關于注冊會計師的論文范文
注冊會計師是一個相當熱門的行業(yè)，關于這個行業(yè)的論文有哪些？下面是小編為你整理的注冊會計師的相關論文，希望對你有幫助。
注冊會計師的論文篇1
淺談注冊會計師行業(yè)存在的問題及對策
注冊會計師是當下一個極其熱門而又備受爭議的行業(yè)，它之所以會受到眾人的關注，主要在于行業(yè)本身的特性以及此行業(yè)在發(fā)展過程中暴露出的問題，使得大家不得不重新審視這個行業(yè)在如今經(jīng)濟高速發(fā)展的社會中所擔任的角色和發(fā)揮的重要作用。注冊會計師制度在我國經(jīng)歷了從無到有，從劣到優(yōu)的過程，那么在當下經(jīng)濟發(fā)展的關鍵時期，被稱為“經(jīng)濟警察”的注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中究竟存在什么樣的問題?如何去解決面臨的問題使之更有效地發(fā)揮其應有的作用呢?這正是此篇文章的出發(fā)點和落腳點。
一、注冊會計師行業(yè)存在的問題及產生的原因
1.會計信息使用者對注冊會計師的期望值與現(xiàn)實值之間的差異較大
作為會計信息使用者，在閱讀和使用經(jīng)注冊會計師審計，并且出具無保留意見審計報告的財務報表時，會假定一個事實，即：經(jīng)過審計沒有舞弊的財務報表是可信賴的，沒有差錯的。會計信息使用者會在這個既定假設的基礎上，作出相應的判斷和經(jīng)濟決策，假如投資活動失敗，人們首先想到公司的財務報表可能存在舞弊，但是注冊會計師卻出具了無保留意見的審計報告。
出現(xiàn)上述現(xiàn)象的原因有以下幾點：注冊會計師實施鑒證業(yè)務時，僅僅出具了合理的保證，并不能保證財務報表沒有任何差錯，因為注冊會計師對公司的財務報表進行審計時，時間和精力有限，并不能對整個公司的運營有詳細的了解。假如被審計單位惡意舞弊，也可能導致注冊會計師發(fā)現(xiàn)不了其舞弊行為，因此注冊會計師的保證只是在有限的時間和范圍內出具的合理保證;注冊會計師刻意隱瞞或者與被審計單位聯(lián)合，出具有失公允的審計報告以獲取非法報酬。若注冊會計師在執(zhí)行審計工作時，沒有按照收集整理法律和行業(yè)標準，為一份虛假的財務報表出具了虛假的財務報告，將導致財務報表使用者遭受到損失。
2.審計的獨立性受到限制，獨立性弱化
注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時，必須保持形式上和實質上的獨立，獨立性是注冊會計師的靈魂和本質屬性，只有保持了獨立性，注冊會計師才有可能在執(zhí)行審計業(yè)務時出具客觀公正的審計意見。如果將專業(yè)勝任能力理解為發(fā)現(xiàn)舞弊的能力，那么獨立性就是揭露舞弊的概率，僅僅能發(fā)現(xiàn)舞弊是不夠的。
導致注冊會計師獨立性受限的因素是多方面的：行業(yè)內的競爭加劇。注冊會計師行業(yè)在市場經(jīng)濟條件下，日益激烈的競爭使得某些注冊會計師或者事務所不得不受制于被審計單位，否則將面臨解聘的威脅，即所謂的“客大欺店”，在這種情況下，審計的獨立性就受到了嚴重的削弱;非審計業(yè)務的執(zhí)行。越來越多的會計師事務所的經(jīng)濟來源依靠非審計業(yè)務，非審計業(yè)務帶來利潤收入的比重逐漸增大。我國目前主要是大中型會計師事務所有能力向客戶提供管理咨詢等非審計業(yè)務服務。這些大中型會計師事務所有機會直接或間接地受托為同一客戶(特別是為上市公司)提供審計業(yè)務和非審計業(yè)務。非審計業(yè)務的增多可能會產生注冊會計師的自我評價，嚴重影響到注冊會計師的獨立性。
3.注冊會計師有效利用內部審計成果的程度不高
實施內部審計是企業(yè)作為增加組織價值，更好地實現(xiàn)組織目標而采取的重要措施。內部審計作為公司內部的一個職能部門，對公司的運營方式、特點、弱點都有比較詳細的了解，其工作成果有一定的借鑒意義。
注冊會計師不能有效利用內部審計成果提高工作效率的原因有：不能對內部審計結果進行合理的判斷，無法對該公司進行風險評估，拒絕利用內部審計的結果，導致大量重復工作的出現(xiàn)，降低了工作效率。對于被審計單位內部審計人員提供的相關結果，注冊會計師無法利用自己的職業(yè)判斷結合行業(yè)特點，對該結果進行評價，只能親自實施相關的程序，導致重復工作;注冊會計師與被審計單位的內審部門缺乏有效的溝通。溝通在任何一個行業(yè)中，都顯得非常重要，尤其是審計行業(yè)。有效的溝通可以換來被審計單位的積極配合，注冊會計師作為外部審計，其獲取信息的渠道基本上來自于被審計單位內部，缺乏有效的溝通，將使審計工作難以正常開展。
4.注冊會計師面臨的法律責任日益拓展，處罰力度日益加大
