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2016年CPA會計(jì)綜合題及答案解析
甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)20×1年至20×3年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)20×1年8月30日，甲公司公告購買丁公司持有的乙公司60%股權(quán)。購買合同約定，以20×1年7月31日經(jīng)評估確定的乙公司凈資產(chǎn)價(jià)值52000萬元為基礎(chǔ)，甲公司以每股6元的價(jià)格定向發(fā)行6000萬股本公司股票作為對價(jià)，收購乙公司60%股權(quán)。
12月26日，該交易取得證券監(jiān)管部門核準(zhǔn);12月30日，雙方完成資產(chǎn)交接手續(xù);12月31日，甲公司向乙公司董事會派出7名成員，能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策;該項(xiàng)交易后續(xù)不存在實(shí)質(zhì)性障礙。
12月31日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以7月31日評估值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后的公允價(jià)值為54000萬元(有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。當(dāng)日，乙公司股本為10000萬元，資本公積為20000萬元，盈余公積為9400萬元、未分配利潤為14600萬元;甲公司股票收盤價(jià)為每股6.3元。
20×2年1月5日，甲公司辦理完畢相關(guān)股份登記，當(dāng)日甲公司股票收盤價(jià)為每股6.7元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為54000萬元;1月7日，完成該交易相關(guān)驗(yàn)資程序，當(dāng)日甲公司股票收盤價(jià)為每股6.8元，期間乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值未發(fā)生變化。
該項(xiàng)交易中，甲公司為取得有關(guān)股權(quán)以銀行存款支付評估費(fèi)100萬元、法律費(fèi)300萬元，為發(fā)行股票支付券商傭金2000萬元。
甲、乙公司在該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。
(2)20×2年3月31日，甲公司支付2600萬元取得丙公司30%股權(quán)并能對丙公司施加重大影響。當(dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8160萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬元，其中，有一項(xiàng)無形資產(chǎn)公允價(jià)值為840萬元，賬面價(jià)值為480萬元，該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)仍可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷;一項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬元，賬面價(jià)值為720萬元，預(yù)計(jì)仍可使用6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定上述固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)均自甲公司取得丙公司30%股權(quán)后的下月開始計(jì)提折舊或攤銷。
丙公司20×2年實(shí)現(xiàn)凈利潤2400萬元，其他綜合收益減少120萬元，假定有關(guān)利潤和其他綜合收益在年度中均勻?qū)崿F(xiàn)。
(3)20×2年6月20日，甲公司將本公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品出售給乙公司，售價(jià)為300萬元，成本為216萬元。乙公司將取得的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，取得時(shí)即投入使用，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。至20×2年年底，甲公司尚未收到乙公司購買A產(chǎn)品價(jià)款。甲公司對賬齡在1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款(含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng))按照賬面余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
(4)乙公司20×2年實(shí)現(xiàn)凈利潤6000萬元，其他綜合收益增加400萬元。乙公司20×2年12月31日股本為10000萬元，資本公積為20400萬元，盈余公積為10000萬元，未分配利潤為20000萬元。
(5)甲公司20×2年向乙公司銷售A產(chǎn)品形成的應(yīng)收賬款于20×3年結(jié)清。
其他有關(guān)資料：甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，本題不考慮除增值稅外其他相關(guān)稅費(fèi);售價(jià)均不含增值稅;本題中有關(guān)公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
【要求】：
(1)確定甲公司合并乙公司的購買日，并說明理由;計(jì)算該項(xiàng)合并中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。
(2)確定甲公司對丙公司投資應(yīng)采用的核算方法，并說明理由;編制甲公司確認(rèn)對丙公司長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄;計(jì)算甲公司20×2年持有丙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對該項(xiàng)股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整相關(guān)的會計(jì)分錄。
(3)編制甲公司20×2年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整和抵消分錄。
(4)編制甲公司20×3年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，抵消上年雙方未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易對期初未分配利潤影響的會計(jì)分錄。
【解答】：
(1)甲公司合并乙公司的購買日是20×1年12月31日。
理由：甲公司能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策，該項(xiàng)交易后續(xù)不存在實(shí)質(zhì)性障礙。
商譽(yù)=6000×6.3-54000×60%=5400(萬元)
借：長期股權(quán)投資37800
貸：股本6000
資本公積—股本溢價(jià)31800
借：管理費(fèi)用400
資本公積—股本溢價(jià)2000
貸：銀行存款2400
(2)甲公司對丙公司投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。
理由：甲公司取得丙公司30%股權(quán)并能對丙公司施加重大影響。
借：長期股權(quán)投資—成本2600
貸：銀行存款2600
借：長期股權(quán)投資—成本100(9000×30%-2600)
貸：營業(yè)外收入100
甲公司投資后丙公司調(diào)整后的凈利潤=2400×9/12-(840-480)÷5×9/12-(1200-720)÷6×9/12=1686(萬元)，甲公司20×2年持有丙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1686×30%=505.8(萬元)。
借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整505.8
貸：投資收益505.8
借：資本公積—其他資本公積27(120×9/12×30%)
貸：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動27
(3)①合并報(bào)表中調(diào)整長期股權(quán)投資
借：長期股權(quán)投資3600(6000×60%)
貸：投資收益3600
借：長期股權(quán)投資240(400×60%)
貸：資本公積240
②抵消分錄
借：股本10000
資本公積20400
盈余公積10000
未分配利潤—年末20000
商譽(yù)5400
貸：長期股權(quán)投資41640(37800+3600+240)
少數(shù)股東權(quán)益24160[(10000+20400+10000+20000)×40%]
借：投資收益3600
少數(shù)股東損益2400
未分配利潤—年初14600
貸：提取盈余公積600
未分配利潤—年末20000
借：營業(yè)收入300
貸：營業(yè)成本216
固定資產(chǎn)—原價(jià)84
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊8.4(84÷5×6/12)
貸：管理費(fèi)用8.4
借：應(yīng)付賬款351
貸：應(yīng)收賬款351
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備17.55(351×5%)
貸：資產(chǎn)減值損失17.55
(4)借：未分配利潤—年初84
貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)84
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊8.4
貸：未分配利潤—年初8.4
借: 固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 16.8
貸：管理費(fèi)用 16.8(本分錄對期初未分配利潤無影響，故不作)
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備17.55
貸：未分配利潤—年初17.55
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