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2016注冊會計師《稅法》鞏固練習(xí)題(含答案)
一、單項選擇題
1、20×4年 6月 30日，A公司因管理不善發(fā)生財務(wù)困難，為增加企業(yè)收入， A公司將一項土地使用權(quán)出租給 B公司，出租時此土地使用權(quán)賬面價值為 7000萬元，已經(jīng)攤銷 600萬元，出租時的公允價值為 6000萬元，A公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量，則 A公司因此業(yè)務(wù)影響當(dāng)期損益的金額為( )。
A、0
B、400萬元
C、-1000萬元
D、500萬元
2、2012年 3月 5日 L公司從市場購入一大型廠房用空調(diào)(動產(chǎn))，購買價款為 100萬元，增值稅為 17萬元，3月 6日運(yùn)抵 L公司，支付運(yùn)費(fèi) 10萬元(不考慮增值稅)。安裝期間，領(lǐng)用外購原材料 50萬元，另支付安裝費(fèi) 5萬元。2012年 6月 30日，該空調(diào)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日投入運(yùn)行，預(yù)計使用年限為 5年，預(yù)計凈殘值為 15萬元，L公司對其按照年數(shù)總和法計提折舊， L公司適用的增值稅稅率為 17%。2012年，L公司對該空調(diào)應(yīng)計提的折舊額為( )。
A、27.5萬元
B、25萬元
C、30萬元
D、26.42萬元
3、20×3年甲公司購入乙公司 2000萬股股票，每股價款 5元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用 80萬元，甲公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×3年末上述股票的公允價值為 5.6元/股;受經(jīng)濟(jì)危機(jī)影響，20×4年末乙公司股票的公允價值下跌為 4.2元/股，甲公司預(yù)計此下跌為持續(xù)性下跌，并且在短期內(nèi)不會回升。則 20×4年因持有該股票對甲公司資本公積的影響為( )。
A、-1680萬元
B、-2800萬元
C、-1120萬元
D、-2400萬元
4、2013年甲公司為其子公司乙公司的 3000萬元債務(wù)提供 80%的擔(dān)保，乙公司因到期無力償還債務(wù)被起訴，至 12月 31日，法院尚未作出判決，甲公司根據(jù)有關(guān)情況預(yù)計很可能承擔(dān)相關(guān)擔(dān)保責(zé)任。 2014年 2月 6日 甲公司財務(wù)報告批準(zhǔn)報出之前法院作出判決，甲公司承擔(dān)全部擔(dān)保責(zé)任，需為乙公司償還債務(wù)的 80%，甲公司已執(zhí)行。稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。甲公司所得稅匯算清繳于 2014年 4月 10日完成，所得稅稅率為 25%，則此事項對甲公司 2013年利潤總額的影響為( )。
A、0
B、-1800萬元
C、-600萬元
D、-2400萬元
5、20×3年 A公司為扭轉(zhuǎn)公司虧損狀態(tài)，決定進(jìn)行內(nèi)部業(yè)務(wù)重組，需要合并部分業(yè)務(wù)部門，由此需要辭退 50名員工，由于職工可以選擇是否接受辭退，預(yù)計發(fā)生 200萬元辭退費(fèi)用的可能性為 60%，發(fā)生 150萬元辭退費(fèi)用的可能性為 40%，發(fā)生轉(zhuǎn)崗職工上崗前培訓(xùn)費(fèi) 40萬元。預(yù)計為新業(yè)務(wù)宣傳將發(fā)生廣告費(fèi)用 500萬元。上述業(yè)務(wù)重組計劃已于 20×3年 3月 31日經(jīng)公司董事會批準(zhǔn)，并于 4月 1日對外公告。則上述重組業(yè)務(wù)對 A
公司當(dāng)期利潤總額的影響為( )。
A、-700萬元
B、-740萬元
C、-200萬元
D、-240萬元
6、甲公司實(shí)行非累計帶薪缺勤貨幣補(bǔ)償制度，補(bǔ)償金額為放棄帶薪休假期間平均日工資的 2倍。2013年， 甲公司有 10名管理人員放棄 10天的帶薪年休假，該公司平均每名職工每個工作日工資為 200元，月工資為3000元。則甲公司因這 10名員工放棄年休假應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用總額為( )。
A、60000元
B、40000元
C、20000元
D、10000元
7、甲公司為通訊服務(wù)運(yùn)營企業(yè)。20×3年 7月推出以下兩項營銷計劃：(1)預(yù)繳話費(fèi)送手機(jī)活動。預(yù)繳話費(fèi) 2000元，即可免費(fèi)獲得市價為 1600元、成本為 1000元的手機(jī)一部，并從參加活動的下月起未來 24個月內(nèi)每月享受價值 100元、成本為 60元的通話服務(wù)。當(dāng)月共有 20萬名客戶參與此活動。(2)客戶忠誠度計劃。客戶在甲公司消費(fèi)價值滿 200元的通話服務(wù)時，甲公司將在下月向其免費(fèi)提供價值 50元的通話服務(wù)。20×3年 12月，客戶消費(fèi)了價值 20000萬元的通話服務(wù)(假定均符合此活動的優(yōu)惠條件)，甲公司已收到相關(guān)款項。本題不考慮其他因素影響。則甲公司 20×3年 12月應(yīng)確認(rèn)的收入金額為( )。
A、17000萬元
B、32000萬元
C、16000萬元
D、33000萬元
8、下列關(guān)于融資租賃的說法，不正確的是( )。
A、出租人對應(yīng)收融資租賃款計提壞賬準(zhǔn)備的方法可以根據(jù)有關(guān)規(guī)定自行確定
B、出租人應(yīng)對應(yīng)收融資租賃款全額合理計提壞賬準(zhǔn)備
C、出租人應(yīng)將應(yīng)收融資租賃款記入“長期應(yīng)收款”科目核算
D、出租人對應(yīng)收融資租賃款計提壞賬準(zhǔn)備的方法一經(jīng)確定，不得隨意變更
9、A上市公司 20×2年初發(fā)行在外的普通股 30000萬股，3月 31日新發(fā)行認(rèn)股權(quán)證 3000萬份，每份認(rèn)股權(quán)證可以在一年以后以 8元/股的價格認(rèn)購 A公司一股普通股;7月 1日回購 3000萬股，以備將來獎勵職工。 A公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為 15000萬元，歸屬于普通股股東的凈利潤為 12000萬元，A公司當(dāng)年普通股每股平均市價為 10元。則下列說法正確的是( )。
A、A公司應(yīng)采用當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤 15000萬元計算基本每股收益
B、A公司 20×2年的基本每股收益為 0.41元/股
C、A公司 20×2年的稀釋每股收益為 0.40元/股
D、A公司不應(yīng)該將認(rèn)股權(quán)證計入基本每股收益