從目前看，注冊會計師涉及的法律訴訟的數(shù)量和金額都呈上升趨勢。注冊會計師法律責任的拓展主要體現(xiàn)在“訴訟爆炸”現(xiàn)象和“深口袋”理論，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)內部的經(jīng)濟業(yè)務和經(jīng)營環(huán)境逐漸復雜，注冊會計師經(jīng)常面臨因經(jīng)營失敗或者管理層舞弊導致的破產而遭受起訴，注冊會計師往往要為此承擔本不應該承擔的法律責任。
注冊會計師法律責任逐步拓展的原因有以下幾點：消費者利益的保護主義逐漸興起，當其依據(jù)經(jīng)注冊會計師審計后的財務報告作出經(jīng)濟決策，結果卻遭受損失時，相應的就會要求注冊會計師進行賠償，并且社會公眾將注冊會計師當成財務報表的保證人，一旦失敗，往往就出現(xiàn)了“深口袋”理論;目前國家的法律法規(guī)對于注冊會計師責任的界定并不清晰，很多情況下無法明確判定究竟是審計失敗還是經(jīng)營失敗，注冊會計師就有可能變成“替罪羊”;注冊會計師本身的專業(yè)勝任能力不足，無法勝任審計工作，出具了不合理的審計報告，導致審計失敗，最終受到法律的追究。
5.信息系統(tǒng)審計發(fā)展緩慢，安全性值得提高
信息系統(tǒng)審計簡稱IS審計(Information System Audit， ISA)，我們可以按照如下定義來理解它的含義：信息系統(tǒng)審計是信息系統(tǒng)審計人員對政府或企業(yè)等組織的信息系統(tǒng)從規(guī)劃、開發(fā)、實施到維護的整個生命周期進行全面審查與評價，在此過程中，信息系統(tǒng)審計人員應對信息系統(tǒng)的安全性、可靠性以及實現(xiàn)組織目標的有效性做出判斷，并向企業(yè)的管理者報告。
我國信息系統(tǒng)審計發(fā)展緩慢的原因主要有以下幾個方面：缺乏熟練掌握信息系統(tǒng)審計技術的專業(yè)人才。隨著經(jīng)濟管理與信息技術的不斷結合與日益滲透，跨越傳統(tǒng)審計理論、信息系統(tǒng)管理理論、行為科學理論和計算機科學四個科學領域的信息系統(tǒng)審計，作為多學科融合的交叉學科，已成為國內外的一個研究熱點。因此要求審計人員不但具備傳統(tǒng)的審計知識，更要具備計算機技術和相關管理信息系統(tǒng)的知識;缺乏相關的專業(yè)審計軟件，目前國內已有的信息系統(tǒng)審計軟件普遍存在功能簡單的缺點，只能應對簡單的審計業(yè)務，無法實現(xiàn)對復雜業(yè)務的分析;信息系統(tǒng)審計的推廣進程緩慢，不少審計人員由于觀念上的理解偏差和技術水平的限制，很少甚至幾乎不運用信息系統(tǒng)審計，使其喪失了本應發(fā)揮的作用。
二、針對上述問題采取的相應措施
1.縮小會計信息使用者對注冊會計師期望值與現(xiàn)實值的差距
加大宣傳力度，使更多的會計信息使用者了解注冊會計師行業(yè)，正確認識到作為注冊會計師對企業(yè)的財務報表進行審計時，僅僅對于財務報告的真實公允性出具合理的保證，并非是絕對保證。通過開展一系列的培訓班或者發(fā)放宣傳手冊等手段，積極的對注冊會計師行業(yè)的相關知識進行宣傳是非常有必要的;規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力。建立在社會公眾對注冊會計師合理期望值的基礎上，解決該問題的另外一方面就是提高注冊會計師審計質量的現(xiàn)實值，要做到這點，最根本的是對注冊會計師執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范，職業(yè)能力的提高，對于應當發(fā)現(xiàn)的錯報做到疏而不漏，對于被審計單位的無理要求要學會說“不”。
2.提高注冊會計師獨立性
為了防止“客大欺店”的現(xiàn)象的發(fā)生，作為會計師事務所本身應當具備較高的戰(zhàn)略眼光，以做大做強為目標，只有具備了較強的實力，才有可能在競爭中取勝，才不會受制于被審計單位，從而使自身的獨立性得到保護;施行審計輪換制。對于一家連續(xù)多年為某一家企業(yè)提供審計業(yè)務的會計師事務所，當其工作年限達到一定限額時，應該解除雇傭關系，聘請另外一家會計師事務所執(zhí)行審計業(yè)務。長期的合作關系可能導致雙方之間因為過于熟悉和了解，而使注冊會計師對于被審計單位每年都存在的錯報產生麻木心理，或者視而不見，選擇不同的會計師事務所進行審計，通過審計工作和審計報告可以相互監(jiān)督，避免由于長期合作帶來的舞弊行為。
3.提高注冊會計師有效利用內部審計成果的程度
