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中國管理會計(jì)的發(fā)展歷史是什么

時間:2022-01-25 17:28:08 會計(jì)知識 我要投稿

中國管理會計(jì)的發(fā)展歷史是什么

  管理會計(jì)最初產(chǎn)生于西方,中國在管理會計(jì)這方面的發(fā)展比較晚。下面是小編為你整理的中國管理會計(jì)的發(fā)展歷史,希望對你有幫助。

中國管理會計(jì)的發(fā)展歷史是什么

  中國管理會計(jì)的發(fā)展歷史

  管理會計(jì)產(chǎn)生于上世紀(jì)30 年代西方,是多種學(xué)科相互交叉滲透的結(jié)晶。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和競爭加劇,傳統(tǒng)的會計(jì)已不能滿足社會需要,由傳統(tǒng)會計(jì)和管理學(xué)科結(jié)合起來而形成管理會計(jì)新興而生。它以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ),以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的,通過特定技術(shù)、方法為手段,對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行規(guī)劃和控制的信息系統(tǒng),對幫助企業(yè)管理者科學(xué)的制定經(jīng)營決策,合理的利用經(jīng)濟(jì)資源,有效強(qiáng)化內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟(jì)效益起著非常重要的作用。

  1922年,H.W.奎因斯坦撰寫了第一本管理學(xué)著作《管理會計(jì):財(cái)務(wù)管理入門》,在書中,他第一次明確地提出了“管理會計(jì)”概念。J.Q.麥金希對早期管理會計(jì)的發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn),1924年他出版的《管理會計(jì)》是第一本較系統(tǒng)地論述管理會計(jì)概念和理論的著作。①二、我國管理會計(jì)發(fā)展歷史的回顧

  這兩本著作的誕生標(biāo)志著“管理會計(jì)”這門學(xué)科在西方真正興起。而中國,在管理會計(jì)這方面的研究相對于西方起步較晚,以下主要回顧中國管理會計(jì)的發(fā)展歷史,從而探究中國管理會計(jì)的發(fā)展。

  很多研究者曾經(jīng)一度認(rèn)為,我國直到20 世紀(jì)70 年代末才開始引進(jìn)西方管理會計(jì)。得到這樣的結(jié)論的確有一定的依據(jù)可循。當(dāng)時正值改革開放初期,國內(nèi)許多學(xué)者對西方的管理會計(jì)產(chǎn)生了濃厚的興趣,從而大量引進(jìn)西方的理論,從而使我國的會計(jì)理論研究事業(yè)在管理會計(jì)這個領(lǐng)域有了空前的發(fā)展。然而,追根溯源,其實(shí)我國在建國初期便有西方管理會計(jì)的“責(zé)任會計(jì)”,只是當(dāng)時不稱為“管理會計(jì)”。

  (一)我國管理會計(jì)發(fā)展的第一階段

  ——在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,與國營企業(yè)相適應(yīng)的執(zhí)行性管理會計(jì)在建國初期,我國實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制,在該體制下,整個國家如同一個企業(yè),而國營企業(yè)就如同巨型企業(yè)的一個生產(chǎn)車間,國營企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃由國家統(tǒng)一確定下達(dá)。從管理會計(jì)的角度看,國營企業(yè)充其量是一個“成本中心”,最多也就是一個“人為利潤中心”。既然成本是一個效率指標(biāo),成本計(jì)劃及其完成情況便成為國家考核國營企業(yè)完成生產(chǎn)任務(wù)的重要手段。成本及其考核是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時代唯一可作為的事情。此外, 在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,企業(yè)的產(chǎn)品由國家統(tǒng)一定價(jià)。國家以企業(yè)的成本為基礎(chǔ)確定產(chǎn)品價(jià)格即“產(chǎn)品價(jià)格=產(chǎn)品成本×(1+成本利潤率)”,這也就使國家必須重視企業(yè)成本管理制度建設(shè),通過企業(yè)成本管理制度確定企業(yè)成本項(xiàng)目和成本開支范圍。否則,企業(yè)成本失控,將導(dǎo)致產(chǎn)品價(jià)格失控。國家自然重視以成本為核心的內(nèi)部責(zé)任會計(jì),以期最大限度地降低成本,提高稀缺資源的使用效率。這種對以成本為核心的內(nèi)部責(zé)任會計(jì)的重視體現(xiàn)在國家頒布的各種成本管理制度上。

