(dá)成一致意見

　　【答案】C

　　【解析】選項C是接受業(yè)務(wù)委托后與前任注冊會計師的溝通，不屬于初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容。

　　10.下列認(rèn)定中，與信用批準(zhǔn)控制相關(guān)的是( )。

　　A.發(fā)生 B.計價和分?jǐn)?C.權(quán)利和義務(wù) D.完整性

　　【答案】B

　　【解析】設(shè)計信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險，因此與應(yīng)收賬款賬面余額的'“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。

　　11.下列有關(guān)舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的說法中，錯誤的是( )。

　　A.編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，大于侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險

　　B.舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，大于錯誤導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險

　　C.所有被審計單位都存在管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險

　　D.收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定可能不適用于所有審計項目

　　【答案】A

　　【解析】編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險與侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險之間沒有明顯的大小關(guān)系，侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄。

　　12.下列有關(guān)后任注冊會計師的說法中，錯誤的是( )。

　　A.當(dāng)會計師事務(wù)所發(fā)生變更時，正在考慮接受委托的會計師事務(wù)所是后任注冊會計師

　　B.當(dāng)會計師事務(wù)所發(fā)生變更時，已經(jīng)接受委托的會計師事務(wù)所是后任注冊會計師

　　C.被審計單位的財務(wù)報表已經(jīng)審計但需要重新審計時，接受委托執(zhí)行重新審計的會計師事務(wù)所為后任注冊會計師

　　D.會計師事務(wù)所以投標(biāo)方式承接審計業(yè)務(wù)時，所有參與投標(biāo)的會計師事務(wù)所均為后任注冊會計師

　　【答案】D

　　【解析】當(dāng)會計師事務(wù)所以投標(biāo)方式承接審計業(yè)務(wù)時，只有中標(biāo)的會計師事務(wù)所才是后任注冊會計師。

　　13.甲公司2012年度財務(wù)報表已經(jīng)XYZ會計師事務(wù)所的X注冊會計師審計。ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表。下列有關(guān)期初余額審計的說法中，錯誤的是( )。

　　A.A注冊會計師應(yīng)當(dāng)閱讀甲公司2012年度財務(wù)報表和相關(guān)披露，以及X注冊會計師出具的審計報告

　　B.為確定期初余額是否含有對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，A注冊會計師需要確定適用于期初余額的重要性水平

　　C.A注冊會計師評估認(rèn)為X注冊會計師具備審計甲公司需要的獨立性和專業(yè)勝任能力，因此，可能通過查閱2012年度審計工作底稿，獲取關(guān)于非流動資產(chǎn)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

　　D.A注冊會計師未能對2012年12月31日的存貨實施監(jiān)盤，因此，除對存貨的期末余額實施審計程序，有必要對存貨期初余額實施追加的審計程序

　　【答案】B

　　【解析】要確定期初余額是否存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，主要是判斷期初余額的錯報對本期財務(wù)報表使用者進(jìn)行決策的影響程度，因而無需確定適用于期初余額的重要性水平。

　　14.下列各項中，注冊會計師在評價內(nèi)部審計的客觀性時需要考慮的是( )。

　　A.內(nèi)部審計的活動是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和復(fù)核

　　B.被審計單位是否存在有關(guān)內(nèi)部審計人員的任用和培訓(xùn)政策

　　C.內(nèi)部審計是否具有與其履行職責(zé)相應(yīng)的組織地位

　　D.被審計單位是否存在適當(dāng)?shù)膶徲嬍謨?/p>

　　【答案】C

　　【解析】評價內(nèi)部審計的客觀性需考慮內(nèi)部審計是否具有與其履行職責(zé)相應(yīng)的組織地位;選項AD與評價是否可能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注相關(guān);選項B與評價專業(yè)勝任能力相關(guān)。

　　15.下列有關(guān)函證的說法中，正確的是( )。

　　A.如果注冊會計師認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據(jù)

　　B.如果被審計單位與銀行存款存在認(rèn)定有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計良好并有效運行，注冊會計師可適當(dāng)減少函證的樣本量

　　C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要且評估的重大錯報風(fēng)險低

　　D.如果注冊會計師將重大錯報風(fēng)險評估為低水平，且預(yù)期不符事項的發(fā)生率很低，可以將消極式函證作為唯一的實質(zhì)性程序

　　【答案】A

　　【解析】選項B，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低;選項C，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要，或函證很可能無效;選項D，首先可以考慮采用消極的函證方式的條件還應(yīng)包括涉及大量余額較小的賬戶、沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證，其次實質(zhì)性程序是多種程序的組合，一般不具有唯一性。

