2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》試題及答案
導(dǎo)讀：在做題的時(shí)候一定要找到方法。下面是應(yīng)屆畢業(yè)生小編為大家搜集整理出來(lái)的有關(guān)于2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》試題及答案，想了解更多相關(guān)資訊請(qǐng)繼續(xù)關(guān)注考試網(wǎng)!
多項(xiàng)選擇題
(一)甲公司20×8年度與投資相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：
(1)1月1日，從市場(chǎng)購(gòu)入2 000萬(wàn)股乙公司發(fā)行在外的普通股，準(zhǔn)備隨時(shí)出售，每股成本為8元。甲公司不具有控制、共同控制或重大影響。12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股7元。
(2)1月1日，購(gòu)入丙公司當(dāng)日按面值發(fā)行的三年期債券1 000元萬(wàn)元，甲公司計(jì)劃持有至到期。該債券票面年利率為6%，與實(shí)際年利率相同，利息與每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的該債券市場(chǎng)價(jià)格為998萬(wàn)元。
(3)1月1日，購(gòu)入丁公司發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證100萬(wàn)份，成本100萬(wàn)元，每份認(rèn)股權(quán)證可于兩年后按每股5元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)丁公司增發(fā)的1股普通股。12月31日，該認(rèn)股權(quán)證的市場(chǎng)價(jià)格為每份0.6元。
(4)1月1日，取得戊公司25%股權(quán)，成本為1 200萬(wàn)元，投資時(shí)戊公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允值為4 600萬(wàn)元(各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。甲公司能夠?qū)ξ旃镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策施加重大影響。當(dāng)年度，戊公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元;甲公司向戊公司銷售商品產(chǎn)生利潤(rùn)100萬(wàn)元，至年末戊公司尚未將該商品對(duì)外銷售。
(5)持有庚上市公司100萬(wàn)股股份，成本為1 500萬(wàn)元，對(duì)庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自2007年7月起限售期為3年。甲公司在取得該股份時(shí)未將其分類為公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該股份于2007年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為1 200萬(wàn)元，2008年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為1 300萬(wàn)元。甲公司管理層判斷，庚上市公司股票的公允價(jià)值未發(fā)生持續(xù)嚴(yán)重下跌。
要求：
根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第4題。
1.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)持有的各項(xiàng)投資分類的表述中，正確的有( )。
A.對(duì)戊公司的股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資處理
B.對(duì)丙公司的債權(quán)投資作為持有至到期投資處理
C.對(duì)乙公司的股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)處理
D.對(duì)庚上市公司的股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資處理
E.對(duì)丁公司的認(rèn)股權(quán)證作為可供出售金融資產(chǎn)處理
【答案】ABC
2.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)持有的各項(xiàng)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的表述中，正確的有( )。
A.對(duì)丁公司的認(rèn)股權(quán)證按照成本計(jì)量
B.對(duì)戊公司的股權(quán)投資采用成本法核算
C.對(duì)乙公司的股權(quán)投資按照公允價(jià)值計(jì)量
D.對(duì)丙公司的債權(quán)投資按照攤余成本計(jì)量
E.對(duì)庚上市公司的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算
【答案】CD
3.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司持有的各項(xiàng)投資于2008年度確認(rèn)損益金額的表述中，正確的有( )。
A.對(duì)丙公司債券投資確認(rèn)投資收益60萬(wàn)元
B.對(duì)戊公司股權(quán)投資確認(rèn)投資收益100萬(wàn)元
C.對(duì)庚上市公司股權(quán)投資確認(rèn)投資收益100萬(wàn)元
D.對(duì)乙公司股權(quán)投資確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失2 000萬(wàn)元
E.持有的丁公司認(rèn)股權(quán)證確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失40萬(wàn)元
【答案】ABDE
4.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司持有的各項(xiàng)投資于2008年12月31日賬面余額的表述中，正確的有( )。
A.對(duì)戊公司股權(quán)投資為1 300萬(wàn)元
B.對(duì)丙公司債權(quán)投資為1 000萬(wàn)元
C.對(duì)乙公司股權(quán)投資為14 000萬(wàn)元
D.持有的丁公司認(rèn)股權(quán)證為100萬(wàn)元
E.對(duì)庚上市公司股權(quán)投資為1 500萬(wàn)元
【答案】ABC
(二)甲公司為增值稅一般納稅人，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表與2009年3月31日對(duì)外報(bào)出。甲公司有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)2008年10月20日，委托代銷機(jī)構(gòu)代銷A產(chǎn)品100臺(tái)，產(chǎn)品已發(fā)出，甲公司按售價(jià)的10%向代銷機(jī)構(gòu)支付手續(xù)費(fèi)。至年末，代銷機(jī)構(gòu)已銷售60臺(tái)A產(chǎn)品。12月31日，甲公司收到代銷機(jī)構(gòu)開(kāi)具的代銷清單。
(2)2009年1月10日，因部分B產(chǎn)品的規(guī)格不符合合同約定，甲公司收到購(gòu)貨方退貨的500萬(wàn)件B產(chǎn)品及購(gòu)貨方提供的《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》。與退貨B產(chǎn)品相關(guān)的收入已于2008年12月2日確認(rèn)。
(3)2008年12月31日，甲公司銷售一批C產(chǎn)品，銷售價(jià)格為900萬(wàn)元(不含增值稅額)，銷售成本為550萬(wàn)元，產(chǎn)品已發(fā)出。當(dāng)日，甲公司與購(gòu)貨方簽訂回購(gòu)協(xié)議，約定1年以后以1 000萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)該批C產(chǎn)品。購(gòu)貨方為甲公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。