注冊會計師在進行審計時，應當充分考慮和評價內部審計人員的工作和內部審計機構的設置等相關問題，從而決定是否采納或者部分采納內部審計結論。注冊會計師應當充分評價內部審計機構和人員的獨立性，專業(yè)勝任能力以及內部審計人員在獲取審計證據(jù)時采用的審計程序和方法是否得當，審計證據(jù)是否充分，對自己的審計工作是否有用等相關問題;審計前，審計過程中和審計后都要與內部審計人員進行充分有效的溝通。審計前與內部審計人員溝通，可以更好地了解公司的內部情況，為制定和實施審計計劃以及與內審人員的寫作打下一個良好的基礎。審計過程中的積極溝通有利用雙方互相學習，對于發(fā)現(xiàn)的問題可以共同商討。審計后，注冊會計師可以就審計結果與內審人員進行溝通，切磋。在溝通時，注冊會計師必須不應完全依賴內部審計的工作，必須考慮到內部審計機構的獨立性，運用自己的職業(yè)判斷作出合理的選擇。
4.明確我國注冊會計師法律責任
完善有關注冊會計師法律責任的相關條款。通過法律條款的制定，進一步明確被審單位和注冊會計師以及事務所各方承擔的法律責任，指出出現(xiàn)哪些情況時由誰來承擔責任，避免責任的模糊，界定不清等情況;審計人員嚴格執(zhí)行審計程序。作為審計人員應當明確自己的職責，在審計過程中嚴格執(zhí)行審計程序，保證審計結果的可靠性，并在審計工作底稿中進行相應的記錄，作為日后一旦出現(xiàn)訴訟案件時的證據(jù);慎重的選擇被審計單位。作為會計師事務所，在簽訂審計合約時應當對被審計單位進行了解，包括被審計單位的性質，所從事的行業(yè)，近年來的業(yè)績等信息，以此來決定是否接受被審計單位的委托，切勿盲目接受。
5.進一步推進信息系統(tǒng)審計
當下是海量數(shù)據(jù)的時代，信息技術正在以前所未有的方式和速度改變著社會的發(fā)展，如何有效利用信息系統(tǒng)審計技術已經(jīng)成為更好更快發(fā)展的關鍵點，尤其是面對日益繁多的經(jīng)濟業(yè)務，完備的信息系統(tǒng)審計技術能夠更加有效的完成對數(shù)據(jù)的收集整理和分析。開發(fā)專門用于信息系統(tǒng)審計的軟件。目前國內信息系統(tǒng)審計應用較少的原因之一就是缺乏高效，專業(yè)化程度較高的軟件，此類軟件作為一種非常重要的工具在審計過程中將發(fā)揮巨大的作用;培養(yǎng)一批掌握信息系統(tǒng)審計技術的專業(yè)人才。人才是發(fā)展一切事物的先決條件，通過學校教育和繼續(xù)教育加大對這方面人才的培養(yǎng)，使更多的審計人員掌握信息系統(tǒng)審計的技術與方法，更好的為審計事業(yè)貢獻力量;建立完整的信息系統(tǒng)審計方法體系。鑒于信息系統(tǒng)審計與傳統(tǒng)審計的區(qū)別，在審計方法上必然存在較大差異，傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)無法滿足審計的需要，因此審計專家應當通過總結相關的案例和積累的工作經(jīng)驗，在總結的基礎上逐步建立起一套系統(tǒng)的方法體系。
注冊會計師在中國改革開放恢復重建發(fā)展的30幾年的時間里取得了較大成就，雖然當前面臨著各種各樣的問題和障礙，但是只要根據(jù)我國經(jīng)濟發(fā)展的國情積極應對產生的問題，在發(fā)展中不斷完善，以實現(xiàn)注冊會計師行業(yè)的持續(xù)發(fā)展，使注冊會計師更好的為社會的發(fā)展發(fā)揮巨大作用。
注冊會計師的論文篇2
注冊會計師行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀及未來
【摘要】隨著經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展、社會的進步和繁榮、企業(yè)的成長和擴大、監(jiān)管的多方位滲透和強化、審計質量的進一步提高和完善，與國際準則的接軌，整個行業(yè)將會由低端的價格競爭和簡單重復勞動逐步走向規(guī)范化、專業(yè)化、效益化、國際化，其未來發(fā)展前景將更加美好。
【關鍵詞】注冊會計師 現(xiàn)狀 未來
上世紀八十年代初隨著“上海會計師事務所”的成立，我國宣告正式恢復注冊會計師制度。從上世紀八十年代中期的《注冊會計師條例》到上世紀九十年代初期的《注冊會計師法》的頒布實施，我國的注冊會計師行業(yè)從無到有，從少到多，不斷發(fā)展壯大。目前，會計師事務所超過7400家，執(zhí)業(yè)注冊會計師超過8.5萬人，從業(yè)人員近30萬人，為我國的改革開放和社會主義市場經(jīng)濟的建設和發(fā)展起到了積極的作用。但由于起步較晚、基礎薄弱等多種原因，我國注冊會計師行業(yè)的整體水平與經(jīng)濟社會發(fā)展要求和全球會計行業(yè)發(fā)展水平還有較大差距。因此，充分認識注冊會計師行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀及未來尤為重要。