　　16.下列有關(guān)細(xì)節(jié)測試樣本規(guī)模的說法中，錯誤的是( )。

　　A.總體項目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小

　　B.當(dāng)總體被適當(dāng)分層時，各層樣本規(guī)模的匯總數(shù)通常等于在對總體不分層的情況下確定的樣本規(guī)模

　　C.當(dāng)誤受風(fēng)險一定時，可容忍錯報越低，所需的樣本規(guī)模越大

　　D.對于大規(guī)模總體，總體的實際規(guī)模對樣本規(guī)模幾乎沒有影響

　　【答案】B

　　【解析】分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。因而，總體被適當(dāng)分層時，各層樣本規(guī)模的匯總數(shù)通常小于不分層情況下確定的樣本規(guī)模。

　　17.甲公司財務(wù)人員每月與前35名主要客戶對賬，如有差異進(jìn)行調(diào)查。A注冊會計師以與各主要客戶的每次對賬為抽樣單元，采用非統(tǒng)計抽樣測試該控制，確定最低樣本數(shù)量時可以參照的控制執(zhí)行頻率是( )。

　　A.每月1次 B.每周1次 C.每日1次 D.每日數(shù)次

　　【答案】D

　　【解析】控制發(fā)生的總次數(shù)=35×12=420，大于250次，根據(jù)人工控制最低樣本規(guī)模表，控制的執(zhí)行頻率應(yīng)當(dāng)是每日數(shù)次。

　　18.下列各項中，通常屬于業(yè)務(wù)流程層面控制的是( )。

　　A.應(yīng)對管理層凌駕于控制之上的控制 B.信息技術(shù)一般控制

　　C.信息技術(shù)應(yīng)用控制 D.對期末財務(wù)報告流程的控制

　　【答案】C

　　【解析】選項ABD屬于整體層面控制。

　　19.下列有關(guān)控制環(huán)境的說法中，錯誤的是( )。

　　A.控制環(huán)境對重大錯報風(fēng)險的評估具有廣泛影響

　　B.有效的控制環(huán)境本身可以防止、發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯報

　　C.有效的控制環(huán)境可以降低舞弊發(fā)生的風(fēng)險

　　D.財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險很可能源于控制環(huán)境存在缺陷

　　【答案】B

　　【解析】控制環(huán)境本身并不能防止、發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯報，在評估重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)將控制環(huán)境連同其它內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮。

　　20.下列各項認(rèn)定中，與交易和事項、期末賬戶余額以及列報和披露均相關(guān)的是( )。

　　A.完整性 B.發(fā)生 C.截止 D.權(quán)利和義務(wù)

　　【答案】A

　　【解析】與交易和事項、期末賬戶余額以及列報和披露均相關(guān)的是完整性認(rèn)定，選項A正確。

　　21.下列有關(guān)與審計相關(guān)的內(nèi)部控制的說法中，正確的是( )。

　　A.與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制均與審計相關(guān)

　　B.與審計相關(guān)的內(nèi)部控制并非均與財務(wù)報告相關(guān)

　　C.與經(jīng)營目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部控制與審計無關(guān)

　　D.與合規(guī)目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部控制與審計無關(guān)

　　【答案】B

　　【解析】與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制，可能與審計無關(guān)，選項A錯誤;如果與經(jīng)營和合規(guī)目標(biāo)相關(guān)的控制與注冊會計師實施審計程序時評價或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)，則這些控制也可能與審計相關(guān)，選項CD錯誤。

　　22.下列有關(guān)財務(wù)報表審計的說法中，錯誤的是( )。

　　A.審計可以有效滿足財務(wù)報表預(yù)期使用者的需求

　　B.審計的目的是增強(qiáng)財務(wù)報表預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度

　　C.審計涉及為財務(wù)報表預(yù)期使用者如何利用相關(guān)信息提供建議

　　D.財務(wù)報表審計的基礎(chǔ)是注冊會計師的獨立性和專業(yè)性

　　【答案】C

　　【解析】審計不涉及為如何利用信息提供建議，選項C說法錯誤。

　　23.下列各項中，注冊會計師在確定特別風(fēng)險時不需要考慮的是( )。

　　A.控制對相關(guān)風(fēng)險的抵消效果 B.潛在錯報的重大程度

　　C.錯報發(fā)生的可能性 D.風(fēng)險的性質(zhì)

　　【答案】A

　　【會計在線獨家解析】在判斷哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，注冊會計師不應(yīng)考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵消效果。

　　24.下列有關(guān)實質(zhì)性程序時間安排的說法中，錯誤的是( )。

　　A.控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制越薄弱，注冊會計師越不宜在期中實施實質(zhì)性程序

　　B.注冊會計師評估的某項認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險越高，越應(yīng)當(dāng)考慮將實質(zhì)性程序集中在期末或接近期末實施

　　C.如果實施實質(zhì)性程序所需信息在期中之后難以獲取，注冊會計師應(yīng)考慮在期中實施實質(zhì)性程序

　　D.如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實施控制測試，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末