(4)2008年12月31日，甲公司銀行借款共計(jì)6 500萬(wàn)元，其中，自乙銀行借入的1 500萬(wàn)元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司不具有自主展期清償?shù)臋?quán)利;自丙銀行借入的3 000萬(wàn)元借款按照協(xié)議將于3年后償還，但因甲公司違反借款協(xié)議的規(guī)定使用資金，丙銀行于2008年12月28日要求甲公司于2009年4月1日前償還;自丁銀行借入的2 000萬(wàn)元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司可以自主展期兩年償還，但尚未決定是否將該借款展期。
2009年2月1日，乙銀行同意甲公司展期兩年償還前述1 500萬(wàn)元的借款，2009年3月20日，甲公司與丙銀行達(dá)成協(xié)議，甲公司承諾按規(guī)定用途使用資金，丙銀行同意甲公司按原協(xié)議規(guī)定的期限償還前述3 000萬(wàn)元借款。
(5)2008年12月31日，甲公司持有兩家公司的股票投資，其中對(duì)戊公司投資分類為交易性金融資產(chǎn)，公允價(jià)值為800萬(wàn)元;對(duì)庚公司投資分類為可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值為2 400萬(wàn)元，該投資預(yù)計(jì)將在1年內(nèi)出售。
要求：
根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列第5題至第8題。
5.下列各項(xiàng)關(guān)于編制財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)遵循原則的表述中，正確的有( )。
A.按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目
B.不應(yīng)以財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露代替確認(rèn)和計(jì)量
C.財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)通常應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致
D.性質(zhì)和功能不同的重要項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致
E.以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表不再合理的應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制
【答案】ABCDE
6.下列各項(xiàng)中，甲公司在2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)當(dāng)披露的信息有( )。
A.收入確認(rèn)政策
B.銷售退回的說(shuō)明
C.財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日
D.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易
E.金融資產(chǎn)公允價(jià)值確定方法
【答案】ACDE
7.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.在發(fā)出委托代銷商品時(shí)確認(rèn)收入
B.發(fā)生的代銷手續(xù)費(fèi)作為銷售費(fèi)用處理
C.售后回購(gòu)交易中發(fā)出的C產(chǎn)品作為發(fā)出商品處理
D.B產(chǎn)品銷售退回事項(xiàng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理
E.C產(chǎn)品回購(gòu)價(jià)格與售價(jià)之間的差額在回購(gòu)期間內(nèi)分期認(rèn)為利息費(fèi)用
【答案】BCDE
8.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目列報(bào)的表述中，正確的有( )。
A.乙銀行的1500萬(wàn)元借款作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)
B.丙銀行的3000萬(wàn)借款作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)
C.丁銀行的2000萬(wàn)元借款作為非流動(dòng)負(fù)債列報(bào)
D.公允價(jià)值為800萬(wàn)元的交易性金融資產(chǎn)作為流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)
E.公允價(jià)值為2400萬(wàn)元的可供出售金融資產(chǎn)作為非流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)
【答案】ABDE
(三)甲上市公司20×8年1月1日發(fā)行在外的普通股為30000萬(wàn)股。20×8年度甲公司與計(jì)算每股收益相關(guān)的事項(xiàng)如下：
(1)5月15日，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為基數(shù)每10股送4股紅股，以資本公積每10股轉(zhuǎn)增3股，除權(quán)日為6月1日。
(2)7月1日，甲公司與股東簽訂一份回購(gòu)合同，承諾3年后以每股12元的價(jià)格回購(gòu)股東持有的1000萬(wàn)股普通股。
(3)8月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，授予高級(jí)管理人員1500萬(wàn)股股票期權(quán)，每一股票期權(quán)行權(quán)時(shí)可按6元的價(jià)格購(gòu)買甲公司1股普通股。
(4)10月1日，發(fā)行3000萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為20×9年4月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可在行權(quán)日以6元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)1股甲公司普通股。
甲公司當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為每股10元，20×8年實(shí)現(xiàn)的歸屬于普通股東的凈利潤(rùn)為18360萬(wàn)元。
要求：
根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9題至第10題。
9.下列各項(xiàng)關(guān)于稀釋每股收益的表述中，正確的有( )。
A.虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的認(rèn)股權(quán)證具有稀釋性
B.虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的股票期權(quán)具有反稀釋性
C.盈利企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均價(jià)格的認(rèn)股權(quán)證具有反稀釋性
D.虧損企業(yè)簽訂的回購(gòu)價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的股份回購(gòu)合同具有反稀釋性
E.盈利企業(yè)簽訂的回購(gòu)價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的股份回購(gòu)合同具有反稀釋性
【答案】BD
10.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司在20×8年稀釋每股收益時(shí)期調(diào)整發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)的表述中，正確的有( )。
A.因送紅股調(diào)整普通股數(shù)為12000萬(wàn)股
B.因承諾回購(gòu)股票調(diào)整增加的普通股股數(shù)為100萬(wàn)股
C.因發(fā)行認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股股數(shù)為300萬(wàn)股
D.因資本公積轉(zhuǎn)增股份制調(diào)整增加的普通股股數(shù)為9000萬(wàn)股
E.因授予高級(jí)管理人員股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股股數(shù)為250萬(wàn)股
【答案】ABCDE
三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題