一、我國注冊會計師行業(yè)的現(xiàn)狀
我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展是不容置疑的，但現(xiàn)階段其執(zhí)業(yè)水平與市場經(jīng)濟的運行規(guī)則偏離較大，特別是進入21世紀后，我國注冊會計師行業(yè)的現(xiàn)狀更加嚴竣。
1、高端的注冊會計師等財務人才奇缺。目前市場上財務管理類職位競爭異常激烈，普通和初級財務人員明顯供大于求，但高端人才卻千金難覓。在一項名為中國未來十年緊缺人才資源的調查中，會計師位居榜首，尤其是通曉專業(yè)技術知識和國際事務的會計人才更為搶手，毫無疑問，會計師行業(yè)將成為未來人氣較高的“金領一族”。 在國內，現(xiàn)在最為緊缺的當屬注冊會計師，按照現(xiàn)在的經(jīng)濟發(fā)展速度，注冊會計師人才供不應求的矛盾十分突出。據(jù)有關權威方面的統(tǒng)計，中國內地現(xiàn)在需要懂國際慣例、符合國際需求的注冊會計師大約35萬人，而目前符合要求的只有6萬名左右，且大多數(shù)得不到國際機構的認證。
2、新準則推行會計師面臨挑戰(zhàn)。會計業(yè)分析人士表示，隨著中國經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及對外開放的要求，中國在明后兩年也將采用國際會計準則編制會計報表。澳大利亞國家會計師公會(NIA)中國首席代表梁海虎認為，由于中國現(xiàn)行會計準則與國際會計準則差距較大，一旦明后年開始推行國際會計準則，很有可能出現(xiàn)中國會計師不會做賬的尷尬局面。目前國內會計師隊伍特別是注冊會計師中還主要是早期考核通過的年齡較大的`一批人，而具有較全面的知識結構、熟悉國際會計準則和國際慣例的專業(yè)人才則是奇缺。加上國內注冊會計師后續(xù)教育的機會和渠道少，培訓的層次也較低，使得目前的注冊會計師獲得新知識和提供新服務的能力十分有限。因此，按目前我國的會計師隊伍的整體素質情況，國際會計準則的實施將給國內會計從業(yè)人員帶來極大的挑戰(zhàn)。
3、CPA行業(yè)工作流程化、模式化導致專業(yè)人員與非專業(yè)人員差距縮小。CPA行業(yè)審計方法和程序格式化、流程化，基于相同審計目的審計業(yè)務，大部分事務所對從業(yè)人員的要求是完成工作底稿，認為只要完成了它就完成了審計任務，導致職業(yè)判斷功能弱化。在風險及業(yè)務量相當?shù)膶徲嬋蝿罩�，出現(xiàn)了專業(yè)的審計師不一定能超過專業(yè)的計算機專家。
4、現(xiàn)行審計收費成為競爭的殺手锏，影響行業(yè)的健康發(fā)展。由于審計市場供大于求，導致各事務所之間壓價競爭現(xiàn)象普遍化，采取“低價進入式審計定價策略”招攬審計業(yè)務，影響審計質量。而低收費與低服務相配比，致使審計程序減少，無法保持應有的職業(yè)道德水準，降低了其審計質量，影響行業(yè)的健康發(fā)展。
5、CPA行業(yè)風險與報酬分配體制革新緩慢。利益的懸殊在CPA行業(yè)體現(xiàn)得更集中，因為這是個專業(yè)型行業(yè)，風險與報酬是配比的。我國會計師事務所紛繁林立，大部分事務所分配體制仍然沿用80%和20%的財富法則。很多注師只能通過高強度勞動來換取高額收入，工作缺少主動性和積極性。也有人說這個行業(yè)是個“青春”行業(yè)， 如果沒有持續(xù)加班的體能，缺少離家獨戰(zhàn)的灑脫，可能無法求得高薪。當然，高收入還可能伴有亞健康等“并發(fā)癥”，而低收入者則在希望與失望中自我撫慰。由于分配制度的弊端，有些事務所時常出現(xiàn)助理人員比注師收入高的情況，這樣容易導致助理人員不思進取、安于現(xiàn)狀或者注師人才的流失。還可能出現(xiàn)注師為規(guī)避風險而選擇放棄簽字費的情況，這些都不利于行業(yè)的發(fā)展、壯大。
6、國內事務所的國際競爭力不足。目前國內大部分上市公司、國際跨國公司和國有商業(yè)銀行的審計業(yè)務基本上由四大國際所分享，國內所不能在完全的市場上和國際所競爭，這與一些管理部門和地方政府規(guī)定有很大關系。國內所畢竟起步晚，再加上政策差別，這樣的結果只會加速國內所的微弱，不利于公平競爭和健康發(fā)展。另一方面，我國經(jīng)濟持續(xù)快速發(fā)展，更多的企業(yè)加快實施“走出去”戰(zhàn)略，積極參與國際合作競爭，在全球范圍內配置資源和拓展市場。建設一個內外聯(lián)動、互利共贏、安全高效的開放型經(jīng)濟體系，離不開國際可比的財務信息和國際化會計服務，這對我國CPA行業(yè)的國際化發(fā)展提出了新的要求。