　　【答案】D

　　【解析】如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實施進(jìn)一步的實質(zhì)性程序，或?qū)嵸|(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末。

　　25.下列有關(guān)財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)三方關(guān)系的說法中，錯誤的是 ( )。

　　A.審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人分別是注冊會計師、被審計單位管理層和財務(wù)報表預(yù)期使用者

　　B.如果注冊會計師無法識別出使用審計報告的所有組織或人員，則預(yù)期使用者主要是指那些與財務(wù)報表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者

　　C.委托人通常是財務(wù)報表預(yù)期使用者之一，也可能由責(zé)任方擔(dān)任

　　D.如果責(zé)任方和財務(wù)報表預(yù)期使用者來自于同一企業(yè)，則兩者是同一方

　　【答案】D

　　【解析】責(zé)任方(管理層)和預(yù)期使用者可能來自同一企業(yè)，但并不意味著兩者就是同一方。

　　二、多項選擇題

　　(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)

　　1.在注冊會計師完成審計業(yè)務(wù)前，被審計單位提出將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)。下列各項變更理由中，注冊會計師通常認(rèn)為合理的有( )。

　　A.環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響

　　B.對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解

　　C.管理層對審計范圍施加限制

　　D.由于超出被審計單位控制的情形導(dǎo)致審計范圍受到限制

　　【答案】AB

　　【解析】無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制，通常認(rèn)為是不合理的變更業(yè)務(wù)理由，因此選項CD錯誤。

　　2.下列選取樣本的方法中，可以在統(tǒng)計抽樣中使用的有 ( )。

　　A.使用隨機(jī)數(shù)表選樣 B.隨意選樣

　　C.使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)選樣 D.系統(tǒng)選樣

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B，隨意選樣雖然也可以選出代表性樣本，但是其屬于非隨機(jī)基礎(chǔ)選樣方法，因而不能在統(tǒng)計抽樣中使用。

　　3.為了確定審計的前提條件是否存在，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見。下列有關(guān)管理層責(zé)任的說法中，正確的有( )。

　　A.管理層應(yīng)當(dāng)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映

　　B.管理層應(yīng)當(dāng)設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報

　　C.管理層應(yīng)當(dāng)向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息

　　D.管理層應(yīng)當(dāng)允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個選項均屬于管理層的責(zé)任。

　　4.下列各項中，屬于預(yù)防性控制的有( )。

　　A.負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的財務(wù)人員不得經(jīng)手貨幣資金

　　B.采購固定資產(chǎn)需要經(jīng)適當(dāng)級別的人員批準(zhǔn)

　　C.會計主管每月末將銀行賬戶余額與銀行對賬單進(jìn)行核對，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　D.管理層定期執(zhí)行存貨盤點，以確定永續(xù)盤存制的可靠性

　　【答案】AB

　　【解析】選項CD屬于檢查性控制。

　　5.被審計單位2013年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表包括一筆“企業(yè)已付、銀行未付”調(diào)節(jié)項，其內(nèi)容為以支票支付賒購材料款。下列審計程序中，能為該調(diào)節(jié)項提供審計證據(jù)的有( )。

　　A.檢查付款申請單是否經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)

　　B.就2013年12月31日相關(guān)供應(yīng)商的應(yīng)付賬款余額實施函證

　　C.檢查支票開具日期

　　D.檢查2014年1月的銀行對賬單

　　【答案】BCD

　　【解析】選項A，付款申請單即使被批準(zhǔn)，也并不能表明該款項已通過支票支付，因此無法提供審計證據(jù)。

　　6.下列各項審計工作中，注冊會計師不能利用內(nèi)部審計工作的有( )。

　　A.評估重大錯報風(fēng)險 B.確定重要性水平

　　C.確定控制測試的樣本規(guī)模 D.評估會計政策和會計估計

　　【答案】ABCD

　　【解析】注冊會計師必須對與財務(wù)報表審計有關(guān)的所有重大事項獨立做出職業(yè)判斷。通常，審計過程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯報風(fēng)險的評估、重要性水平的確定、樣本規(guī)模的確定、對會計政策和會計估計的評估等，均應(yīng)當(dāng)由注冊會計師負(fù)責(zé)執(zhí)行。

　　7.對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，如有相關(guān)合同或協(xié)議，注冊會計師應(yīng)當(dāng)予以檢查。下列各項中，注冊會計師在檢查時應(yīng)當(dāng)評估的有( )。

　　A.交易的商業(yè)理由

　　B.交易條款是否與管理層的解釋一致

　　C.關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計處理

　　D.關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)披露

　　【答案】ABCD

　　【解析】如果檢查相關(guān)合同或協(xié)議，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價：①交易的商業(yè)理由是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或為了隱瞞侵占資產(chǎn)的行為;②交易條款是否與管理層的解釋一致;③關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計處理和披露。