10、下列各項資本公積在企業(yè)處置資產(chǎn)時不應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的是( )。
A、可供出售金融資產(chǎn)因公允價值上升確認(rèn)的資本公積
B、自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時確認(rèn)的資本公積
C、因同一控制下企業(yè)合并支付的對價與長期股權(quán)投資初始投資成本之間的差額確認(rèn)的資本公積
D、權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資因被投資方所有者權(quán)益其他變動確認(rèn)的資本公積
11、20×4年 1月 1日，甲公司取得 A公司 40%的股權(quán)，能夠?qū)?A公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。當(dāng)日A公司有一項固定資產(chǎn)的賬面價值大于公允價值，差額為 200萬元，此資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為 10年，A公司采用年限平均法計提折舊。20×4年 3月，A公司將其成本為 600萬元的存貨一批以 300萬元的價格出售給甲公司，其中有 100萬元的虧損為資產(chǎn)減值導(dǎo)致，至當(dāng)年年末，甲公司該項存貨的 70%已對外出售。A公司 20×4年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為 1000萬元，則 20×4年甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )。
A、432萬元
B、416萬元
C、448萬元
D、504萬元
12、不應(yīng)計入在建工程項目成本的是( )。
A、建造期間發(fā)生的水電費(fèi)
B、購入工程所用物資的人員差旅費(fèi)
C、正常運(yùn)轉(zhuǎn)測試費(fèi)
D、購入工程物資的增值稅
二、多項選擇題
1、下列應(yīng)在現(xiàn)金流量表中“取得借款收到的現(xiàn)金”項目中反映的有( )。
A、發(fā)行債券取得的現(xiàn)金
B、發(fā)行股票取得的現(xiàn)金
C、向銀行短期借款取得的現(xiàn)金
D、出售債券取得的現(xiàn)金
2、下列關(guān)于外幣報表折算的表述，正確的有( )。
A、部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益
B、實(shí)收資本應(yīng)采用發(fā)生時的即期匯率折算
C、少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報表折算差額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)計入少數(shù)股東損益
D、外幣報表折算差額屬于其他綜合收益
3、下列各項中，應(yīng)作為生產(chǎn)企業(yè)存貨成本組成項目的有( )。
A、生產(chǎn)人員工資
B、車間設(shè)備折舊費(fèi)
C、車間設(shè)備修理費(fèi)
D、季節(jié)性停工損失
4、下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，影響當(dāng)期損益的有()。
A、投資性房地產(chǎn)計提累計折舊
B、計提生產(chǎn)車間設(shè)備折舊
C、權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資確認(rèn)享有的被投資方其他權(quán)益變動
D、銷售產(chǎn)品確認(rèn)收入
5、A公司 20×2年發(fā)生如下幾筆特殊業(yè)務(wù)：(1)A公司承建 B公司辦公樓建造業(yè)務(wù)，年末經(jīng)測算已完工 30%，工程價款總計 3000萬元，A公司預(yù)計此合同結(jié)果能夠可靠計量;(2)收到增值稅返還 30萬元;(3)接受母公司捐贈 1000萬元，存入銀行;(4)持股比例為 40%的聯(lián)營企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值增加 100萬元。下列有關(guān) A公司的會計處理中，正確的有( )。
A、將建造合同按照完工百分比法確認(rèn)收入 900萬元
B、將收到的增值稅返還 30萬元作為前期差錯進(jìn)行追溯調(diào)整
C、將接受母公司捐贈的 1000萬元確認(rèn)為營業(yè)外收入
D、對于聯(lián)營企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動，確認(rèn)資本公積 40萬元
6、下列資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回的有( )。
A、存貨
B、固定資產(chǎn)
C、可供出售股權(quán)投資
D、商譽(yù)
7、下列項目中，采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的有( )。
A、可供出售金融資產(chǎn)
B、長期應(yīng)付款
C、交易性金融負(fù)債
D、持有至到期投資
8、下列關(guān)于分部報告的表述，正確的有( )。
A、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露將相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債分配給報告分部的基礎(chǔ)
B、如果經(jīng)營分部未滿足 10%的重要性標(biāo)準(zhǔn)，但企業(yè)管理層認(rèn)為披露該經(jīng)營分部信息會對會計信息使用者有用的，也可以將其確定為報告分部
C、分部收入通常應(yīng)包括利息收入
D、分部資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)
9、甲公司 20×2年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入 5000萬元，發(fā)生營業(yè)成本 2000萬元，發(fā)生管理費(fèi)用 200萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升 150萬元，計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 60萬元，取得所得可供出售金融資產(chǎn)利息收益 50萬元，固定資產(chǎn)清理凈收入 30萬元。甲公司適用的所得稅稅率為 25%，不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司
所得稅的處理，正確的有( )。
A、甲公司 20×2年應(yīng)交所得稅為 705萬元
B、甲公司 20×2年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為 15萬元
C、甲公司 20×2年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債為 37.5萬元