1. 20×8年1月1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)與50名高級(jí)管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：①甲公司向50名高級(jí)管理人員每人授予10萬(wàn)股股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級(jí)管理人員從授予期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿3年，公司3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到12%;②符合行權(quán)條件后，每持有1股普通股股票期權(quán)可以自20×9年1月1日起1年內(nèi)，以每股5元的價(jià)格購(gòu)買公司1股普通股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。甲公司估計(jì)授予日每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為15元。20×6年至20×9年，甲公司與股票期權(quán)的資料如下：
(1)20×6年5月，甲公司自市場(chǎng)回購(gòu)本公司股票500萬(wàn)股，共支付款4025萬(wàn)元，作為庫(kù)存股待行權(quán)時(shí)使用。
(2)20×6年，甲公司有1名高級(jí)管理人員離開(kāi)公司，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為10%。該年末，甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)兩年將有1名高級(jí)管理人員離開(kāi)公司，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到12%;每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為16元。
(3)20×7年，甲公司沒(méi)有高級(jí)管理人員離開(kāi)公司，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為14%.該年末，甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)1年將有2名高級(jí)管理人員離開(kāi)公司，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到12.5%;每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為18元。
(4)20×8年，甲公司有1名高級(jí)管理人員離開(kāi)公司，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為15%。該年末，每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為20元。
(5)20×9年3月，48名高級(jí)管理人員全部行權(quán)，甲公司收到款項(xiàng)2400萬(wàn)元，相關(guān)股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。
要求：
(1)編制甲公司回購(gòu)本公司股票時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付確認(rèn)的費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制甲公司高級(jí)管理人員行權(quán)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
(1)編制甲公司回購(gòu)本公司股票時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
借：庫(kù)存股 4025
貸：銀行存款 4025
(2)計(jì)算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付確認(rèn)的費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
20×6年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=(50-1-1)×10萬(wàn)股×15×1/3=2400(萬(wàn)元)
借：管理費(fèi)用 2400
貸：資本公積-其他資本公積 2400
20×7年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=(50-1-2)×10×15×2/3-2400=2300(萬(wàn)元)
借：管理費(fèi)用 2300
貸：資本公積-其他資本公積 2300
20×8年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=(50-1-1)×10×15-2400-2300=2500(萬(wàn)元)
借：管理費(fèi)用 2500
貸：資本公積-其他資本公積 2500
(3)行權(quán)時(shí)
借：銀行存款 48×5×10萬(wàn)股=2400
資本公積-其他資本公積 2400+2300+2500=7200
貸：庫(kù)存股 3864(4025×480/500)
資本公積-股本溢價(jià) 5736
【網(wǎng)校點(diǎn)評(píng)】本題考核的知識(shí)點(diǎn)是“以權(quán)益結(jié)算的股份支付的處理”，公司回購(gòu)自身的股票作為庫(kù)存股待行權(quán)時(shí)使用有一定的新意，但題目本身難度不大。考試中心普通班模擬五多選第9題與此相似、應(yīng)試指南P285計(jì)算題第2題與本題基本一樣、經(jīng)典題解P249計(jì)算題第1題與本題基本一樣、練習(xí)中心第18章最后一題與本題基本一樣。
2.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%.甲公司申報(bào)20×8年度企業(yè)所得稅時(shí)，涉及以下事項(xiàng)：
(1)20×8年，甲公司應(yīng)收賬款年初余額為3000萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備年初余額為零;應(yīng)收賬款年末余額為24000萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備年末余額為2000萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。
(2)20×8年9月5日，甲公司以2400萬(wàn)元購(gòu)入某公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價(jià)值為2600萬(wàn)元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)稅，在處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。
(3)甲公司于20×6年購(gòu)入的對(duì)乙公司股權(quán)投資的初始投資成本為2800萬(wàn)元，采用成本法核算。20×8年10月3日，甲公司從乙公司分得現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，計(jì)入投資收益。至12月31日，該項(xiàng)投資未發(fā)生減值。甲公司、乙公司均為設(shè)在我國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)。稅法規(guī)定，我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。
(4)20×8年，甲公司將業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)外包給其他單位，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)4800萬(wàn)元，至年末尚未支付。甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入30000萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售收入的15%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。
(5)其他相關(guān)資料
�、�20×7年12月31日，甲公司存在可于3年內(nèi)稅前彌補(bǔ)的虧損2600萬(wàn)元，甲公司對(duì)這部分未彌補(bǔ)虧損已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)650萬(wàn)元。
