2015注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》全真模擬試題答案
一、單項(xiàng)選擇題
1.
【答案】C
【解析】應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)=500-500=0。
2.
(1)
【答案】B
【解析】2012年12月31日，固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=720-720÷5×2=432(萬(wàn)元)。
(2)
【答案】C
【解析】2011年12月31日，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=720-720×2/8=540(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=720-720÷5=576(萬(wàn)元)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(576-540)×25%=9(萬(wàn)元);2012年12月31日，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=540-540×2/8=405(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=720-720÷5×2=432(萬(wàn)元)。資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額=(432-405)×25%-9=-2.25(萬(wàn)元)。
3.
【答案】B
【解析】國(guó)債利息收入免稅，那么該項(xiàng)持有至到期投資利息的確認(rèn)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，持有至到期投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不存在暫時(shí)性差異。2011年12月31日持有至到期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)=1027.76×(1+4%)-1000×5%=1018.87(萬(wàn)元)，2012年12月31日持有至到期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)=1018.87×(1+4%)-1000×5%=1009.62(萬(wàn)元)。
4.
【答案】B
【解析】該廣告費(fèi)用支出按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為0;按照稅法規(guī)定，應(yīng)根據(jù)當(dāng)期M公司銷(xiāo)售收入的15%計(jì)算，當(dāng)期可予稅前扣除2250萬(wàn)元(15000×15%)，當(dāng)期未予稅前扣除的750萬(wàn)元可以向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為750萬(wàn)元;該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值0與其計(jì)稅基礎(chǔ)750萬(wàn)元之間產(chǎn)生了750萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異在未來(lái)期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為可抵扣暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
5.
(1)
【答案】C
【解析】計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。
(2)
【答案】A
【解析】甲公司2012年度的應(yīng)納稅所得額=600+10+80+(15-8)+50-50=697(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)交所得稅=697×25%=174.25(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=[(15-8)+50]×25%=14.25(萬(wàn)元)，沒(méi)有需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的事項(xiàng)。則甲公司2012年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=174.25-14.25=160(萬(wàn)元)。
6.
(1)
【答案】C
【解析】長(zhǎng)江公司在2012年6月1日應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 125(500×25%)
貸：商譽(yù) 70
所得稅費(fèi)用 55
(2)
【答案】A
【解析】長(zhǎng)江公司在2012年6月1日應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 125(500×25%)
貸：所得稅費(fèi)用 125
7.
(1)
【答案】C
【解析】2012年12月31日，合并報(bào)表中該批商品的計(jì)稅基礎(chǔ)=560×(1-20%)=448(萬(wàn)元)。
(2)
【答案】B
【解析】2012年12月31日，合并報(bào)表中該批商品的賬面價(jià)值=460×(1-20%)=368(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)為448萬(wàn)元，資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(448-368)×25%=20(萬(wàn)元)。
(3)
【答案】A
【解析】2013年內(nèi)部交易存貨全部對(duì)外出售，不存在未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，所以相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)余額為0。2013年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的余額為0,2遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額=0-20=-20(萬(wàn)元)
二、多項(xiàng)選擇題
1.
【答案】AB
【解析】負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間可以稅前列支的金額。對(duì)于應(yīng)付賬款、為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債以及計(jì)提的應(yīng)付養(yǎng)老保險(xiǎn)金，未來(lái)稅前列支的金額均為0，所以計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值，不等于零。
2.
【答案】ADE
【解析】資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B不正確;負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，選項(xiàng)D正確，選項(xiàng)C不正確。
3.
【答案】ADE
【解析】可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，選項(xiàng)B不正確;由于違反環(huán)保法的規(guī)定而應(yīng)支付的罰款，當(dāng)期及以后期間均不允許稅前扣除，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。
4.
【答案】ABCD
【解析】適用稅率變動(dòng)的情況下，應(yīng)對(duì)原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的金額進(jìn)行調(diào)整，反映稅率變化帶來(lái)的影響，選項(xiàng)E不正確。
5.
【答案】ACDE
6.