D、甲公司 20×2年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為 705萬元
10、甲公司 2013年發(fā)生如下與存貨有關(guān)的事項：(1)委托 A公司加工一批商品，發(fā)出原材料的價值為 50萬元;(2)銷售一批商品，確認(rèn)收入 500萬元，取得銀行存款存入銀行，結(jié)轉(zhuǎn) 300萬元的成本;(3)出售投資性房地產(chǎn)取得價款 350萬元，此房產(chǎn)賬面價值 200萬元;(4)對外捐贈現(xiàn)金 100萬元;(5)交易性金融資產(chǎn)公允價值上升 60萬元。下列有關(guān)甲公司報表列示的說法，正確的有( )。
A、對甲公司 2013年資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項目的影響為-300萬元
B、對甲公司 2013年利潤表中“營業(yè)收入”項目的影響為 850萬元
C、對甲公司 2013年利潤表中“營業(yè)利潤”項目的影響為 410萬元
D、對甲公司 2013年資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)總額的影響為 310萬元
三、綜合題
1、(本小題 6分，可以選用中文或英文解答，使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加 5分，最高得分為 11分)甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為綜合性企業(yè)，經(jīng)營的業(yè)務(wù)相對多元化，適用的增值稅稅率為 17%。該公司 2014年度發(fā)生如下業(yè)務(wù)。
(1)2月 1日，甲公司采用分期收款方式向 A公司銷售自產(chǎn)的一套大型制冷設(shè)備，合同約定的銷售價格為2000萬元，分 4次從 2015年起于每年 1月 31日等額收取。該大型設(shè)備成本為 1500萬元。同期銀行貸款年利率為 6%。[(P/A，6%，4)=3.4651](本資料不考慮增值稅影響)
(2)3月 6日，甲公司與 B公司簽訂一項購銷合同，合同規(guī)定甲公司向 B公司銷售兩臺電梯并負(fù)責(zé)安裝，電梯價款為 400萬元，甲公司當(dāng)日即發(fā)出商品。按合同規(guī)定，B公司在甲公司交付商品前預(yù)付不含稅價款的30%，其余價款在甲公司將商品運(yùn)抵 B公司并安裝檢驗(yàn)合格后才予以支付。甲公司于本年 4月 5日將電梯運(yùn)抵 B公司并于當(dāng)月底全部安裝完成驗(yàn)收合格。上述電梯的實(shí)際成本為 200萬元。
(3)4月 1日，甲公司承建 D公司辦公樓一幢，工期自 2014年 4月 1日至 2015年 6月 30日，合同總價款 5000萬元。該工程 2014年實(shí)際發(fā)生成本 1000萬元，年末預(yù)計尚需發(fā)生成本 3000萬元，甲公司預(yù)計此合同結(jié)果能夠可靠計量。
(4)9月 1日，甲公司與 C公司簽訂售后回購協(xié)議，協(xié)議約定甲公司以 1800萬元的價格向 C公司銷售一批商品;同時約定甲公司應(yīng)于次年 2月 1日將所售商品購回，回購價為回購日的公允價值。該批商品成本為1700萬元;商品已經(jīng)發(fā)出，款項已經(jīng)收到。
要求：
<1>、根據(jù)資料(1)至(4)，分別說明是否確認(rèn)收入，若應(yīng)確認(rèn)收入，說明收入的確認(rèn)原則。
<2>、根據(jù)資料(1)至(4)，編制 2014年的相關(guān)會計分錄。
2、(本小題 14分)甲公司為一出口企業(yè)，主要經(jīng)營各種農(nóng)產(chǎn)品出口業(yè)務(wù)，為拓展業(yè)務(wù)于 20×3年 7月 1日開始動工興建一座農(nóng)產(chǎn)品加工廠房，預(yù)計工期為 1年零 3個月。甲公司與建造上述廠房有關(guān)的借款情況如下：
(1)20×3年 7月 1日向銀行借入 5年期外幣借款 5400萬美元，專門用于該項廠房的建設(shè)。借款年利率為8%，每季度利息均于次季度第 1個月 5日以美元存款支付。閑置美元專門借款資金均存入銀行，存款年利率為 3%，各季度末均可收到存款利息，收到利息后直接換算為人民幣存入銀行。 9月 30日銀行買入價為1:6.80，即期匯率為 1∶6.82。10月 5日支付第三季度利息，當(dāng)日即期匯率為 1∶6.85。12月 31日即期匯率為 1∶6.87。
(2)此外甲公司還占用了：20×1年 12月 1日取得的人民幣一般借款 12000萬元，5年期，年利率為 5%，每年年末支付利息;20×3年 4月 1日取得的人民幣一般借款 4000萬元，3年期，年利率為 6%，每年年末支付利息。
(3)甲公司因建造廠房發(fā)生的支出情況如下：
�、�7月 1日支付工程進(jìn)度款 3400萬美元，交易發(fā)生日的即期匯率為 1∶6.80。
②10月 1日支付工程進(jìn)度款 2000萬美元，交易發(fā)生日的即期匯率為 1∶6.85;此外 10月 1日以人民幣支付工程進(jìn)度款 8000萬元。
(4)其他資料：
�、偌坠疽匀嗣駧艦橛涃~本位幣，采用業(yè)務(wù)交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)。
�、诩坠景醇居嬎銘�(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額(每年按照 360天計算，每月按照 30天計算)。
要求：
<1>、計算 20×3年第三季度末外幣借款利息資本化金額并編制相關(guān)會計分錄;計算 20×3年第三季度末外幣借款匯兌差額并編制相關(guān)會計分錄。
<2>、編制 20×3年 10月 5日以美元存款支付上季度外幣借款利息的會計分錄;計算 20×3年第四季度末外 幣借款和一般借款利息資本化金額并編制會計分錄;計算 20×3年第四季度末外幣借款匯兌差額及資本化金額并編制會計分錄。
3、(本小題 18分)甲公司為一大型食品加工企業(yè)，為規(guī)避行業(yè)風(fēng)險，拓展發(fā)展空間，于 20×2年至 20×4年實(shí)施了一系列并購和其他相關(guān)交易。
(1)20×2年 7月 1日，甲公司與乙公司的原股東 G公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司向 G公司支付 50000萬元購買其所持有的乙公司 100%的股權(quán)。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 46000萬元，等于賬面價值(其中股本 20000萬元、資本公積 20000萬元、盈余公積 600萬元、未分配利潤 5400萬元)。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)在當(dāng)日辦理完畢，甲公司取得乙公司的絕對控制權(quán)。合并前，甲公司與 G公司無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)20×4年 7月 1日，甲公司出售乙公司 60%的股權(quán)，取得 37500萬元存入銀行，出售后甲公司持有乙公司 40%的股權(quán)，仍能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。剩余 40%股權(quán)在 20×4年 7月 1日的公允價值為 25000萬元。