　　8.下列各項錯報中，通常對財務(wù)報表具有廣泛影響的有( )。

　　A.被審計單位沒有披露關(guān)鍵管理人員薪酬

　　B.信息系統(tǒng)缺陷導(dǎo)致的應(yīng)收賬款、存貨等多個財務(wù)報表項目的錯報

　　C.被審計單位沒有將年內(nèi)收購的一家重要子公司納入合并范圍

　　D.被審計單位沒有按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則對存貨進(jìn)行計量

　　【答案】BC

　　【解析】對財務(wù)報表的影響具有廣泛性的情形包括不限于對財務(wù)報表特定要素、賬戶或項目產(chǎn)生影響。信息系統(tǒng)缺陷，未將子公司納入合并范圍將會涉及多個財務(wù)報表項目而不局限于特定的項目，因此BC正確。

　　9.下列有關(guān)書面聲明的說法中，錯誤的有( )。

　　A.管理層對注冊會計師所要求的書面聲明內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整，表明管理層沒有提供可靠的書面聲明

　　B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層在書面聲明中確認(rèn)，為作出所要求的書面聲明，管理層已進(jìn)行了適當(dāng)詢問

　　C.如果管理層在書面聲明中使用限定性語言，注冊會計師不應(yīng)當(dāng)接受該書面聲明

　　D.如果在審計報告中提及的所有期間內(nèi)，現(xiàn)任管理層均未就任，注冊會計師仍然需要向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個相關(guān)期間的書面聲明

　　【答案】ABC

　　【解析】選項A，管理層對注冊會計師所要求的書面聲明內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整，并不一定意味著管理層不提供書面聲明，且注冊會計師仍可能認(rèn)為管理層已提供可靠的書面聲明(應(yīng)用指南);選項B，注冊會計師可能要求管理層在書面聲明中確認(rèn)，為作出所要求的書面聲明，管理層已經(jīng)進(jìn)行了適當(dāng)?shù)脑儐?應(yīng)用指南);選項C，在某些情況下，管理層可能在書面聲明中使用限定性語言，以表明該聲明是根據(jù)其已知的全部事項作出的。如果注冊會計師確信聲明是由承擔(dān)適當(dāng)責(zé)任并了解聲明所涉及事項的人員作出的，則注冊會計師可以接受對這些限定性語言的使用(應(yīng)用指南)。

　　10.下列各項審計程序中，通常不采用審計抽樣的有( )。

　　A.風(fēng)險評估程序 B.控制測試 C.實質(zhì)性分析程序 D.細(xì)節(jié)測試

　　【答案】AC

　　【解析】風(fēng)險評估程序通常不涉及審計抽樣;在實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師不宜使用審計抽樣。

　　三、簡答題

　　(本題型共6小題36分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為41分。)

　　1.(本小題6分。)ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲集團(tuán)公司2013年度財務(wù)報表。集團(tuán)項目組在審計工作底稿中記錄了集團(tuán)審計總結(jié)，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)聯(lián)營公司乙公司為重要組成部分。組成部分注冊會計師拒絕向集團(tuán)項目組提供審計工作底稿或備忘錄，乙公司管理層拒絕集團(tuán)項目組對乙公司財務(wù)信息執(zhí)行審計工作，向其提供了乙公司審計報告和財務(wù)報表。集團(tuán)項目組就該事項與集團(tuán)治理層進(jìn)行了溝通。

　　(2)丙公司為重要組成部分。集團(tuán)項目組利用了組成部分注冊會計師對丙公司執(zhí)行法定審計的結(jié)果。集團(tuán)項目組確定該組成部分重要性為300萬元，組成部分注冊會計師執(zhí)行法定審計使用的財務(wù)報表整體重要性為320萬元，實際執(zhí)行的重要性為240萬元。

　　(3)丁公司為重要組成部分，存在導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。集團(tuán)項目組評價了組成部分注冊會計師擬對該風(fēng)險實施的進(jìn)一步審計程序的恰當(dāng)性，但根據(jù)對組成部分注冊會計師的了解，未參與進(jìn)一步審計程序。

　　(4)戊公司為不重要的組成部分。其他會計師事務(wù)所的注冊會計師對戊公司財務(wù)報表執(zhí)行了法定審計。集團(tuán)項目組對戊公司財務(wù)報表執(zhí)行了集團(tuán)層面分析程序，未對執(zhí)行法定審計的注冊會計師進(jìn)行了解。

　　(5)己公司為不重要的組成部分。集團(tuán)項目組要求組成部分注冊會計師使用集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性對己公司財務(wù)信息實施了審閱，結(jié)果滿意。