�、诩坠�20×8年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額3000萬(wàn)元。
�、鄢鲜龈黜�(xiàng)外，甲公司會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理不存在其他差異。
�、芗坠绢A(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫性差異，預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化。
甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)已按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理。
要求：
(1)確定甲公司2008年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)，并計(jì)算相應(yīng)得暫時(shí)性差異。將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第5頁(yè)“甲公司2008年暫時(shí)性差異計(jì)算表”內(nèi)。
(2)計(jì)算甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用(或收益)。
(3)編制甲公司2008年與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄。
【答案】
(1)確定甲公司2008年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)，并計(jì)算相應(yīng)得暫時(shí)性差異。將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第5頁(yè)“甲公司2008年暫時(shí)性差異計(jì)算表”內(nèi)。
項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異
應(yīng)收賬款 24000-2000=22000 24000 2000
可供出售金融資產(chǎn) 2600 2400 200
長(zhǎng)期股權(quán)投資 2800 2800
應(yīng)收股利 200 200
其他應(yīng)付款 4800 30000×15%=4500 300
合計(jì) 200 2300
(2)計(jì)算甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用(或收益)。
遞延所得稅資產(chǎn)=2300×25%-650=-75(萬(wàn)元)，遞延所得稅費(fèi)用=75(萬(wàn)元)
(3)編制甲公司2008年與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄。
遞延所得稅負(fù)債=200×25%=50(萬(wàn)元)，計(jì)入資本公積
應(yīng)交所得稅=(利潤(rùn)總額3000-彌補(bǔ)的虧損2600+可抵扣2300-分得現(xiàn)金股利200)×25%=625(萬(wàn)元)
借：所得稅費(fèi)用 700
資本公積 50
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 75
遞延所得稅負(fù)債 50
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅 625
3.甲公司為增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率為17%，銷售價(jià)格(市場(chǎng)價(jià)格)均不含增值稅額，甲公司2008年發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：
(1)6月2日，甲公司與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同，向乙公司銷售一批A產(chǎn)品，合同約定：該批產(chǎn)品的銷售價(jià)格為600萬(wàn)元，貨款自貨物運(yùn)抵乙公司并經(jīng)驗(yàn)收后6個(gè)月內(nèi)支付。6月20日，甲公司將A產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并通過(guò)驗(yàn)收，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為560萬(wàn)元，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備40萬(wàn)元。
至12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司貨款尚未收回，經(jīng)了解，乙公司因資金周轉(zhuǎn)困難，無(wú)法支付甲公司到期的貨款，根據(jù)乙公司年末的財(cái)務(wù)狀況，甲公司預(yù)計(jì)上述應(yīng)收乙公司貨款的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為520萬(wàn)元。
(2)6月16日，甲公司與丙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同，向丙公司銷售B產(chǎn)品。合同約定;甲公司應(yīng)于11月30日前提供B產(chǎn)品;該產(chǎn)品的銷售價(jià)格為1000萬(wàn)元，丙公司應(yīng)于合同簽訂之日支付600萬(wàn)元，余款在B產(chǎn)品交付并驗(yàn)收合格時(shí)支付，當(dāng)日，甲公司收到丙公司支付的600萬(wàn)元款項(xiàng)。
11月10日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品并運(yùn)抵丙公司，丙公司對(duì)該產(chǎn)品進(jìn)行驗(yàn)收，發(fā)現(xiàn)某些配件缺失，當(dāng)日，甲公司同意在銷售價(jià)格上給予1%的折讓，并按照減讓后的銷售價(jià)格開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，丙公司支付了余款。
甲公司生產(chǎn)了B產(chǎn)品的實(shí)際成本為780萬(wàn)元。
(3)9月20日，甲公司董事會(huì)通過(guò)決議，擬向每位員工發(fā)放本公司生產(chǎn)的D產(chǎn)品一件，甲公司董事會(huì)共有員工500人，其中車間生產(chǎn)工人380人，車間管理人員80人，公司管理人員40人。
9月26日，甲公司向每位員工發(fā)放D產(chǎn)品一件。D產(chǎn)品單位成本為3200元，單位銷售價(jià)格為4600元。
(4)10月20日，甲公司和五公司達(dá)成協(xié)議，以本公司生產(chǎn)的一批C產(chǎn)品及120萬(wàn)元現(xiàn)金換入五公司一宗土地使用權(quán)。10月28日，甲公司將C產(chǎn)品運(yùn)抵五公司并向五公司開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，同時(shí)支付現(xiàn)金120萬(wàn)元;五公司將土地使用權(quán)的相關(guān)資料移交甲公司，并辦理了土地使用權(quán)人變更手續(xù)。
甲公司換出C產(chǎn)品的成本為700萬(wàn)元，至2008年9月30日已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備60萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為720萬(wàn)元;換入土地使用權(quán)的公允價(jià)值為962.40萬(wàn)元。
甲公司對(duì)取得的土地使用權(quán)采用直線法攤銷，該土地使用權(quán)自甲公司取得之日起仍可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，甲公司擬在取得的土地上建造廠房，至12月31日，廠房尚未開(kāi)工建造。
要求：
(1)就資料(1)至(3)所述的交易或事項(xiàng)，編制甲公司2008年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)就資料(4)所述的交易或事項(xiàng)，判斷其交易性質(zhì)、說(shuō)明其交易性質(zhì)、說(shuō)明理由，并編制甲公司2008年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
(1)就資料(1)至(3)所述的交易或事項(xiàng)，編制甲公司2008年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
�、�6月20日
借：應(yīng)收賬款 702(600×117%)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)102