(3)20×2年 7月 1日至 12月 31日期間，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 4000萬元，分配現(xiàn)金股利 600萬元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益 400萬元。
20×3年 1月 1日至 12月 31日期間，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 4400萬元，分配現(xiàn)金股利 1600萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積 1000萬元。
20×4年 1月 1日至 6月 30日期間，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 2800萬元，分配現(xiàn)金股利 1600萬元，因可供出售 金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積 600萬元。
(4)其他資料：
�、俑髌髽I(yè)均按照凈利潤的 10%計提盈余公積。
�、谝夜靖髂陮�(shí)現(xiàn)的利潤均為均勻?qū)崿F(xiàn)。
�、鄄豢紤]相關(guān)稅費(fèi)的影響。
要求：
<1>、說明 20×4年 7月 1日甲公司處置 60%的股權(quán)后，剩余股權(quán)應(yīng)采取的后續(xù)計量方法，并說明理由。
<2>、計算 20×4年 7月 1日甲公司處置 60%的股權(quán)時，個別報表中應(yīng)確認(rèn)的處置投資收益，并編制相關(guān)分錄。
<3>、計算 20×4年 7月 1日甲公司處置 60%的股權(quán)時，合并報表中應(yīng)確認(rèn)的處置投資收益，并編制相關(guān)調(diào) 整、抵消分錄。
<4>、假設(shè) 20×4年 7月 1日，甲公司將其持有的對乙公司 10%的股權(quán)對外出售，取得價款 5600萬元。該
項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。計算 20×4年 7月 1日甲公司個別報表中處置10%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益;簡述此業(yè)務(wù)在合并報表中的處理原則，說明應(yīng)調(diào)整的項目并計算其金額。
4、(本小題 18分)甲公司為上市公司，20×4年 6月該公司內(nèi)部審計部門在對企業(yè)以往賬目進(jìn)行整體核查過 程中，注意到以下交易或事項的會計處理。
(1)20×2年 12月甲公司經(jīng)房產(chǎn)中介介紹與乙公司簽訂商鋪的經(jīng)營租賃合同，約定租賃期自 20×3年 1月 1日起 3年，每年租金 300萬元，免除第一年前兩個月租金，甲公司于租賃期開始日支付中介機(jī)構(gòu)介紹費(fèi)用 50萬元，于當(dāng)年末支付租金金額 250萬元，甲公司處理如下：
借：銷售費(fèi)用 300
貸：銀行存款 300
(2)甲公司 20×3年將以 1000萬元價格回購的股份 200萬股用于以前授予管理人員的股份支付計劃，支付
給員工。上述股份支付計劃自 20×1年開始實(shí)施，協(xié)議約定這些管理人員自 20×1年 1月 1日開始連續(xù)在企
業(yè)服務(wù)滿三年，即可于 20×3年 12月 31日無償獲得授予的股票。至 20×3年末累計已經(jīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用為
840萬元。甲公司的處理如下：
借：庫存股 200
資本公積——股本溢價
貸：銀行存款 1000 800
(3)甲公司 20×2年 12月 1日向其關(guān)聯(lián)方 A公司銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 600
萬元，至當(dāng)年年末尚未收到貨款。甲公司對應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計提政策為：非關(guān)聯(lián)方關(guān)系企業(yè)應(yīng)收賬款的
計提比例為 10%，有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)應(yīng)收賬款的計提比例為 5%。審計人員了解到：A公司 20×2年末發(fā)
生財務(wù)困難，根據(jù)資料當(dāng)時財務(wù)人員估計甲公司應(yīng)收 A公司款項中的 40%無法收回;至 20×3年末，此賬款
依舊未收回，當(dāng)時財務(wù)人員估計無法收回的部分上升至 80%。但甲公司管理層一直認(rèn)為應(yīng)對關(guān)聯(lián)方賬款按照
5%的比例計提壞賬，所以甲公司僅在 20×2年末作出如下處理：
借：資產(chǎn)減值損失 30
貸：壞賬準(zhǔn)備 30
(4)20×3年甲公司購入一項交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)年其價值發(fā)生大幅度下降，甲公司為避免其對企業(yè)利潤的
影響，于 9月 30日將交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)。重分類日，交易性金融資產(chǎn)的賬面價值
為 1400萬元(其中成本明細(xì) 1800萬元，公允價值變動貸方余額 400萬元)，公允價值為 1300萬元。重分
類日，甲公司處理如下：
借：可供出售金融資產(chǎn) 1300
資本公積 100
貸：交易性金融資產(chǎn) 1400
借：資本公積 400
貸：公允價值變動損益 400
此資產(chǎn)當(dāng)年末公允價值為 1400萬元，期末對其確認(rèn)公允價值變動并計入資本公積。
(5)甲公司 20×3年確認(rèn)了其他綜合收益 600萬元，具體包括以下內(nèi)容：①發(fā)生同一控制下企業(yè)合并，長期
股權(quán)投資入賬價值與付出對價的賬面價值產(chǎn)生貸方差額 200萬元;②持有至到期投資重分類為可供出售金融
資產(chǎn)形成利得 300萬元;③因重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動的稅后凈額 100萬元。
(6)其他資料：
�、偌坠具m用的增值稅稅率為 17%。
�、诓豢紤]除增值稅以外的相關(guān)稅費(fèi)。
<1>、根據(jù)資料(1)至(4)逐項判斷甲公司的處理是否正確，若正確，請說明理由;若不正確，作出相關(guān)
調(diào)整分錄。
<2>、根據(jù)資料(5)，判斷甲公司確認(rèn)的其他綜合收益的金額是否正確，若不正確，說明理由。
參考答案
一、單項選擇題
1、【正確答案】 C
【答案解析】