　　(6)庚公司為不重要的組成部分。因持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，組成部分注冊會計師對庚公司出具了帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見審計報告。甲集團(tuán)公司管理層認(rèn)為該事項不會對集團(tuán)財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。集團(tuán)項目組同意甲集團(tuán)公司管理層的判斷，擬在無保留意見審計報告中增加其他事項段，提及組成部分注冊會計師對庚公司出具的審計報告類型、日期和組成部分注冊會計師名稱。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(6)項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1)恰當(dāng)。該事項屬于審計過程中遇到的重大困難，應(yīng)當(dāng)與治理層進(jìn)行溝通。

　　(2)不恰當(dāng)。組成部分注冊會計師在執(zhí)行法定審計時應(yīng)使用300萬元作為重要性 / 組成部分注冊會計師執(zhí)行法定審計使用的重要性大于集團(tuán)項目組確定的該組成部分重要性，集團(tuán)項目組不能利用法定審計的工作結(jié)果。

　　(3)恰當(dāng)。集團(tuán)項目組是否參與進(jìn)一步審計程序取決于對組成部分注冊會計師的了解。

　　(4)恰當(dāng)。其他會計師事務(wù)所的注冊會計師不構(gòu)成組成部分注冊會計師，集團(tuán)項目組無需對其進(jìn)行了解。/ 僅實施集團(tuán)層面分析程序，無需了解其他注冊會計師。

　　(5)不恰當(dāng)。應(yīng)使用組成部分重要性實施審閱。

　　(6)不恰當(dāng)。不應(yīng)在審計報告中提及組成部分注冊會計師 / 如果提及，應(yīng)指明這種提及并不減輕甲集團(tuán)公司審計項目合伙人及ABC會計師事務(wù)所對甲集團(tuán)公司審計意見承擔(dān)的責(zé)任。

　　2.(本小題6分。) 甲公司主要從事家電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與存貨監(jiān)盤相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)審計項目組擬不信賴與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制運行的有效性，故在監(jiān)盤時不再觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況。

　　(2)審計項目組獲取了盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，以確定甲公司是否將盤點日前入庫的存貨、盤點日后出庫的存貨以及已確認(rèn)為銷售但尚未出庫的存貨包括在盤點范圍內(nèi)。

　　(3)由于甲公司人手不足，審計項目組受管理層委托，于2013年12月31日代為盤點甲公司異地專賣店的存貨，并將盤點記錄作為甲公司的盤點記錄和審計項目組的監(jiān)盤工作底稿。

　　(4)審計項目組按存貨項目定義抽樣單元，選取a產(chǎn)品為抽盤樣本項目之一。a產(chǎn)品分布在5個倉庫中，考慮到監(jiān)盤人員安排困難，審計項目組對其中3個倉庫的a產(chǎn)品執(zhí)行抽盤，未發(fā)現(xiàn)差異，對該樣本項目的抽盤結(jié)果滿意。

　　(5)在甲公司存貨盤點結(jié)束前，審計項目組取得并檢查了已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號以及已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點匯總表中記錄的盤點表單使用情況核對一致。

　　(6)甲公司部分產(chǎn)成品存放在第三方倉庫，其年末余額占資產(chǎn)總額的10%。

　　要求：

　　(1)針對上述第(1)至(5)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　(2)針對上述第(6)項，列舉三項審計項目組可以實施的審計程序。

　　【答案】

　　(1)

　　第(1)項不恰當(dāng)。無論是否信賴內(nèi)部控制，注冊會計師在監(jiān)盤中均應(yīng)當(dāng)觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況。

　　第(2)項不恰當(dāng)。已確認(rèn)為銷售但尚未出庫的存貨不應(yīng)包括在盤點范圍內(nèi)。

　　第(3)項不恰當(dāng)。審計項目組代管理層執(zhí)行盤點工作，將會影響其獨立性。 / 盤點存貨是甲公司管理層的責(zé)任。

　　第(4)項不恰當(dāng)。當(dāng)a產(chǎn)品被選為樣本項目時，應(yīng)當(dāng)對所有a產(chǎn)品執(zhí)行抽盤。

　　第(5)項恰當(dāng)。

　　(2)

　　審計項目組可以實施的審計程序有(以下答對三項即可)：

　　1)向保管存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況;

　　2)實施檢查程序 / 檢查與第三方保管的存貨相關(guān)的文件記錄;

　　3)對第三方保管的存貨實施監(jiān)盤;

　　4)安排其他注冊會計師對第三方保管的存貨實施監(jiān)盤;

　　5)獲取其他注冊會計師或提供倉儲服務(wù)的第三方的注冊會計師針對第三方用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報告。

　　3.(本小題6分。)ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師擔(dān)任多家被審計單位2013年度財務(wù)報表審計的項目合伙人，遇到下列導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項：

