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2016年稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》習(xí)題與答案

　　(一)甲公司2005年初發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，面值為1000萬元，票面利率為7%，發(fā)行價(jià)為1010萬元，期限為5年，每年末付息到期還本，該債券發(fā)行一年后可轉(zhuǎn)為普通股股票，每100元債券面值轉(zhuǎn)為80股普通股，每股面值為1元，不足轉(zhuǎn)股部分以現(xiàn)金支付。乙公司于發(fā)行當(dāng)日購入了面值為800萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，并于2006年初完成了轉(zhuǎn)股，占到了甲公司5%的股份，達(dá)不到對(duì)甲公司的重大影響能力。其他購買者未進(jìn)行轉(zhuǎn)股。假定交易雙方未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為8%，乙公司購買該債券的內(nèi)含報(bào)酬率為6.76%。

2016年稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》習(xí)題與答案

　　根據(jù)上述資料，完成如下問題的解答：

　　(1)甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)形成的資本公積額為(　)萬元。

　　A.100.35

　　B.129.15

　　C.49.93

　　D.960.07

　　(2)甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在2005年提取的利息費(fèi)用額為(　)萬元。

　　A.80.35

　　B.79.15

　　C.69.93

　　D.76.81

　　(3)乙公司轉(zhuǎn)股時(shí)長期股權(quán)投資的初始入賬成本為(　)萬元。

　　A.806.62

　　B.808

　　C.864

　　D.862.64

　　(4)可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股時(shí)甲公司形成的“資本公積——股本溢價(jià)”額為(　)萬元。

　　A.100.35

　　B.129.15

　　C.173.44

　　D.960.07

　　答案解析：

　　(1)[正確答案]C

　　[答案解析]甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)負(fù)債成份與權(quán)益成份的分拆過程如下：

　　①負(fù)債成份=70/(1+8%)+70/(1+8%)2+70/(1+8%)3+70/(1+8%)4+70/(1+8%)5+1000/(1+8%)5　=960.07(萬元);

　�、跈�(quán)益成份=1010-960.07=49.93(萬元);

　　③當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　1010

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　　　　　　39.93

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　　　　　　1000

　　資本公積——其他資本公積　　　　　　49.93

　　(2)[正確答案]D

　　[答案解析]①76.81=(1000-39.93)×8%;

　�、跁�(huì)計(jì)分錄為：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　76.81

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　70

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　　　　　　6.81

　　(3)[正確答案]A

　　[答案解析]①2005年初乙公司購買可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的初始投資成本=1010×(800÷1000)=808(萬元);

　　②2005年末乙公司的投資收益=808×6.76%=54.62(萬元);

　�、�2005年末乙公司投資賬面余額=808+54.62-800×7%=806.62(萬元);

　　④2006年初乙公司轉(zhuǎn)股時(shí)形成的長期股權(quán)投資成本=806.62(萬元)。

　　(4)[正確答案]C

　　[答案解析]①甲公司轉(zhuǎn)股部分應(yīng)付債券的賬面余額=(960.07+76.81-70)×80%=773.5(萬元);

　　②甲公司轉(zhuǎn)股部分的權(quán)益成分=49.93×80%=39.94(萬元);

　�、坜D(zhuǎn)股時(shí)形成的股本額=800÷100×80=640(萬元);

　　④轉(zhuǎn)股時(shí)形成的“資本公積——股本溢價(jià)”=773.5+39.94-640=173.44(萬元);

　�、蒉D(zhuǎn)股時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　　　　800

　　資本公積——其他資本公積　　　　　　39.94

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　　　26.5

　　股本　640

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　173.44

　　(二)甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，期初無留抵增值稅稅額，適用企業(yè)所得稅稅率為25%。甲公司2011年1月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)1日，甲公司與乙公司(增值稅一般納稅人)簽訂協(xié)議，向乙公司銷售商品，成本為90萬元，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為110萬元、稅額為18.7萬元。協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在當(dāng)年5月31日將所售商品購回，回購價(jià)為120萬元，另需支付增值稅20.4萬元。貨款已實(shí)際收付，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　(2)2日，甲公司與丁公司簽訂分期收款銷售合同，向丁公司銷售產(chǎn)品50件，單位成本720元，單位售價(jià)1000元(不含增值稅)。根據(jù)合同規(guī)定丁公司可享受20%的商業(yè)折扣。銷售合同約定，丁公司應(yīng)在甲公司向其交付產(chǎn)品時(shí)，首期支付20%的款項(xiàng)，其余款項(xiàng)分3個(gè)月(包括購貨當(dāng)月)于月末等額支付。甲公司發(fā)出產(chǎn)品并按全額開具增值稅專用發(fā)票一張，丁公司如約支付首期貨款和以后各期貨款。

　　(3)5日，甲公司向丙公司賒銷商品200件，單位售價(jià)300元(不含增值稅)，單位成本260元。甲公司發(fā)出商品并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)協(xié)議約定，商品賒銷期為1個(gè)月，6個(gè)月內(nèi)丙公司有權(quán)將未售出的商品退回甲公司，甲公司根據(jù)實(shí)際退貨數(shù)量，給丙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票并退還相應(yīng)的貨款。甲公司根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，合理地估計(jì)退貨率為20%。退貨期滿日，丙公司實(shí)際退回商品50件。

　　(4)10日，甲公司向戊公司銷售產(chǎn)品150件，單位售價(jià)680元(不含增值稅)，單位成本520元，并開具增值稅專用發(fā)票一張。甲公司在銷售時(shí)已獲悉戊公司面臨資金周轉(zhuǎn)困難，近期內(nèi)很難收回貨款，但考慮到戊公司的財(cái)務(wù)困難只是暫時(shí)性的，將來仍有可能收回貨款，為了擴(kuò)大銷售，避免存貨積壓，甲公司仍將產(chǎn)品發(fā)運(yùn)給了戊公司。戊公司經(jīng)過一段時(shí)間的積極運(yùn)作，資金周轉(zhuǎn)困難逐漸得以緩解，于2011年6月1日給甲公司開出一張面值119340元、為期6個(gè)月的銀行承兌匯票。

　　假設(shè)不考慮甲公司發(fā)生的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及除增值稅和企業(yè)所得稅以外的相關(guān)稅費(fèi)。

　　根據(jù)以上資料，回答下列各題：

　�、�2011年1月1日，甲公司向乙公司銷售商品時(shí)應(yīng)確認(rèn)(　)。

　　A.主營業(yè)務(wù)收入110萬元

　　B.其他應(yīng)付款110萬元

　　C.遞延收益10萬元

　　D.財(cái)務(wù)費(fèi)用2萬元

　　②2011年1月2日，甲公司向丁公司銷售產(chǎn)品時(shí)應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入(　)元。

　　A.8000

　　B.10000

　　C.40000

　　D.50000