轉(zhuǎn)換日，無形資產(chǎn)的賬面價值=7000(萬元)，投資性房地產(chǎn)的入賬價值=公允價值=6000(萬元)，差額=
7000-6000=1000(萬元)，應(yīng)記入“公允價值變動損益”的借方，所以影響當(dāng)期損益的金額=-1000(萬元)。
分錄為：
借：投資性房地產(chǎn)——成本 6000
公允價值變動損益
累計攤銷 600
貸：無形資產(chǎn)
1000
7600
2、【正確答案】 B
【答案解析】
該空調(diào)的入賬價值=100+10+50+5=165(萬元)
2012年 L公司對該空調(diào)應(yīng)計提的折舊=(165-15)×5/15/2=25(萬元)
本題中企業(yè)購入的為生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)，領(lǐng)用原材料，按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，其進(jìn)項稅額不需要轉(zhuǎn)出。
年數(shù)總和法又稱年限合計法，是將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值的余額乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命
為分子、以預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額。計算公式如下
年折舊率=尚可使用壽命/預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和×100%
月折舊率=年折舊率/12
月折舊額=(固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值)×月折舊率
3、【正確答案】 C
【答案解析】
甲公司 20×3年末應(yīng)確認(rèn)的資本公積=5.6×2000-(5×2000+80)=1120(萬元)，甲公司 20×4年計提可
供出售金融資產(chǎn)減值時，應(yīng)將原確認(rèn)的資本公積金額結(jié)轉(zhuǎn)計入資產(chǎn)減值損失，所以 20×4年因持有該股票影
響甲公司資本公積的金額=-1120(萬元)。
相關(guān)分錄為：
20×3年購入
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 10080
貸：銀行存款
10080
20×3年末：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動(5.6×2000-10080)1120
貸：資本公積
1120
20×4年末：
借：資產(chǎn)減值損失
1680
資本公積 1120
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 2800
4、【正確答案】 D
【答案解析】
2013年末，甲公司確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，分錄為：
借：營業(yè)外支出(3000×80%)2400
貸：預(yù)計負(fù)債 2400
2014年判決時，甲公司應(yīng)做的處理為：
借：預(yù)計負(fù)債 2400
貸：其他應(yīng)付款 2400
借：其他應(yīng)付款 2400
貸：銀行存款 2400
所以此事項對甲公司利潤總額的影響=-2400(萬元)。
5、【正確答案】 C
【答案解析】
本題中重組義務(wù)應(yīng)該確認(rèn)的損失=200(萬元)，所以此業(yè)務(wù)對 A公司當(dāng)期利潤總額的影響金額=-200(萬
元)。發(fā)生轉(zhuǎn)崗職工上崗前培訓(xùn)費(fèi) 40萬元及預(yù)計為新業(yè)務(wù)宣傳將發(fā)生廣告費(fèi)用 500萬元，不屬于與重組義務(wù)
相關(guān)的直接支出，不確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。
6、【正確答案】 A
【答案解析】
甲公司應(yīng)編制的會計分錄為：
借：管理費(fèi)用 60000
貸：應(yīng)付職工薪酬——工資(10×10×200)20000
——非累計帶薪休假(10×10×200×2)40000
則甲公司因這 10名員工放棄年休假應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用總額=60000(元)
實(shí)際支付時：
借：應(yīng)付職工薪酬——工資(10×10×200)20000
——非累計帶薪休假(10×10×200×2)40000
貸：銀行存款 60000
7、【正確答案】 A
【答案解析】
資料(1)，甲公司應(yīng)當(dāng)將收到的話費(fèi)在手機(jī)銷售和通話服務(wù)之間按相應(yīng)公允價值比例進(jìn)行分配。手機(jī)銷售收
入應(yīng)在當(dāng)月一次性確認(rèn)，話費(fèi)收入隨著服務(wù)的提供逐期確認(rèn)。
所以甲公司 20×3年 7月應(yīng)確認(rèn)的收入金額=2000×1600÷4000×20=16000(萬元)。
借：銀行存款 40000
貸：遞延收益 24000
主營業(yè)務(wù)收入 16000
甲公司 20×3年 12月應(yīng)確認(rèn)的收入金額=2000×100/4000×20=1000(萬元)
資料(2)，甲公司 20×3年 12月應(yīng)確認(rèn)的收入金額=200÷250×20000=16000(萬元)。
甲公司取得 20000萬元的收入，應(yīng)在當(dāng)月提供的服務(wù)和下月需要提供的免費(fèi)服務(wù)之間按其公允價值的相對比
例進(jìn)行分配。
借：銀行存款 20000
貸：主營業(yè)務(wù)收入(20000×200/250)16000
遞延收益 4000
所以甲公司 20×3年 12月應(yīng)確認(rèn)的收入總額=1000+16000=17000(萬元)。
8、【正確答案】 B
【答案解析】
出租人應(yīng)對應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的部分合理計提壞賬準(zhǔn)備，選項 B錯誤。
9、【正確答案】 D
【答案解析】
選項 A，A公司應(yīng)采用歸屬于普通股股東的凈利潤為 12000萬元計算基本每股收益;
選項 B，A公司 20×2年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=30000×12/12-3000×6/12=28500(萬股)，所以當(dāng)年
A公司基本每股收益= 12000/28500=0.42(元/股);選項 C，認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股股數(shù)= 3000-
3000×8/10=600(萬股)，稀釋每股收益=12000/(28500+600×9/12)=0.41(元/股);選項 D，當(dāng)年發(fā)
行的認(rèn)股權(quán)證為稀釋性潛在普通股，不計入基本每股收益的計算。
10、【正確答案】 C
【答案解析】