　　(1)甲公司為ABC會計師事務(wù)所2013年度承接的新客戶。前任注冊會計師由于未就2011年12月31日存貨余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，對甲公司2012年度財務(wù)報表發(fā)表了保留意見。審計項目組認(rèn)為，導(dǎo)致保留意見的事項對本期數(shù)據(jù)本身沒有影響。

　　(2)2013年10月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露違規(guī)被證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)立案稽查。截至審計報告日，尚無稽查結(jié)論。管理層在財務(wù)報表附注中披露了上述事項。

　　(3)丙公司管理層對固定資產(chǎn)實施減值測試，按照未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與固定資產(chǎn)賬面凈值的差額確認(rèn)了重大減值損失。管理層無法提供相關(guān)信息以支持現(xiàn)金流量預(yù)測中假設(shè)的未來5年營業(yè)收入，審計項目組也無法作出估計。

　　(4)2014年2月，丁公司由于生產(chǎn)活動產(chǎn)生嚴(yán)重污染，被當(dāng)?shù)卣块T責(zé)令無限期停業(yè)整改。截至審計報告日，管理層的整改計劃尚待董事會批準(zhǔn)。管理層按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制了2013年度財務(wù)報表，并在財務(wù)報表附注中披露了上述情況。審計項目組認(rèn)為管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)符合丁公司的具體情況。

　　(5)戊公司于2013年9月起停止經(jīng)營活動，董事會擬于2014年內(nèi)清算戊公司。2013年12月31日，戊公司賬面資產(chǎn)余額主要為貨幣資金、其他應(yīng)收款以及辦公家具等固定資產(chǎn)，賬面負(fù)債余額主要為其他應(yīng)付款和應(yīng)付工資。管理層認(rèn)為，如采用持續(xù)經(jīng)營編制基礎(chǔ)，對上述資產(chǎn)和負(fù)債的計量并無重大影響，因此，仍以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制2013年度財務(wù)報表，并在財務(wù)報表附注中披露了清算計劃。

　　(6)2013年1月1日，己公司通過收購取得子公司庚公司。由于庚公司賬目混亂，己公司管理層決定在編制2013年度合并財務(wù)報表時不將其納入合并范圍。庚公司2013年度的營業(yè)收入和稅前利潤約占己公司未審合并財務(wù)報表相應(yīng)項目的30%。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(6)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具何種類型的非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，并簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1) 保留意見審計報告。2012年度審計報告中導(dǎo)致保留意見的事項對本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性仍有影響。

　　(2)帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見審計報告。證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的稽查結(jié)果存在不確定性。

　　(3)保留意見 / 無法表示意見審計報告。無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)/審計范圍受到限制。

　　(4)帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見審計報告。導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項或情況具有重大不確定性。

　　(5)否定意見審計報告。運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)。

　　(6)否定意見審計報告。重要子公司未合并，導(dǎo)致合并財務(wù)報表重大而廣泛的錯報。

　　4.(本小題6分。) 上市公司甲公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)。XYZ公司是ABC會計師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。在對甲公司2013年度財務(wù)報表執(zhí)行審計的過程中存在下列事項：

　　(1)2013年10月，甲公司收購了乙公司25%的股權(quán)，乙公司成為甲公司的重要聯(lián)營公司。審計項目組經(jīng)理A注冊會計師在收購生效日前一周得知其妻子持有乙公司發(fā)行的價值1萬元的企業(yè)債券，承諾將在收購生效日后一個月內(nèi)出售該債券。

　　(2)2013年12月，審計項目組成員B注冊會計師通過銀行按揭，按照市場價格500萬元購買了甲公司出售的公寓房一套。

　　(3)甲公司聘請ABC會計師事務(wù)所為其提供稅務(wù)服務(wù)，服務(wù)內(nèi)容為協(xié)助整理稅務(wù)相關(guān)資料。ABC會計師事務(wù)所委派審計項目組以外的人員提供該服務(wù)，不承擔(dān)管理層職責(zé)。

　　(4)甲公司擬進(jìn)軍新的產(chǎn)業(yè)，聘請XYZ公司作為財務(wù)顧問，為其尋找、識別收購對象。雙方約定服務(wù)費為10萬元，該項收費對ABC會計師事務(wù)所不重大。

　　(5)甲公司內(nèi)審部負(fù)責(zé)對所有子公司的內(nèi)部控制進(jìn)行評價。由于缺乏人手，甲公司聘請XYZ公司對其中3家子公司與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制實施測試，并將結(jié)果匯報給甲公司內(nèi)審部。該3家子公司對甲公司不重大。

　　(6)甲公司的子公司丁公司從事咨詢業(yè)務(wù)。2013年2月，丁公司與XYZ公司合資成立了一家咨詢公司。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(6)項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1)ABC會計師事務(wù)所以 “強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)手，服務(wù)最優(yōu)”為主題在多家媒體刊登廣告，宣傳兩家會計師事務(wù)所的合并事宜。　　5.(本小題6分。)2013年1月，DEF會計師事務(wù)所與XYZ會計師事務(wù)所合并成立ABC會計師事務(wù)所，相關(guān)事項如下：