【答案】BCD
【解析】非同一控制下的免稅合并，合并中確認(rèn)的商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，選項(xiàng)A不正確;對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果持有意圖由長(zhǎng)期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，選項(xiàng)E不正確。
7.
(1)
【答案】ABE
【解析】2012年12月31日，投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=3600-3600÷20×9/12=3465(萬(wàn)元);預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=200-未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以稅前扣除的金額200=0;可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為其初始取得成本，即1300萬(wàn)元;長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為其初始取得成本，即3000萬(wàn)元。
(2)
【答案】ACD
【解析】2012年12月31日，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=3800萬(wàn)元，大于計(jì)稅基礎(chǔ)3465萬(wàn)元，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=3800-3465=335(萬(wàn)元);預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異=200-0=200(萬(wàn)元);可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1600萬(wàn)元，大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=1600-1300=300(萬(wàn)元);長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3200萬(wàn)元，大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=3200-3000=200(萬(wàn)元)。
(3)
【答案】ABD
【解析】長(zhǎng)江公司2012年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%=50(萬(wàn)元);2012年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(335+300)×25%=158.75(萬(wàn)元);2012年應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)交所得稅=(5000-335+200-200)×25%=1166.25(萬(wàn)元);2012年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=1166.25-50+335×25%=1200(萬(wàn)元)。
8.
(1)
【答案】ACE
【解析】2012年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=7.7×25%=1.925(萬(wàn)元);應(yīng)納稅所得額=800+7.7-50/5×3/12×50%-(70-50)×50%=796.45(萬(wàn)元);所得稅費(fèi)用=796.45×25%-1.925=197.1875(萬(wàn)元)。
(2)
【答案】BCD
【解析】2013年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=[(200-20-10)×100×15×2/3×10-4-7.7]×25%=9.3×25%=2.325(萬(wàn)元);應(yīng)納稅所得額=800+9.3-50/5×50%=804.3(萬(wàn)元);所得稅費(fèi)用=804.3×25%-2.325=198.75(萬(wàn)元)。
9.
【答案】BE
【解析】可供出售金融資產(chǎn)正常的公允價(jià)值變動(dòng)形成的暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅對(duì)應(yīng)的科目為資本公積(其他資本公積)，但如果是由于可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值而形成的暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅對(duì)應(yīng)的科目為損益類(lèi)科目，選項(xiàng)B不正確;與股份支付相關(guān)的支出在按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)為成本費(fèi)用時(shí)，如果稅法規(guī)定與股份支付相關(guān)的支出實(shí)際支付時(shí)不允許稅前扣除，則不形成暫時(shí)性差異;如果稅法規(guī)定與股份支付相關(guān)的支出實(shí)際支付時(shí)允許稅前扣除，在按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)成本費(fèi)用的期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)期末取得的信息估計(jì)可稅前扣除的金額計(jì)算確定其計(jì)稅基礎(chǔ)及由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，選項(xiàng)E不正確。
三、計(jì)算分析題
1.
【答案】
(1)
新華公司2012年度應(yīng)納稅所得額=4300+(1500/10×2-1500/10)+300-[1300-(1200-1200/30×9/12)]+150+50=4300+150+300-130+200=4820(萬(wàn)元);應(yīng)交所得稅=4820×15%=723(萬(wàn)元)。
(2)
新華公司2012年年末遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額=(事項(xiàng)(1)150+事項(xiàng)(4)100+事項(xiàng)(6)50)×25%=75(萬(wàn)元) ，遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額=事項(xiàng)(3)[1300-(1200-1200/30×9/12)] ×25% =32.5(萬(wàn)元)
(3)新華公司2012年年末有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用 723
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 723
借：遞延所得稅資產(chǎn) 75
貸：所得稅費(fèi)用 17.5
遞延所得稅負(fù)債 32.5
資本公積——其他資本公積 25
注：可供出售金融資產(chǎn)形成的遞延所得稅資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的是資本公積——其他資本公積。
2.