二、注冊會計師行業(yè)未來發(fā)展的幾點建議
最近，國務院辦公廳轉發(fā)了財政部《關于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》，明確提出了加快發(fā)展注冊會計師行業(yè)的指導思想、基本原則、主要目標和具體措施，對注冊會計師行業(yè)未來發(fā)展意義重大。根據(jù)上述現(xiàn)狀，特提出以下幾點建議。
1、參加后期繼續(xù)教育，推廣國際注冊審計師考試。目前我國獲得這類資格的CPA不多，因此有必要大力推廣，促使更多的CPA為企業(yè)提供高質量的審計服務。
2、加大國際會計準則、法規(guī)資料的學習，使其知識不斷得到積累和更新，提高其執(zhí)業(yè)水平和參與國際競爭的能力。另外，會計師事務所還需積極參與注冊會計師行業(yè)領軍人才培養(yǎng)計劃，加強業(yè)務練兵和崗位培訓，改革完善人力資料約束機制、考核分配制度及合伙人進入與退出機制，把加快培養(yǎng)中青年管理團隊和業(yè)務骨干列入重要議事日程，推動從業(yè)人員隊伍順利實現(xiàn)新老交替、平穩(wěn)過渡。
3、提高準入門檻，加大處罰力度。設立一個事務所門檻很低，只需要2個連續(xù)5年執(zhí)業(yè)的CPA。致使小型事務所太多，大量不合格的CPA擠入市場，亮出低價的招牌，瓜分市場，如此便降低了審計質量，形成惡性循環(huán)。因此應提高行業(yè)準入門檻，會計師事務所之外的其他中介機構和個人不得承辦注冊會計師審計業(yè)務，將素質低的CPA拒之門外，同時加大處罰力度，讓其承受不起違規(guī)造成的損失而不得不遵守執(zhí)業(yè)準則。
4、制定統(tǒng)一、科學的收費標準。審計收費應當遵循市場化原則，可以借鑒國際慣例，根據(jù)公司規(guī)模、收入、財務狀況、內控能力和所處行業(yè)會計處理復雜程度等多種因素，事先預測，根據(jù)不同級別人員的每小時收費標準(收費標準可考慮規(guī)定審計收費的上下限)，來決定審計費用。
5、會計師事務所應建立嚴格的風險控制制度。作為審計服務的主要承擔者，會計師事務所應建立嚴格的風險控制制度，就審計服務的業(yè)務承接、人員配置、項目實施、責任權限、報酬等方面做出明確規(guī)定，以能為客戶提供高質量的審計服務，降低審計風險。
人的本能是趨利避害，資本的特性是賺取利潤，成本和回報之間，永遠都在核算。因此，我們有理由相信：隨著經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展、社會的進步和繁榮、企業(yè)的成長和擴大、監(jiān)管的多方位滲透和強化、審計質量的進一步提高和完善，與國際準則的接軌，整個行業(yè)將會由低端的價格競爭和簡單重復勞動逐步走向規(guī)范化、專業(yè)化、效益化、國際化，其發(fā)展前景將更加美好。
主要參考文獻：
1.財政部.關于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見.中央政府門戶網(wǎng)站www.省略,2009;10
2.顧雪華.CPA行業(yè)現(xiàn)狀及思考.中華會計網(wǎng)校www.省略,2009;10
3.鄭萬師.對注冊會計師行業(yè)現(xiàn)狀的思考.中華碩博網(wǎng)www.省略,2009;10
4.劉開瑞.中國注冊會計師事業(yè)現(xiàn)狀及改革思路.中國論文下載中心,2006-06-22
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注冊會計師的論文篇3
法國注冊會計師行業(yè)的特色及對我國的啟示
摘要：由于歷史原因，法國注冊會計師行業(yè)有著不同于其他國家的特殊性，實行的是注冊會計師與注冊審計師“兩師”并存的制度，并且在法國小型事務所在市場中發(fā)揮著重要的作用，具有較高的信譽度。注冊會計師在我國已經(jīng)形成了一套特有的制度形式，但是由于我國改革開放時間較短，經(jīng)濟格局變動過快，注冊會計師總是處于被動跟進的狀態(tài)。因此，需要借鑒國外已經(jīng)成熟了的注冊會計師制度提高其前瞻性和有效性。
關鍵詞：注冊會計師;行業(yè)特色;內控制度;小型事務所;審計質量
中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1003-9031(2008)04-0086-03