同一控制下企業(yè)合并支付的對價與長期股權(quán)投資初始投資成本之間的差額應(yīng)記入“資本公積——股本溢價(或
資本溢價)”，不會在處置長期股權(quán)投資時計入當(dāng)期損益。
11、【正確答案】 A
【答案解析】
20×4年 A公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=1000-(-200/10)-(300-600+100)×(1-70%)=1080(萬元)，
20×4年甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1080×40%=432(萬元)。
提示：對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是逆流交易還是順流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交
易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵消。
12、【正確答案】 B
【答案解析】
購入工程所用物資的人員差旅費(fèi)，計入管理費(fèi)用，選項 B符合題意。如果購入工程物資用于建造不動產(chǎn)，那
么工程物資按照含稅價款入賬，領(lǐng)用時其增值稅相應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，所以選項 D也可能會計入在建工程項目
成本，不符合題意。
二、多項選擇題
1、【正確答案】 AC
【答案解析】
選項 B，發(fā)行股票取得的現(xiàn)金應(yīng)在現(xiàn)金流量表 “吸收投資收到的現(xiàn)金”項目中反映;選項 D，出售債券取得的
現(xiàn)金應(yīng)在“收回投資收到的現(xiàn)金”項目中反映。
2、【正確答案】 ABD
【答案解析】
企業(yè)發(fā)生的外幣報表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下作為 “外幣報表折算差額”單獨(dú)列示，但是
其中歸屬于少數(shù)股東的部分，應(yīng)該自“外幣報表折算差額”結(jié)轉(zhuǎn)計入“少數(shù)股東權(quán)益”，所以選項 C錯誤。
3、【正確答案】 ABD
【答案解析】
選項 C，車間設(shè)備修理費(fèi)應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目，不影響存貨成本;選項 D，季節(jié)性停工損失應(yīng)記入“制造費(fèi)
用”，影響存貨成本。
4、【正確答案】 AD
【答案解析】
投資性房地產(chǎn)計提累計折舊記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目，影響當(dāng)期損益;計提生產(chǎn)車間設(shè)備折舊，記入“制造費(fèi)
用”，不影響當(dāng)期損益;權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資確認(rèn)享有的被投資方其他權(quán)益變動記入“資本公積”，不影
響當(dāng)期損益;銷售產(chǎn)品確認(rèn)收入記入“主營業(yè)務(wù)收入”，影響當(dāng)期損益。
5、【正確答案】 AD
【答案解析】
選項 B，收到的增值稅返還 30萬元屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)計入當(dāng)期損益，不應(yīng)作為前期差錯進(jìn)行追溯調(diào)整;選項
C，接受的母公司捐贈是一種資本性投入，應(yīng)該作為資本公積核算，不應(yīng)計入營業(yè)外收入。
6、【正確答案】 AC
【答案解析】
選項 B、D適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，資產(chǎn)減值一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回。
7、【正確答案】 AC
【答案解析】
選項 A、C采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量;選項 B、D采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量。
8、【正確答案】 ABD
【答案解析】
分部收入通常不應(yīng)包括利息收入，選項 C錯誤。
9、【正確答案】 BCD
【答案解析】
甲公司 20×2年應(yīng)納稅所得額=(5000-2000-200-60+50+30)+60=2880(萬元)
應(yīng)交所得稅=2880×25%=720(萬元)
甲公司 20×2年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=60×25%=15(萬元)，計入所得稅費(fèi)用。
甲公司 20×2年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=150×25%=37.5(萬元)，計入資本公積。
因此，甲公司 20×2年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=-15(萬元)。
甲公司 20×2年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=720-15=705(萬元)
10、【正確答案】 ABCD
【答案解析】
對甲公司 2013年資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項目的影響=-300(萬元)
對甲公司 2013年利潤表中“營業(yè)收入”項目的影響=500+350=850(萬元)
對甲公司 2013年利潤表中“營業(yè)利潤”項目的影響=850-300-200+60=410(萬元)
對甲公司 2013年資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)總額的影響=-50+50+500-300+350-200-100+60=310(萬元)。
三、綜合題
1、<1>、【正確答案】資料(1)應(yīng)確認(rèn)收入。分期收款銷售商品，應(yīng)在發(fā)出商品時按照應(yīng)收價款的現(xiàn)值確認(rèn)收入。
資料(2)應(yīng)確認(rèn)收入。銷售電梯并負(fù)責(zé)安裝，應(yīng)在電梯安裝完畢驗(yàn)收合格時確認(rèn)收入。
資料(3)應(yīng)確認(rèn)收入。合同結(jié)果能夠可靠計量的建造合同業(yè)務(wù)，應(yīng)在年末按照完工百分比法確認(rèn)收入。
資料(4)應(yīng)確認(rèn)收入。交易按公允價值達(dá)成的售后回購業(yè)務(wù)，應(yīng)在商品售出時確認(rèn)收入。
[Answer]
Material (1) shall recognize revenue. When selling goods on installment, revenue shall be recognized at
present value of receivable when delivering of goods.