【答案】
(1)
|
B公司項(xiàng)目 |
賬面價(jià)值 |
計(jì)稅基礎(chǔ) |
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 |
可抵扣暫時(shí)性差異 |
|
固定資產(chǎn) |
4200 |
3800 |
400 |
|
|
應(yīng)收賬款 |
5250 |
5050 |
200 |
|
|
存貨 |
3900 |
3100 |
800 |
|
|
應(yīng)付賬款 |
（3000） |
（3000） |
|
|
|
其他應(yīng)付款 |
（750） |
0 |
|
750 |
|
不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債 |
9600 |
8950 |
1400 |
750 |
(2)合并日產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債=1400×25%=350(萬(wàn)元);
合并日產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=750×25%=187.5(萬(wàn)元)
合并日包括遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=9600-350+187.5=9437.5(萬(wàn)元)
應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)的價(jià)值=1000×12-9437.5=2562.5(萬(wàn)元)
會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn) 4200
應(yīng)收賬款 5250
存貨 3900
遞延所得稅資產(chǎn) 187.5
商譽(yù) 2562.5
貸：應(yīng)付賬款 3000
其他應(yīng)付款 750
遞延所得稅負(fù)債 350
股本 1000
資本公積——股本溢價(jià) 11000
注：對(duì)該合并中所確認(rèn)的商譽(yù)金額2562.5萬(wàn)元與計(jì)稅基礎(chǔ)零之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，按照準(zhǔn)則中規(guī)定，不再進(jìn)一步確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。
四、綜合題
【答案】
(1)對(duì)于事項(xiàng)(1)，新華公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)會(huì)計(jì)上不進(jìn)行攤銷(xiāo)，稅法上按照10年的使用壽命攤銷(xiāo)。2012年12月31日該專(zhuān)利權(quán)的賬面價(jià)值為320萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為288萬(wàn)元(320-320/10)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用=(320-288)×25%=8(萬(wàn)元)。
更正差錯(cuò)的分錄為：
借：所得稅費(fèi)用 8
貸：遞延所得稅負(fù)債 8
(2)對(duì)于事項(xiàng)(2)，新華公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：由于國(guó)債利息收入免稅，持有至到期投資不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用。
更正差錯(cuò)的分錄為：
借：遞延所得稅負(fù)債 10.22
貸：所得稅費(fèi)用 10.22
(3)對(duì)于事項(xiàng)(3)，新華公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：超標(biāo)的廣告費(fèi)支出允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除，雖然無(wú)賬面價(jià)值，但有計(jì)稅基礎(chǔ)，符合遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(1020-6000×15%)×25%=30(萬(wàn)元)。
更正差錯(cuò)的分錄為：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 30
貸：所得稅費(fèi)用 30
(4)對(duì)于事項(xiàng)(4)，新華公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：M產(chǎn)品期末的可變現(xiàn)凈值=90-12=78(萬(wàn)元)，M產(chǎn)品的成本=60+24=84(萬(wàn)元)，由于M產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值78萬(wàn)元低于M產(chǎn)品的成本84萬(wàn)元，表明M產(chǎn)品發(fā)生減值。B材料可變現(xiàn)凈值=90-24-12=54(萬(wàn)元)，B原材料成本為60萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=60-54=6(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=6×25%=1.5(萬(wàn)元)
更正差錯(cuò)的分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失 2
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2
借：遞延所得稅資產(chǎn) 0.5
貸：所得稅費(fèi)用 0.5
(5)對(duì)于事項(xiàng)(5)，新華公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為120萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=120×25%=30(萬(wàn)元)
更正差錯(cuò)的分錄為：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 30
貸：所得稅費(fèi)用 30
(6)對(duì)于事項(xiàng)(6)，新華公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：按稅法規(guī)定該投資性房地產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊，計(jì)稅基礎(chǔ)不再是取得時(shí)成本。2012年年末投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為3500萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=3000-3000/20=2850(萬(wàn)元)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=3500-2850=650(萬(wàn)元)，所以應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用為162.5萬(wàn)元(650×25%)。
更正差錯(cuò)的分錄為：
借：所得稅費(fèi)用 37.5
貸：遞延所得稅負(fù)債 37.5
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