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本520
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40
貸：庫(kù)存商品560
12月31日
借：資產(chǎn)減值損失182(702-520)
貸：壞賬準(zhǔn)備182
�、�6月16日
借：銀行存款600
貸：預(yù)收賬款600
11月10日
借：預(yù)收賬款600
銀行存款558.3
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=1000×99%=990
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)168.3(990×17%)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本780
貸：庫(kù)存商品780
③9月20日
借：生產(chǎn)成本204.52(380×0.46×1.17)
制造費(fèi)用43.06(80×0.46×1.17)
管理費(fèi)用21.52(40×0.46×1.17)(倒擠)
貸：應(yīng)付職工薪酬269.1(500×0.46×1.17)
9月26日
借：應(yīng)付職工薪酬269.1
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500×0.46=230
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)39.1(230×17%)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本160(500×0.32)
貸：庫(kù)存商品160
(2)就資料(4)所述的交易或事項(xiàng)，判斷其交易性質(zhì)、說(shuō)明其交易性質(zhì)、說(shuō)明理由，并編制甲公司2008年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
此業(yè)務(wù)屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，補(bǔ)價(jià)比例=120/962.4=12.47%<25%， (按照新教材120/(120+720)=14.29%<25%),屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
兩項(xiàng)資產(chǎn)在風(fēng)險(xiǎn)、金額、時(shí)間上顯著不同，因此具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。處理如下：
10月28日
借：無(wú)形資產(chǎn)962.4
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入720
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)122.4
銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金120
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本660
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60
貸：庫(kù)存商品700
12月31日
借：管理費(fèi)用24.06(962.4/10年×3/12)
貸：累計(jì)攤銷 24.06
四、綜合題(本題型共2題，每小題18分，共36分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算工程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入，答案直接中涉及“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的，要求寫出明細(xì)科目，在答案卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。)
1.甲公司、乙公司2007年度和2008年度的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)2007年6月2日，乙公司欠安達(dá)公司4600萬(wàn)元貨款到期，因現(xiàn)金流量短缺無(wú)法償付，當(dāng)日，安達(dá)公司以3000萬(wàn)元的價(jià)格將該債權(quán)出售甲公司，6月2日，甲公司與乙公司就該債權(quán)債務(wù)達(dá)成協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：乙公司以一棟房產(chǎn)償還所欠債務(wù)的60%;余款延期至2007年11月2日償還，延期還款期間不計(jì)利息，協(xié)議于當(dāng)日生效，前述房產(chǎn)的相關(guān)資料如下：
�、僖夜居米鲀攤姆慨a(chǎn)于2000年12月取得并使用，原價(jià)為1800萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。
�、�2007年6月2日，甲公司和乙公司辦理了該房產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。當(dāng)日，該房產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。
�、奂坠緦⒆砸夜救〉玫姆慨a(chǎn)作為管理部門的辦公用房，預(yù)計(jì)尚可使用13.5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。2007年11月2日，乙公司以銀行借款償付所欠甲公司剩余債務(wù)。
(2)2007年6月12日，經(jīng)乙公司股東會(huì)同意，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股東轉(zhuǎn)讓協(xié)議，有關(guān)資料如下：
�、僖越�(jīng)有資質(zhì)的評(píng)估公司評(píng)估后的2007年6月20日乙公司經(jīng)資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值為基礎(chǔ)，甲公司以3800萬(wàn)元的價(jià)格取得乙公司15%的股權(quán)。
②該協(xié)議于6月26日分別經(jīng)甲公司、丙公司股東會(huì)批準(zhǔn)，7月1日，甲公司向丙公司支付了全部?jī)r(jià)款，并于當(dāng)日辦理了乙公司的股權(quán)變更手續(xù)。
③甲公司取得乙公司15%股權(quán)后，要求乙公司對(duì)其董事會(huì)進(jìn)行改選。2007年7月1日，甲公司向乙公司派出一名董事。
�、�2007年7月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為22000萬(wàn)元，除下列資產(chǎn)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)格相同：
項(xiàng)目 成本 預(yù)計(jì)使用年限 公允價(jià)值 預(yù)計(jì)尚可使用年限
固定資產(chǎn) 2000 10 3200 8
無(wú)形資產(chǎn) 1200 6 1800 5
至甲公司取得投資時(shí)，乙公司上述固定資產(chǎn)已使用2年，無(wú)形資產(chǎn)已使用1年。乙公司對(duì)固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值均為零。
(3)2007年7至12月，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元。除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，乙公司于2007年8月購(gòu)入某公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)，實(shí)際成本為650萬(wàn)元，至2007年12月31日尚未出售，公允價(jià)值為950萬(wàn)元。
2008年1至6月，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1600萬(wàn)元，上年末持有的可供出售金融資產(chǎn)至6月30日未予出售，公允價(jià)值為910萬(wàn)元。
(4)2008年5月10日，經(jīng)乙公司股東同意，甲公司與乙公司的股東丁公司簽訂協(xié)議，購(gòu)買丁公司持有的乙公司40%股權(quán)，2008年5月28日，該協(xié)議分別經(jīng)甲公司、丁公司股東會(huì)批準(zhǔn)。相關(guān)資料如下：