改革開放以來，我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展十分迅速，注冊會計師的執(zhí)業(yè)質量和執(zhí)業(yè)水平也迅速提高，在改革開放的經(jīng)濟大潮中發(fā)揮了重要作用，但另一方面又面臨著審計質量的提高及其制度與國際接軌的諸多難題。我國實行社會主義市場經(jīng)濟，審計行業(yè)的規(guī)范和完善既要立足中國的社會環(huán)境、歷史文化傳統(tǒng)，又要面向世界兼取各種審計制度之長，適應國際交流和國際協(xié)調發(fā)展。
法國是一個以市場為基礎、以私人經(jīng)濟為核心、自由競爭與國家計劃相結合、私人經(jīng)濟與國有經(jīng)濟并存的混合型經(jīng)濟國家，實行的是有計劃的市場經(jīng)濟，市場調節(jié)與國家計劃指導相結合。在其經(jīng)濟發(fā)展過程中，形成了比較完備的注冊會計師行業(yè)管理法律制度和有效的運行機制。而我國現(xiàn)有的審計環(huán)境與法國審計業(yè)狀況有相近之處，本文從法國注冊會計師行業(yè)特色的分析入手，結合我國注冊會計師業(yè)的實際情況和發(fā)展需要，從服務業(yè)務、行業(yè)監(jiān)管、小型事務所發(fā)展等方面探討其對我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展的借鑒意義。
一、法國注冊會計師行業(yè)的特色
(一)法國注冊會計師職業(yè)團體
在法國，由于“兩師”并存的特點，所以其會計界也存在兩大職業(yè)組織，即注冊會計師協(xié)會和注冊審計師協(xié)會。其執(zhí)業(yè)會計師和執(zhí)業(yè)審計師分屬兩協(xié)會管理和指導。
注冊會計師協(xié)會是依據(jù)1945年9月政府法令成立的由法國注冊會計師組成的自律性職業(yè)團體，該協(xié)會自組建以來一直置于財政經(jīng)濟事務部的控制之下。其主要職業(yè)工作包括法定審計以外的所有公共會計業(yè)務。協(xié)會成員資格僅限于公開從業(yè)人員。
注冊審計師協(xié)會是依據(jù)1969年8月政府法令成立的由法國注冊審計師組成的自律性職業(yè)團體，在業(yè)務方面接受司法部的監(jiān)督、指導。法律規(guī)定股份公開公司和非股份公開公司的財務報表必須經(jīng)國家法定審計師協(xié)會成員的審計，所以該協(xié)會的成員為法定審計師。
法國的會計師執(zhí)業(yè)組織體系比較完善、有效，且具有一定的司法性，兩個協(xié)會之間分工明確，分別管理和監(jiān)督執(zhí)業(yè)會計師和執(zhí)業(yè)審計師的執(zhí)業(yè)情況，有效的保證了法國注冊會計師行業(yè)的公正性。[1]
(二)法國注冊會計師職業(yè)組織
在法國，審計(會計)師事務所組織形式包括：個人獨資、合伙、股份有限公司和有限責任公司。前兩種形式的事務所在法國只占很小一部分，大部分事務所都是股份有限公司和有限責任公司形式的。為了防范注冊審計師執(zhí)業(yè)風險，法國注冊審計師協(xié)會的會員(包括自然人和法人)都參加職業(yè)責任保險。據(jù)注冊審計師協(xié)會介紹，審計事務所是按其營業(yè)額的0.5%上繳基本保險費。一旦發(fā)生工作失誤，需要承擔民事責任時，由保險公司進行民事賠償。如果該民事責任在保險公司承保范圍以外，該注冊審計師及其所在的事務所將受到行業(yè)保險合同的保護。[2]該制度在一定程度上保證了會計從業(yè)人員的利益。在法國，很少會出現(xiàn)審計舞弊，審計師事務所之間也競爭良性，小型事務所的發(fā)展是比較成功的。
(三)法國注冊會計師職業(yè)人員
在法國，審計業(yè)務和會計服務業(yè)務分屬兩個不同的會計行業(yè)，即注冊會計師行業(yè)和注冊審計師行業(yè)。執(zhí)業(yè)注冊會計師只能從事代理記賬、會計咨詢等會計服務業(yè)務，而不能從事審計業(yè)務，只有執(zhí)業(yè)注冊審計師才能從事審計業(yè)務。
在法國，由于一個公民只要取得了注冊會計師的資格，就可以直接申請成為注冊審計師，而注冊會計師、審計師的注冊條件是相同的。因此，法國85%的注冊審計師同時也是注冊會計師，但法律規(guī)定同時具備兩個資格的人不能在一個企業(yè)既做會計又做審計，也就是說，不能審計自己的會計工作。
法國的這種“兩師”并存機制，執(zhí)業(yè)會計師和執(zhí)業(yè)審計師嚴格的業(yè)務分工，以及執(zhí)業(yè)人員嚴格的注冊和審核程序，有效的遏制了審計業(yè)務過程中舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。[3]