Material (2) shall recognize revenue. Sale of elevator and being responsible for installation, revenue shall
be recognized when the elevator has been setup till acceptance.
Material (3) shall recognize revenue. As for construction contract, if the result could be measured reliably,
at the end of the year, revenue shall be recognized on the basis of percentage of completion method.
Material (4) shall recognize revenue. For sale and repurchase business, if it is agreed at fair value ,
revenue shall be recognized when goods have been sold.
【答案解析】
<2>、【正確答案】相關(guān)分錄為：
資料(1)
借：長期應(yīng)收款 2000
11、貸：主營業(yè)務(wù)收入(500×3.4651) 1732.55
未實(shí)現(xiàn)融資收益 267.45
借：主營業(yè)務(wù)成本 1500
貸：庫存商品 1500
資料(2)
發(fā)出產(chǎn)品時：
借：發(fā)出商品 200
貸：庫存商品 200
借：銀行存款(400×30%)120
貸：預(yù)收賬款 120
確認(rèn)收入時：
借：預(yù)收賬款 120
銀行存款 348
貸：主營業(yè)務(wù)收入 400
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)68
(2) Relevant entries:
Material (1)
Dr. Long-term account receivable 2000
Cr. Revenue from principal activities(500×3.4651) 1732.55
Unrealized investment income 267.45
Dr. Cost incurred from principal activities 1500
Cr. Finished goods 1500
Material (2)
When issuing goods:
Dr. Goods in transit 200
Cr. Finished goods 200
Dr. Bank deposit(400×30%) 120
Cr. Advance from customers 120
Recognizing income:
Dr. Advance from customers 120
Bank deposit 348
Cr. Revenue from principal activities 400
Tax payable——VAT payable (Output tax amount) 68
資料(3)
2014年末合同完工進(jìn)度=1000/(1000+3000)=25%
2014年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=5000×25%=1250(萬元)
2014年應(yīng)確認(rèn)的合同成本=4000×25%=1000(萬元)
分錄為：
借：工程施工——合同成本 1000
貸：原材料等 1000
借：主營業(yè)務(wù)成本 1000
工程施工——合同毛利 250
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1250
資料(4)
借：銀行存款 2106
12、貸：主營業(yè)務(wù)收入 1800
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)306
借：主營業(yè)務(wù)成本 1700
貸：庫存商品 1700
Material (3)
Schedule of completion of contract at the end of 2014=1000/(1000+3000)=25%
Recognized contract revenue at the end of 2014=5000×25%=1250(ten thousand Yuan)
Recognized contract cost at the end of 2014=4000×25%=1000(ten thousand Yuan)
Entries:
Dr. Construction in process——Contract cost 1000
Cr. Raw material etc. 1000
Dr. Cost incurred from principal activities 1000
Construction in process——Contract margin 250
Cr. Revenue from principal activities 1250
Material (4)
Dr. Bank deposit 2106
Cr. Revenue from principal activities 1800
Tax payable——VAT payable (Output tax amount) 306
Dr. Cost incurred from principal activities 1700
Cr. Finished goods 1700
【答案解析】
2、<1>、【正確答案】①外幣專門借款利息資本化金額：
專門借款利息資本化金額折算為人民幣=5400×8%×3/12×6.82-2000×3%×3/12×6.80= 634.56(萬元)
應(yīng)付利息=5400×8%×3/12=108(萬美元)
折算為人民幣=108×6.82=736.56(萬元)
�、跁嫹咒�
借：在建工程 634.56
銀行存款—人民幣(2000×3%×3/12×6.80)102.00
貸：應(yīng)付利息—美元 736.56
③外幣借款匯兌差額=5400×(6.82-6.80)+108×(6.82-6.82)=108(萬元)
�、軙嫹咒�
借：在建工程 108
貸：長期借款—美元 108
【答案解析】
<2>、【正確答案】①以美元存款支付上季度外幣借款利息的會計分錄
借：應(yīng)付利息—美元 736.56
在建工程 3.24
貸：銀行存款—美元(108×6.85)739.8
�、谕鈳沤杩罾⒓百Y本化金額：