�、偌坠疽砸蛔谕恋厥褂脵�(quán)和一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)。20×8年7月1日，甲公司和丁公司辦理完成了土地使用權(quán)人變更手續(xù)和交易性金融資產(chǎn)的變更登記手續(xù)。上述資產(chǎn)在20×8年7月1晶的賬面價(jià)值及公允價(jià)值如下(單位：萬(wàn)元)：
項(xiàng)目 歷史成本 累計(jì)攤銷 已計(jì)提減值準(zhǔn)備 公允價(jià)值
土地使用權(quán) 8000 1000 0 13000
項(xiàng)目 成本 累計(jì)已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益 公允價(jià)值
交易性金融資產(chǎn) 800 200 1200
②20×8年7月1日，甲公司對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。乙公司改組后董事會(huì)由9名董事組成，其中甲公司派出5名。乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策由董事會(huì)半數(shù)以上(含半數(shù))成員通過(guò)即可付諸實(shí)施。
�、�20×8年7月1日，乙公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30000萬(wàn)元。
(5)其他有關(guān)資料：
�、俦绢}不考慮所得稅及其他剩影響。
�、诒绢}假定甲公司與安達(dá)公司、丙公司丁公司均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
�、墼诩坠救〉脤�(duì)乙公司投資后，乙公司未曾分派現(xiàn)金股利。
④本題中甲公司、乙公司均按年度凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
�、荼绢}假定乙公司在債務(wù)重組后按照未來(lái)支付金額計(jì)量重組后債務(wù)，不考慮折現(xiàn)因素。
要求：
(1)就資料(1)所述的交易或事項(xiàng)，分別編制甲公司、乙公司20×7年與該交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)就資料(2)與(3)所述的交易或事項(xiàng)：
�、倬幹萍坠緫�(yīng)取得對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄，判斷該長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并說(shuō)明理由。
②計(jì)算甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)20×7年應(yīng)確認(rèn)的投資收益、該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資20×7年12月31日的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
③計(jì)算甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資20×8年1至6月應(yīng)確認(rèn)的投資收益、該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資20×8年6月30日的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)就資料(4)所述的交易或事項(xiàng)，編制甲公司取得乙公司40%長(zhǎng)期股權(quán)投資并形成企業(yè)合并時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算甲公司在編制購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因購(gòu)買乙公司應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。
【答案】
(1)就資料(1)所述的交易或事項(xiàng)，分別編制甲公司、乙公司20×7年與該交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
甲公司的會(huì)計(jì)分錄：
20×7年6月2日：
借：應(yīng)收賬款 4600
貸：銀行存款 3000
壞賬準(zhǔn)備 1600
借：固定資產(chǎn)2000
應(yīng)收賬款--債務(wù)重組 1840(4600×40%)
壞賬準(zhǔn)備1600
貸：應(yīng)收賬款 4600
資產(chǎn)減值損失840
20×7年11月2日：
借：銀行存款 1840
貸：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組 1840
20×7年末：
借：管理費(fèi)用 74.07(2000/13.5/12×6/12)
貸：累計(jì)折舊 74.07
乙公司的分錄：
20×7年6月2日：
借：應(yīng)付賬款—安達(dá)公司 4600
貸：應(yīng)付賬款—甲公司 4600
借：固定資產(chǎn)清理 1215
累計(jì)折舊 585(1800/20×6.5)
貸：固定資產(chǎn) 1800
借：應(yīng)付賬款—甲公司 4600
貸：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組 1840
固定資產(chǎn)清理 1215
營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得 4600-2000-1840=760
營(yíng)業(yè)外收入――處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 2000-1215=785
20×7年11月2日：
借：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組 1840
貸：銀行存款 1840
(2)就資料(2)與(3)所述的交易或事項(xiàng)：
①編制甲公司應(yīng)取得對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄，判斷該長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并說(shuō)明理由。
長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算，因?yàn)榧坠救〉霉蓹?quán)后，要求乙公司對(duì)其董事會(huì)進(jìn)行改選，且向乙公司董事會(huì)派出一名董事，對(duì)乙公司應(yīng)具有重大影響。分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司(成本) 3800
貸：銀行存款 3800
初始投資成本3800萬(wàn)元大于乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為22000×15%=3300萬(wàn)元，不需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值
�、�20×7年末：
乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1200-(3200/8-2000/10)/2-(1800/5-1200/6)/2=1020(萬(wàn)元)，甲公司20×7年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1020×15%=153萬(wàn)元。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司(損益調(diào)整) 153
貸：投資收益 153
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司(其他權(quán)益變動(dòng))(950-650)×15%=45
貸：資本公積 45(本題不考慮所得稅)
長(zhǎng)期股權(quán)投資20×7年末的賬面價(jià)值=3800+153+45=3998(萬(wàn)元)
③20×8年6月30日：
乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1600-(3200/8-2000/10)/2-(1800/5-1200/6)/2=1420(萬(wàn)元)，甲公司20×8年1～6月應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1420×15%=213萬(wàn)元。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司(損益調(diào)整) 213