(四)法國注冊會計師行業(yè)管理體制
法國政府在會計管理中發(fā)揮著重要作用。1946年，法國政府組建了會計標準委員會。該機構1947年被新成立的“高等會計委員會”所代替，以后又更名為“國家會計委員會”。為了提高工作效率，法國政府于1996年對“國家會計委員會”進行了改組，減少了委員數(shù)量，并設置了全職主席。改組后，委員會的工作任務包括以下幾個方面：一是對各項會計工作提出意見;二是向企業(yè)會計工作和國家統(tǒng)計工作建議有關的賬務處理辦法;三是確保會計研究的協(xié)調組織工作，發(fā)行有關會計教學的各種材料;四是對國際以及別國會計標準化發(fā)布的會計準則提出意見。[4]
二、我國注冊會計師行業(yè)現(xiàn)狀
我國中、小企業(yè)已近1000萬家，占全國企業(yè)總數(shù)的99%。這些企業(yè)的年報審計工作和其他較為簡易的管理咨詢工作都需要一大批小型會計師事務所來進行，大、中型會計師事務所一般出于收費金額方面的考慮不大會承攬這方面的業(yè)務，這為小型事務所提供審計服務提供了存在的空間。同時，小型會計師事務所的發(fā)展是滿足多元化的市場經(jīng)濟格局、發(fā)揮其特定的市場功能的需要，是實現(xiàn)市場自身定位方面的需要。
我國從事非審計服務的會計師事務所不多，利用較低的審計收費吸引非審計業(yè)務的現(xiàn)象并不明顯。我國注冊會計師事務所的業(yè)務主要局限于審計業(yè)務，非審計業(yè)務雖有發(fā)展，但業(yè)務類型狹窄，收入規(guī)模偏小，僅占事務所收入的30%左右，而國外會計師事務所的非審計業(yè)務收入達其總收入的70%，無論從收入的總量還是結構來看，我國與國際水平的差距還很大。目前我國的小型事務所存在著諸多問題，這些問題將制約我國小型事務所的生存和發(fā)展。
(一)市場競爭秩序混亂、執(zhí)業(yè)環(huán)境令人堪憂
由于我國小型事務所面對的主要客戶集中在中小企業(yè)這個細分市場內，而中小企業(yè)無論是自身的經(jīng)營規(guī)模，還是相應的內控體系，都存在很多問題，規(guī)范的會計體系不能得以有效的實施。而且由于政府相關的監(jiān)管機制和重點不到位，中小企業(yè)違規(guī)行為普遍存在，為了在有限的空間內生存，我國小型事務所陷入了混亂競爭的環(huán)境，這種環(huán)境直接或間接地誘發(fā)了大量小型事務所違規(guī)行為的發(fā)生。
(二)小型事務所對市場細分不夠
我國小型事務所由于不能參與中大型事務所的相關工作，不能為具備一定規(guī)模的企業(yè)提供服務;而且對于中小企業(yè)，往往只盯在報表編報審計等少數(shù)項目中，這主要是由于這類業(yè)務相對來說比較簡單，并容易獲得。這些導致了我國小型事務所不以自己內在的能力提高為出發(fā)點，僅僅關注報表審計等少數(shù)項目，導致業(yè)務類型過于雷同。而實際上，注冊會計師可以為企業(yè)提供大量的服務，諸如管理咨詢等。一方面由于其更了解中小企業(yè)，能更容易發(fā)現(xiàn)它們面臨的問題;另一方面中小企業(yè)由于自身的特征，尚需大量地改進和發(fā)展。在這樣的環(huán)境下，我國小型事務所還存在很大的業(yè)務拓展空間。
(三)小型會計中介勞動生產率低
在面臨中小企業(yè)自身所能提供的資費水平限制問題，我國眾多的小型會計師事務所都面臨緊衣縮食、捉襟見肘的經(jīng)濟狀況。雖然國家相關規(guī)定要求必須保有5人以上的注冊會計師，但實際大部分小型事務所沒有足夠的經(jīng)濟實力供養(yǎng)注冊會計師。并且由于日常經(jīng)營業(yè)務范圍過于狹窄，有效工作時間效率不高，經(jīng)濟效益同中大型事務所進一步擴大。這就造成了在我國小型會計師事務所中，注冊會計師的待遇不高，進一步引發(fā)了勞動生產率的低下，影響注冊會計師工作的積極性，導致人才流失嚴重，難以留住優(yōu)秀人才的境況。
(四)小型會計中介誠信觀念急需加強
我國小型會計師事務所一方面面臨沉重的經(jīng)濟壓力，一方面面臨競爭混亂的市場環(huán)境，必然導致其為了謀求自身的生存和發(fā)展，而做出違背審計獨立性等相關執(zhí)業(yè)原則。這將引發(fā)我國小型會計師事務所輕易放棄對顧客的誠信評判，破壞了其執(zhí)業(yè)本應保持的誠信標準。這不僅僅損害了我國小型會計師事務所的公眾形象，還會造成惡性循環(huán)圈，進一步影響其競爭力。
(五)事務所內部治理結構有待完善
由于我國小型會計師事務所規(guī)模過小，即使建立時滿足了最低5個注冊會計師的要求，很多注冊會計師只是掛名或是兼職，管理結構體系往往受到所有者的觀念意識所左右。這就導致在我國中小企業(yè)普遍存在的內部治理結構不合理的情況出現(xiàn)在小型會計事務所中。其不僅僅限制了我國小型會計事務所的監(jiān)管、擴大和發(fā)展，還使小型事務所違規(guī)事件大幅出現(xiàn)。
