注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》精選訓(xùn)練題
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2017年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》精選練習(xí)題
1、2015年11月30日，A公司與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，A公司向B公司定向增發(fā)1000萬股A公司股票作為對價，購買B公司所持有的C公司70%股權(quán)，該交易為非同一控制下企業(yè)合并。2015年12月28日中國證監(jiān)會核準(zhǔn)該項(xiàng)交易。2015年12月30日，雙方簽訂移交資產(chǎn)約定書，約定自2015年12月30日起B(yǎng)公司將標(biāo)的資產(chǎn)交付A公司，同時A公司自2015年12月31日起向C公司派駐高級管理人員，對C公司開始實(shí)施控制。截至2015年12月31日，B公司已辦妥C公司的股權(quán)變更手續(xù);A公司本次增發(fā)的股票尚未辦理股權(quán)登記手續(xù)，但預(yù)計(jì)相關(guān)資產(chǎn)的權(quán)屬變更不存在實(shí)質(zhì)性障礙。2016年1月31日，會計(jì)師事務(wù)所對A公司截至2015年12月31日的注冊資本出具了驗(yàn)資報告。2016年3月1日，A公司本次增發(fā)的股票在中國證券登記結(jié)算公司辦理了股權(quán)登記手續(xù)。A公司取得C公司70%股權(quán)的購買日是( )。
A.2015年11月30日
B.2015年12月31日
C.2016年1月31日
D.2016年3月1日
【答案】B
【解析】雖然作為合并對價增發(fā)的股票在2016年3月1日才辦理了股權(quán)登記手續(xù)，但由于企業(yè)合并交易在2015年12月31日已經(jīng)完成所有的實(shí)質(zhì)性審批程序，且A公司已經(jīng)實(shí)質(zhì)上取得了對C公司的控制權(quán)，可以合理判斷購買日為2015年12月31日。
2、2015年11月，甲公司與丙公司簽訂合同，約定甲公司應(yīng)于2016年4月將生產(chǎn)的B產(chǎn)品銷售給丙公司。B產(chǎn)品的合同價格為80萬元。如甲公司單方面撤銷合同，將支付的違約金為合同價的30%。由于2015年年末原材料市場價格大幅度上升等因素，使得B產(chǎn)品成本超過合同價格，至2015年年末B產(chǎn)品均已完工并驗(yàn)收入庫，B產(chǎn)品成本為100萬元。至2015年年末B產(chǎn)品市場價格上升，B產(chǎn)品公允價值為150萬元。假定不考慮其他因素。下列關(guān)于甲公司與丙公司簽訂的B產(chǎn)品銷售合同會計(jì)處理的表述中，正確的是( )。
A.確認(rèn)存貨跌價準(zhǔn)備20萬元
B.確認(rèn)存貨跌價準(zhǔn)備24萬元
C.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債24萬元
D.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債4萬元
【答案】C
【解析】①執(zhí)行合同的損失=100-80=20(萬元);②不執(zhí)行合同的損失(違約金)=80×30%=24(萬元)，不執(zhí)行合同按照市場公允價值150萬元銷售，產(chǎn)生利潤=150-100=50(萬元)，不執(zhí)行合同的凈收益為26萬元;③選擇不執(zhí)行合同，因此，需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債24萬元。
3、甲公司2013年12月1日購入的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價為1000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年、預(yù)計(jì)凈殘值為零(均與稅法規(guī)定相同)，會計(jì)處理時按照年限平均法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定該類由于技術(shù)進(jìn)步更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，甲公司在計(jì)稅時采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2015年年末甲公司對該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了40萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，甲公司適用的所得稅稅率為25%并保持不變。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)等因素，甲公司對該項(xiàng)固定資產(chǎn)2015年度所得稅會計(jì)處理正確的是( )。
A.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債30萬元
B.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5萬元
C.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)30萬元
D.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)5萬元
【答案】B
【解析】2014年年末該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價值=1000-1000/10=900(萬元).計(jì)稅基礎(chǔ)=1000-1000×2÷10=1000-200=800(萬元)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異=900-800=100(萬元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=100×25%=25(萬元);2015年年末該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價值=1000-1000/10×2-40=760(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=(1000-200)-(1000-200)×2÷10=640(萬元)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異=760-640=120(萬元)，則2015年年末遞延所得稅負(fù)債余額=120×25%=30(萬元)，2015年年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=30-25=5(萬元)。
4、下列會計(jì)基本假設(shè)中，導(dǎo)致權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)基礎(chǔ)的產(chǎn)生，以及折舊、攤銷等會計(jì)處理方法運(yùn)用的基本假設(shè)是( )。
A.會計(jì)主體
B.持續(xù)經(jīng)營
C.會計(jì)分期
D.貨幣計(jì)量
【答案】C
【解析】由于會計(jì)分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與以前期間、以后期間的差別，才使不同類型的會計(jì)主體有了記賬的基準(zhǔn)，進(jìn)而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會計(jì)處理方法。
5、某企業(yè)于2016年1月1日用專門借款開工建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，2016年12月31日該固定資產(chǎn)全部完工并投入使用，該企業(yè)為建造該固定資產(chǎn)除占用專門借款2000萬元外，另占用兩筆一般借款：第一筆為2016年1月1日借入的800萬元，借款年利率為8%，期限為2年;第二筆為2016年7月1日借人的500萬元，借款年利率為6%，期限為3年;該企業(yè)2016年為購建固定資產(chǎn)而占用了一般借款的資本化率為( )。
A.7.00%
B.7.52%
C.6.80%
D.6.89%
【答案】B
【解析】一般借款資本化率=(800×8%×12/12+500×6%×6/12)/(800x12/12+500×6/12) ×100%=7.52%。
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