公司為建造廠房的支出總額 5400(3400+2000)萬美元和人民幣 8000萬元，超過了專門借款總額 5400萬
美元,占用了人民幣一般借款 8000萬元。
13、專門借款利息資本化金額=5400×8%×3/12=108(萬美元)
折算為人民幣=108×6.87=741.96(萬元)
一般借款利息及資本化金額：
累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=8000×3/3=8000(萬元)
一般借款資本化率=(4000×6%×3/12+12000×5%×3/12)/(4000×3/3+12000×3/3)=1.31%
一般借款利息費(fèi)用資本化金額=8000×1.31%=104.8(萬元)
一般借款實(shí)際利息費(fèi)用=4000×6%×3/12+12000×5%×3/12=210(萬元)
一般借款利息費(fèi)用化金額=210-104.8=105.2(萬元)
借：在建工程(741.96+104.8)846.76
財務(wù)費(fèi)用 105.2
貸：應(yīng)付利息—美元 741.96
—人民幣 210
�、弁鈳沤杩顓R兌差額=5400×(6.87-6.82)+108×(6.87-6.87)=270(萬元)
借：在建工程 270
貸：長期借款—美元 270
【答案解析】
3、<1>、【正確答案】甲公司應(yīng)對剩余 40%股權(quán)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量。
理由：甲公司出售股權(quán)后持有乙公司 40%的股權(quán)，仍能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。
【答案解析】
<2>、【正確答案】個別報表中應(yīng)確認(rèn)的處置投資收益=37500-50000×60%=7500(萬元)，相關(guān)分錄為：
借：銀行存款 37500
貸：長期股權(quán)投資
投資收益 7500
(50000×60%)30000
借：長期股權(quán)投資 3760
貸：投資收益
[(2800-1600)×40%]480
盈余公積[(4000-600+4400-1600)×40%×10%]248
未分配利潤[(4000-600+4400-1600)×40%×90%]2232
資本公積[(400+1000+600)×40%]800
【答案解析】
<3>、【正確答案】合并報表中應(yīng)確認(rèn)的處置投資收益= 37500+25000-(46000+4000-600+400+4400-
1600+1000+2800-1600+600)×100%-(50000-46000×100%)+(400+1000+600)×100%=5100
(萬元)，相關(guān)分錄為：
借：長期股權(quán)投資 25000
貸：長期股權(quán)投資(3760+50000×40%)23760
投資收益 1240
借：投資收益[(4000-600+4400-1600+2800-1600)×60%]4440
貸：未分配利潤 3720
投資收益 720
14、借：資本公積[(400+1000+600)×40%]800
貸：投資收益 800
【答案解析】
<4>、【正確答案】甲公司個別報表中處置 10%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=5600-50000×10%=600(萬元)
合并報表中的處理原則：甲公司應(yīng)將處置 10%股權(quán)作為權(quán)益性交易，不確認(rèn)處置損益，其購買價款 5600萬
元與處置的 10%股權(quán)對應(yīng)享有的被投資方自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額之間的差額應(yīng)該計
入資本公積。
應(yīng)調(diào)整資本公積項目的金額= 5600-(46000+4000-600+400+4400-1600+1000+2800-1600+
600)×10%=60(萬元)。
【答案解析】
4、<1>、【正確答案】資料(1)處理不正確，調(diào)整分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用 50
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整銷售費(fèi)用[300-(300×3-300×2/12)/3]16.67
長期待攤費(fèi)用 33.33
資料(2)處理不正確，調(diào)整分錄為：
借：資本公積——其他資本公積 840
貸：庫存股 200
資本公積——股本溢價 640
資料(3)處理不正確，調(diào)整分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 [(600+600×17%)×80%-30]531.6
貸：壞賬準(zhǔn)備 531.6
資料(4)處理不正確，調(diào)整分錄為：
借：交易性金融資產(chǎn) 1400
貸：可供出售金融資產(chǎn) 1400
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整公允價值變動損益 400
貸：資本公積 400
【答案解析】
資料(1)【解析】正確的處理應(yīng)該為：
借：管理費(fèi)用 50
銷售費(fèi)用[(300×3-300×2/12)/3] 283.33
貸：銀行存款 300
長期待攤費(fèi)用 33.33
資料(2)【解析】正確的處理應(yīng)該為：
回購庫存股：
借：庫存股 1000
貸：銀行存款 1000
職工行權(quán)：
借：資本公積——其他資本公積 840
資本公積——股本溢價 160【差額】
貸：庫存股 1000
15、由于服務(wù)期滿員工可以無償取得股票，因此職工行權(quán)時無需支付款項。
與錯誤分錄對比就能做出更正分錄。
資料(3)【解析】針對 20×3年，因年末此賬款依舊未收回，當(dāng)時財務(wù)人員估計無法收回的部分上升至 80%，
所以計提壞賬的比例應(yīng)為 80%。
【提示】按可供出售金融資產(chǎn)核算時，期末對其確認(rèn)公允價值變動并計入資本公積的金額為 100萬元，與原
重分類時計入資本公積借方金額的 100萬元，剛好抵消。
<2>、【正確答案】甲公司確認(rèn)的其他綜合收益金額不正確。理由：因同一控制下企業(yè)合并長期股權(quán)投資入賬價值
與付出對價賬面價值的貸方差額記入“資本公積—股本溢價”，是權(quán)益性交易的結(jié)果，不屬于其他綜合收益。
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