三、法國注冊會計師行業(yè)特色對我國的啟示
(一)發(fā)展非審計業(yè)務方面
目前我國應鼓勵會計師事務所發(fā)展非審計業(yè)務。我國的事務所規(guī)模較小，審計業(yè)務風險大，競爭激烈，拓展非審計服務有利于會計師事務所與客戶建立良好的關系，擴大服務范圍，打破業(yè)務領域過于集中的狀態(tài)，從而增強財力以防御風險，提高競爭力。
在鼓勵注冊會計師事務所發(fā)展非審計業(yè)務的同時，也應充分考慮審計業(yè)務與非審計業(yè)務存在的潛在沖突和可能出現(xiàn)的相互影響，通過各種措施加強監(jiān)督與指導，以保證注冊會計師的獨立性不受損害�？山梃b法國注冊會計師行業(yè)的做法，實行注冊會計師與注冊審計師“兩師”并存制，將審計業(yè)務與非審計業(yè)務交由不同的部門和人員負責，部門間既相互獨立又相互協(xié)調。[5]執(zhí)業(yè)注冊會計師主要從事代理記賬、會計咨詢等會計服務業(yè)務，而不從事審計業(yè)務，而執(zhí)業(yè)注冊審計師從事審計業(yè)務，同時建立相應的行業(yè)協(xié)會規(guī)則規(guī)范和管理注冊會計師和注冊審計師。
(二)小型事務所發(fā)展方面
我們應該依靠政府出臺政策，補充修訂相關法律規(guī)定，加大監(jiān)管、處罰的力度。并通過行業(yè)協(xié)會加強檢查、協(xié)調和指導，等舉措來改善現(xiàn)狀。如嚴禁部門壟斷限制事務所執(zhí)業(yè);消除注冊會計師的執(zhí)業(yè)壁壘;嚴格禁止小型事務所采用低價競爭策略或利用回扣變相撈取業(yè)務的行為;重新調整事務所的服務內容、收費項目、方式、標準等。同時小型事務所自身也應該努力改善其服務內容過于單一和雷同的狀況，重視審計市場細分，在經(jīng)營上應意識到多樣化和差別化經(jīng)營，在業(yè)務上應努力提高審計質量，樹立和強化業(yè)界內的誠信意識，同時加強事務所的內部管理。
(三)行業(yè)監(jiān)管體制方面
1.進行會計管理體制的改革。法國是出現(xiàn)審計舞弊很少的國家，它的審計管理體系總的來說運行效率較高，其審計的質量不論事務所規(guī)模大小都得到了從政府到企業(yè)和投資者的信任。這與嚴格的監(jiān)控體制是分不開的。
2.健全會計監(jiān)督體系�！稌嫹ā肥且粋�有力的法律監(jiān)督手段，但是它雖然具有法律效力，卻原則而抽象。會計違法行為實際上是以會計制度作為判斷標準的，《會計法》沒有真正明確規(guī)定會計行為合法與非法的界限，使制裁會計違法行為缺乏直接法律依據(jù)。雖然修改后的《會計法》在有關會計違法行為的懲處方面比以前更具體，但在實際應用中仍存在很多問題。要真正做到有法可依，推動我國會計法制化建設，可借鑒法國的做法，在會計規(guī)范機構上進行改革，成立一個類似法國的“會計標準化委員會”的機構。[6]該機構應獨立于財政部門，由國家立法機構授權，成為具有會計立法職能的機構，專門負責制定和頒布重要的會計制度。這些會計制度一經(jīng)該機構批準頒布，就具備了法律效力，必須嚴格遵守。同時，也應加強對會計工作的社會監(jiān)督，適當降低行政監(jiān)督的力度，構建一個集法律性、行政性和社會性于一體的較為完整的會計監(jiān)督體系。
法國成熟的監(jiān)管、自律體系為我國審計服務業(yè)提供了如何在逆境中生存的良好范例。中國審計服務業(yè)應客觀分析我國具體國情，特別是資本市場結構、經(jīng)濟發(fā)展水平及歷史文化傳統(tǒng)，客觀分析自身優(yōu)勢及不足，同時借鑒他國成熟管理模式，在強大競爭對手面前，找到自己的生存空間，與之分享市場共同發(fā)展，并在發(fā)展中逐步壯大和完善自己。
參考文獻：
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[3] 唐毅泓，胡陽，歐陽姝.針對中國上市公司的中外審計服務比較[J]，審計與經(jīng)濟研究，2005，(7).
[4] 周紅，鄭海英.法國審計行業(yè)管理體制評價[J]，會計研究，2002，(6).
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[6] 李燁.法國會計體制的改革及其對中國會計改革的啟示[J].哈爾濱商業(yè)大學學報(社會科學版)，2003，(2).
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