貸：投資收益 213
借：資本公積 [(910-950)×15%=-6]6
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司(其他權(quán)益變動(dòng)) 6
長(zhǎng)期股權(quán)投資20×8年6月30日的賬面價(jià)值=3998+213-6=4205(萬(wàn)元)
(3)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司 14200(13000+1200)
累計(jì)攤銷 1000
公允價(jià)值變動(dòng)損益 200
貸：無(wú)形資產(chǎn) 8000
營(yíng)業(yè)外收入 13000-7000=6000
交易性金融資產(chǎn)――成本 800
――公允價(jià)值變動(dòng) 200
投資收益 1200-800=400
購(gòu)買日長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法，需要進(jìn)行追溯調(diào)整：
調(diào)整20×7年
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司 3800
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司(成本) 3800
借：盈余公積 153×10%=15.3
利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 153×90%=137.7
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司(損益調(diào)整) 153
借：資本公積 45(本題不考慮所得稅)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司(其他權(quán)益變動(dòng))(950-650)×15%=45
調(diào)整20×8年
借：投資收益 213
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司(損益調(diào)整) 213
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司(其他權(quán)益變動(dòng))6
貸：資本公積 [(910-950)×15%=-6] 6
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司 3800
盈余公積 15.3
利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 137.7
投資收益 213
資本公積 39
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本 3800
――(損益調(diào)整) 366
――(其他權(quán)益變動(dòng)) 39
(4)計(jì)算甲公司在編制購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因購(gòu)買乙公司應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。
初始投資產(chǎn)生的商譽(yù)=3800-22000×15%=500(萬(wàn)元)
追加投資時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)=14200-30000×40%=2200(萬(wàn)元)
購(gòu)買日因購(gòu)買乙公司應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=500+2200=2700(萬(wàn)元)
2.甲公司20×1年至20×6年的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)20×1年1月1日，甲公司與當(dāng)?shù)赝恋毓芾聿糠趾炗喭恋厥褂脵?quán)置換合同，以其位于市區(qū)一宗30畝土地使用權(quán)，換取開(kāi)發(fā)區(qū)一宗60畝土地使用權(quán)。
置換時(shí)，市區(qū)土地使用權(quán)的原價(jià)為1 000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4 800萬(wàn)元;開(kāi)發(fā)區(qū)土地使用權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格為每畝80萬(wàn)元。20×1年1月3日，甲公司向土地管理部門移交市區(qū)土地的有關(guān)資料，同時(shí)取得開(kāi)發(fā)區(qū)土地的國(guó)有土地使用權(quán)證。
上述土地使用權(quán)自取得之日起采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
(2)20×1年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行到期還本、分期付息的公司債券200萬(wàn)張。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年1月1日支付上一年利息，該債券實(shí)際年利率為6%。甲公司發(fā)行債券實(shí)際募得資金19 465萬(wàn)元，債券發(fā)行公告明確上述募集資金專門用于新廠房建設(shè)。甲公司與新建廠房相關(guān)的資料如下：
�、�20×1年3月10日，甲公司采用出包方式將廠房建設(shè)工程交由乙公司建設(shè)。按照雙方簽訂的合同約定：廠房建設(shè)工程工期為兩年半，應(yīng)于20×3年9月30日前完工;合同總價(jià)款為25 300萬(wàn)元，其中廠房建設(shè)工程開(kāi)工之日甲公司預(yù)付4 000萬(wàn)元，20×3年3月31日前累計(jì)付款金額達(dá)到工程總價(jià)款的95%，其余款項(xiàng)于20×3年9月30日支付。
②20×1年4月1日，廠房建設(shè)工程正式開(kāi)工，計(jì)劃占用上述置換取得的開(kāi)發(fā)區(qū)45畝土地。當(dāng)日，甲公司按合同約定預(yù)付乙公司工程款4 000萬(wàn)元。
�、�20×2年2月1日，因施工現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生火災(zāi)，廠房建設(shè)工程被迫停工。在評(píng)價(jià)主體結(jié)構(gòu)受損程度不影響廠房安全性后，廠房建設(shè)工程于20×2年7月1日恢復(fù)施工。
�、芗坠拘陆◤S房項(xiàng)目為當(dāng)?shù)卣闹攸c(diǎn)支付項(xiàng)目。20×2年12月20日，甲公司收到政府撥款3 000萬(wàn)元，用于補(bǔ)充廠房建設(shè)資金。
�、�20×3年9月30日，廠房建設(shè)工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
(3)20×4年1月1日，甲公司與丁公司簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，自丁公司取得其擁有的一項(xiàng)專利技術(shù)。協(xié)議約定，專利技術(shù)的轉(zhuǎn)讓價(jià)款為1 500萬(wàn)元，甲公司應(yīng)于協(xié)議簽訂之日支付300萬(wàn)元，其余款項(xiàng)分四次自當(dāng)年起每年12月31日支付300萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司與丁公司辦理完成了專利技術(shù)的權(quán)利變更手續(xù)。
上述取得的專利技術(shù)用于甲公司機(jī)電產(chǎn)品的生產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。
(4)20×5年1月1日，甲公司與戍公司簽訂土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將20×1年置換取得尚未使用的開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)15畝土地轉(zhuǎn)讓給戍公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為1 500萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司收到轉(zhuǎn)讓價(jià)款1 500萬(wàn)元，并辦理了土地使用權(quán)變更手續(xù)。