　　(2)ABC會計師事務(wù)所提出了擴(kuò)大鑒證業(yè)務(wù)市場份額的目標(biāo)，要求合伙人及經(jīng)理級別以上的員工在確保業(yè)務(wù)質(zhì)量的前提下，每年完成一定金額的新鑒證業(yè)務(wù)收入指標(biāo)，并納入業(yè)績評價范圍。

　　(3)ABC會計師事務(wù)所規(guī)定，所有上市公司財務(wù)報表審計項目應(yīng)當(dāng)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，其他項目根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)判斷是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　(4)ABC會計師事務(wù)所規(guī)定，對鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿從業(yè)務(wù)報告日起至少保存十年;如果組成部分業(yè)務(wù)報告日與集團(tuán)業(yè)務(wù)報告日不同，從各自的業(yè)務(wù)報告日起至少保存十年。

　　(5)原DEF、XYZ兩家會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度存在差異。ABC會計師事務(wù)所擬逐步進(jìn)行整合，確保兩年后建立統(tǒng)一的質(zhì)量控制制度。

　　(6)ABC會計師事務(wù)所設(shè)立了不當(dāng)行為舉報熱線，并制定了有關(guān)調(diào)查和處理舉報事項的政策和程序。對所有舉報事項的調(diào)查和處理過程均需執(zhí)行監(jiān)督，該項工作由具有適當(dāng)經(jīng)驗和權(quán)限的業(yè)務(wù)部門的A合伙人兼任。

　　【答案】　　6.(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。)

　　ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表，審計項目組在審計工作底稿中記錄了與公允價值和會計估計審計相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)為確定甲公司管理層在2012年度財務(wù)報表中作出的會計估計是否恰當(dāng)，審計項目組復(fù)核了甲公司2012年度財務(wù)報表中的會計估計在2013年度的結(jié)果。

　　(2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100萬股，賬面價值為500萬元，以公允價值計量。審計項目組核對了該股票于2013年12月31日的收盤價，結(jié)果滿意。

　　(3)甲公司持有以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)。審計項目組認(rèn)為該項公允價值計量不存在特別風(fēng)險，無需了解相關(guān)控制，聘請DEF資產(chǎn)評估公司對該投資性房地產(chǎn)的公允價值進(jìn)行了評估。

　　(4)2013年末，甲公司針對一項未決訴訟確認(rèn)了500萬元預(yù)計負(fù)債。審計項目組作出的區(qū)間估計為550萬元至650萬元，據(jù)此認(rèn)為預(yù)計負(fù)債存在少計50萬元的事實錯報。

　　(5)為減少利潤總額和應(yīng)納稅所得額之間的差異，甲公司自2013年1月1日起將固定資產(chǎn)折舊年限調(diào)整為稅法規(guī)定的最低年限。審計項目組根據(jù)變更后的折舊年限檢查了甲公司2013年度計提的折舊額，結(jié)果滿意。

　　(6)審計項目組向管理層獲取了有關(guān)會計估計的書面聲明，內(nèi)容包括在財務(wù)報表中確認(rèn)或披露的會計估計和未在財務(wù)報表中確認(rèn)或披露的會計估計。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(6)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1)不恰當(dāng)。注冊會計師復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果，是為了識別和評估本期會計估計重大錯報風(fēng)險而執(zhí)行的風(fēng)險評估程序，目的不是質(zhì)疑上期依據(jù)當(dāng)時可獲得的信息而作出的判斷。

　　(2)恰當(dāng)。

　　(3)不恰當(dāng)。即使不存在特別風(fēng)險，注冊會計師亦應(yīng)了解相關(guān)控制。

　　(4)不恰當(dāng)。根據(jù)審計項目組的區(qū)間估計，只能得出錯報不小于50萬元的結(jié)論，并不能確定就是50萬元。該錯報是判斷錯報，不是事實錯報。

　　(5)不恰當(dāng)。管理層變更折舊年限的理由不合理。

　　(6)恰當(dāng)。

　　四、綜合題

　　(本題共19分。)

　　甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為240萬元。(本題資料包括：資料一資料二資料三資料四資料五資料六)

　　資料一：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)甲公司原租用的辦公樓月租金為50萬元。自2013年10月1日起，甲公司租用新辦公樓，租期一年，月租金80萬元，免租期3個月。

　　(2)2012年度，甲公司直銷了100件a產(chǎn)品。2013年，甲公司引入經(jīng)銷商買斷銷售模式，對經(jīng)銷商的售價是直銷價的90%，直銷價較2012年基本沒有變化。2013年度，甲公司共銷售150件a產(chǎn)品，其中20%銷售給經(jīng)銷商。