(5)20×6年1月1日，甲公司與庚公司簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將20×4年從丁公司取得的專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給庚公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為1 000萬(wàn)元。同時(shí)，甲公司、庚公司與丁公司簽訂協(xié)議，約定甲公司因取得該專利技術(shù)尚未支付丁公司的款項(xiàng)600萬(wàn)元由庚公司負(fù)責(zé)償還。
20×6年1月5日，甲公司收到庚公司支付的款項(xiàng)400萬(wàn)元。同日，甲公司與庚公司辦理完成了專利技術(shù)的權(quán)利變更手續(xù)。
(6)其他相關(guān)資料如下：
�、偌俣ㄍ恋厥褂脵�(quán)置換交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
�、诩俣òl(fā)行債券募集資金未使用期間不產(chǎn)生收益。
�、奂俣◤S房建造工程除使用發(fā)行債券募集資金外，不足部分由甲公司以自有資金支付，未占用一般借款。
�、芗俣ㄉ鲜鼋灰谆蚴马�(xiàng)不考慮增值稅及其他相關(guān)稅強(qiáng)費(fèi);相關(guān)資產(chǎn)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
�、輳�(fù)利現(xiàn)值系數(shù)：(P/S，6%，1)=0.9434，(P/S，6%，2)=0.8900，(P/S，6%，3)=0.8396，(P/S，6%，4)=0.7921;年金現(xiàn)值系數(shù)：(P/A，6%，3)=2.6730，(P/A，6%，4)=3.4651。
要求：
(1)編制甲公司置入開(kāi)發(fā)區(qū)土地使用權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制甲公司發(fā)行公司債券的會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算債券各年發(fā)生的利息費(fèi)等并將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第16頁(yè)的“甲公司債券利息費(fèi)用計(jì)算表”中。
(3)計(jì)算甲公司廠房建造期間應(yīng)予資本化的利息金額，并計(jì)算其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的入賬價(jià)值。
(4)編制甲公司因新建廠房收到政府撥款時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(5)計(jì)算甲公司取得的專利技術(shù)的入賬價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(6)計(jì)算甲公司取得的專利技術(shù)的月攤銷金額，該專利技術(shù)20×5年12月31日的賬面價(jià)值，并編制轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(7)編制甲公司轉(zhuǎn)讓15畝土地使用權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
(1)編制甲公司置入開(kāi)發(fā)區(qū)土地使用權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
20×1年1月3日
借：無(wú)形資產(chǎn)-60畝土地使用權(quán) 60×80=4800
累計(jì)攤銷200
貸：無(wú)形資產(chǎn)-30畝土地使用權(quán)1000
營(yíng)業(yè)外收入4800-(1000-200)=4000
(2)編制甲公司發(fā)行公司債券的會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算債券各年發(fā)生的利息費(fèi)等并將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第16頁(yè)的“甲公司債券利息費(fèi)用計(jì)算表”中。
借：銀行存款19 465
應(yīng)付債券—利息調(diào)整535
貸：應(yīng)付債券—面值20000(200×100)
甲公司債券利息費(fèi)用計(jì)算表
20×1年1月1日 20×1年12月31 20×2年12月31日 20×3年12月31日
年末攤余成本 面值 20000 20000 20000 20000
利息調(diào)整 =-535 =-535+167.9=-367.1 -367.1+177.9=-189.13 0
合計(jì) 19465 19 632.9 19810.87 20000
年末應(yīng)付利息 1000 1000 1000
利息調(diào)整攤銷額 167.9 177.97 189.13
當(dāng)年應(yīng)予費(fèi)用化的利息金額 19465×6%×3/12=291.97 19632.9×6%×5/12
=490.82 1189.13×3/12
=297.28
當(dāng)年應(yīng)予資本化的利息金額 19465×6%×9/12=875.93 19632.9×6%×7/12=687.15 1189.13×9/12=891.85
(3)計(jì)算甲公司廠房建造期間應(yīng)予資本化的利息金額，并計(jì)算其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的入賬價(jià)值。
甲公司廠房建造期間應(yīng)予資本化的利息金額
=應(yīng)予資本化的利息金額=875.93+687.15+891.85=2454.93(萬(wàn)元)
達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的入賬價(jià)值=25300+2454.93=27754.93(萬(wàn)元)
(4)編制甲公司因新建廠房收到政府撥款時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
借：銀行存款3000
貸：遞延收益3000
(5)計(jì)算甲公司取得的專利技術(shù)的入賬價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
甲公司取得的專利技術(shù)的入賬價(jià)值=300+300×3.4651=1339.53(萬(wàn)元)
借：無(wú)形資產(chǎn)1339.53
未確認(rèn)融資費(fèi)用160.47
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—丁公司1200
銀行存款 300
(6)計(jì)算甲公司取得的專利技術(shù)的月攤銷金額，該專利技術(shù)20×5年12月31日的賬面價(jià)值，并編制轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
甲公司取得專利技術(shù)的月攤銷額=1339.53/10/12=11.16
20×5年末賬面價(jià)值=1339.53-11.16×(12+12)=1071.69
轉(zhuǎn)讓時(shí)“累計(jì)攤銷”科目余額=11.16×24=267.84(萬(wàn)元)
甲公司對(duì)丁公司2004年未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷額=(1200-160.47)×6%=62.37(萬(wàn)元)
甲公司對(duì)丁公司2004年末長(zhǎng)期應(yīng)付款攤余成本=1200-160.47+62.37-300=801.9(萬(wàn)元)
甲公司對(duì)丁公司2005年未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷額=801.9×6%=48.11(萬(wàn)元)
轉(zhuǎn)讓時(shí)未確認(rèn)融資費(fèi)用余額=160.47-62.37-48.11=49.99(萬(wàn)元)
1月5日
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——丁公司600
銀行存款400
營(yíng)業(yè)外支出121.68
累計(jì)攤銷267.84
貸：無(wú)形資產(chǎn)1339.53
未確認(rèn)融資費(fèi)用——丁公司49.99
(7)編制甲公司轉(zhuǎn)讓15畝土地使用權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)部分的原價(jià)=4800÷60×15=1200(萬(wàn)元)
至轉(zhuǎn)讓時(shí)土地使用權(quán)已攤銷金額=1200÷50×4=96(萬(wàn)元)
借：銀行存款1500
累計(jì)攤銷 96(4800×15/60/50×4)
貸：無(wú)形資產(chǎn)1200(4800×15/60)
營(yíng)業(yè)外收入396
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