　　(3)2013年10月，甲公司推出新產(chǎn)品b產(chǎn)品，單價60萬元。合同約定，客戶在購買產(chǎn)品一個月后付款;如果在購買產(chǎn)品三個月內(nèi)發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題，客戶有權(quán)退貨。截至2013年12月31日，甲公司售出10件b產(chǎn)品。因上市時間較短，管理層無法合理估計退貨率。

　　(4)2013年10月，甲公司與乙公司簽訂銷售合同，按每件150萬元的價格為其定制20件c產(chǎn)品，約定2014年3月交貨，如不能按期交貨，甲公司需支付總價款的20%作為違約金。簽訂合同后，原材料價格上漲導(dǎo)致c產(chǎn)品成本上升。截至2013年12月31日，甲公司已生產(chǎn)10件c產(chǎn)品，單位成本為175萬元。

　　(5)2013年12月，甲公司首次獲得200萬元政府補(bǔ)助。相關(guān)文件規(guī)定，該補(bǔ)助用于補(bǔ)償歷年累計發(fā)生的污水處理支出。

　　(6)甲公司自2011年起研發(fā)一項新產(chǎn)品技術(shù)，于2013年12月末完成技術(shù)開發(fā)工作，并確認(rèn)無形資產(chǎn)300萬元。甲公司擬將其出售，因受國家產(chǎn)業(yè)政策的影響，市場對該類新產(chǎn)品尚無需求。

　　注冊會計師《審計》真題及答案篇2

　　單選題：

　　1、下列有關(guān)審計報告日的說法中，錯誤的是（）

　　A.審計報告日不應(yīng)早于管理層書面聲明的日期

　　B.審計報告日可以晚于管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期

　　C.審計報告日應(yīng)當(dāng)是注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見

　　D.在特殊情況下，注冊會計師可以出具雙重日期的審計報告

　　【答案】C

　　【解析】審計報告日不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期，選項C錯誤；書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后，A正確。

　　2、注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其評估為存在特別風(fēng)險的是（）

　　A．被審計單位對母公司的銷量占總銷量的50%

　　B．被審計單位將重要子公司轉(zhuǎn)讓給實際控制人控制的企業(yè)并取得大額轉(zhuǎn)讓收益

　　C．被審計單位銷售產(chǎn)品給子公司的價格低于銷售給第三方的價格

　　D．被審計單位與收購交易的對方簽訂了對賭協(xié)議

　　【答案】B

　　【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)將舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險、管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險及超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險評估為特別風(fēng)險，B選項中與實際控制人之間進(jìn)行的重要子公司轉(zhuǎn)讓，屬于超出了正常經(jīng)營的事項，并且二者之間為關(guān)聯(lián)方，B正確。

　　3、下列各項措施中，不能應(yīng)對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的是（）

　　A.擴(kuò)大控制測試的范圍

　　B.在期末而非期中實施更多的審計程序

　　C.增加審計程序的不可預(yù)見性

　　D.增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量

　　【答案】A

　　解析：選項A針對的是控制測試，即當(dāng)針對控制運行的有效性需要獲取更具有說服力的審計證據(jù)時，可能需要擴(kuò)大控制測試的范圍。

　　4、下列有關(guān)實質(zhì)性程序的說法中，正確的是（）

　　A注冊會計師對認(rèn)定層次的特別風(fēng)險實施的實質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括實質(zhì)性分析程序

　　B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)對所有類別的交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序

　　C.注冊會計師實施的'實質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括將財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄進(jìn)行核對或調(diào)節(jié)

　　D.如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對剩余期間實時控制測試和實質(zhì)性程序

　　【答案】C

　　解析：如果針對特別風(fēng)險實施的程序僅為實質(zhì)性程序，這些程序應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測試，這種情況下，可能沒有實施實質(zhì)性分析程序，A錯誤；注冊會計師應(yīng)當(dāng)對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序，B錯誤；如果在其中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實施進(jìn)一步的實質(zhì)性程序，或?qū)嵸|(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，D錯誤。

　　5、下列審計程序中，通常不能為定期存款的存在認(rèn)定提供可靠的審計證據(jù)的是（）

　　A.對于未質(zhì)押的定期存款，檢查開戶證實書原件

　　B.函證定期存款的相關(guān)信息

　　C.對于在資產(chǎn)負(fù)債表日后已到期的定期存款，核對兌付憑證

　　D.對于已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存款復(fù)印件

　　【答案】D

　　解析：對于已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存款復(fù)印件，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對，選項D不正確多選題：

　　1、下列各項中，屬于具體審計計劃活動的有（）A.確定重要性

　　確定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

　　確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

　　確定是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核

　　【答案】BD