  在這樣一個特定階段,我國管理會計(jì)具有鮮明的特色。主要體現(xiàn)在:

  1. 班組核算。

  通過班組核算和勞動競賽相結(jié)合,降低成本 提高勞動生產(chǎn)率,取得顯著成效(姜開齊,1951)。

  2. 經(jīng)濟(jì)活動分析。

  由于班組核算只能反映問題之所在,而要尋找問題之根源,必須借助于經(jīng)濟(jì)活動分析。只有將這兩者相結(jié)合,才能達(dá)到發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的目的!鞍嘟M核算”和“經(jīng)濟(jì)活動分析”可以說是當(dāng)時我國企業(yè)管理會計(jì)的兩大法寶(杜昂, 1998)!敖(jīng)濟(jì)活動分析”實(shí)際上已經(jīng)突破了單純財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)的局限性,強(qiáng)調(diào)采用多元化指標(biāo)評價(jià)企業(yè)經(jīng)營活動。20 世紀(jì)60 年代初期,我國大冶鋼廠推行的“五好”小指標(biāo)競賽(杜昂, 1998)早已體現(xiàn)“平衡計(jì)分卡”的精髓。

  3. 在成本管理過程中, 強(qiáng)調(diào)“比、學(xué)、趕、幫、超”,“與同行業(yè)先進(jìn)水平比”。

  其基本思想就是近年來美國很流行的“標(biāo)桿制度”。此外,還有資金成本歸口分級管理、生產(chǎn)費(fèi)用表、成本管理的群眾路線和廠內(nèi)銀行等等都具有鮮明特色(胡玉明,2002)。

  由此,我們可以得到,雖然當(dāng)時沒有使用“管理會計(jì)”這個名稱,但很多理念卻和西方的管理會計(jì)非常相似?偟恼f來,也是實(shí)行事前計(jì)劃、事中控制和事后分析相結(jié)合,直接服務(wù)于企業(yè),能較好地執(zhí)行上級下達(dá)的各項(xiàng)數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo), 因而基本上也屬于執(zhí)行管理會計(jì)。所以,它構(gòu)成了我國管理會計(jì)發(fā)展歷史中的第一個階段——執(zhí)行性管理會計(jì)階段。

  (二)我國管理會計(jì)發(fā)展的第二階段

  ——西方引進(jìn)的決策管理會計(jì)

  我國對管理會計(jì)產(chǎn)生廣泛濃厚的興趣,始于20 世紀(jì)70 年代末期,從此,中國管理會計(jì)的發(fā)展進(jìn)入了第二個階段。該階段是以黨的十一屆三中全會為轉(zhuǎn)折點(diǎn)的,特別是黨的十四大的召開,在理論和實(shí)踐上都具有劃時代的意義。十四大明確指出:我國要建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制,實(shí)行政企分開,企業(yè)成為獨(dú)立的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者。與這種新的環(huán)境和條件相適應(yīng),在管理會計(jì)方面也就自然而然地要求原有的執(zhí)行性管理會計(jì)向決策性管理會計(jì)轉(zhuǎn)變了。

  我國會計(jì)學(xué)術(shù)界也同時適應(yīng)當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)背景,對西方管理會計(jì)的研究投入巨大的精力,出版了大量的管理會計(jì)教材,各高校會計(jì)專業(yè)把管理會計(jì)作為的主干課程學(xué)習(xí),許多大中型企業(yè)也積極采用管理會計(jì)的一些技術(shù)方法(主要是預(yù)測分析、決策分析、責(zé)任會計(jì)和成本控制等)形成了一個研究和推廣應(yīng)用管理會計(jì)的熱潮。隨著經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌,一批能夠適應(yīng)市場變化并有一定活力的國有企業(yè),把目光轉(zhuǎn)向市場和企業(yè)內(nèi)部,向管理要效益,在建立、完善和深化各種形式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的同時,將廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,形成了以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為基礎(chǔ)的責(zé)任會計(jì)體系。80 年代末,與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制配套,許多企業(yè)實(shí)行了責(zé)任會計(jì)、廠內(nèi)銀行,由此,我國責(zé)任會計(jì)進(jìn)入一個高潮期(喬彥軍, 1997)。不過,與我國經(jīng)濟(jì)體制改革相適應(yīng),20 世紀(jì)90 年代以前的管理會計(jì)應(yīng)用側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部,沒有明顯的市場特征。進(jìn)入20 世紀(jì)90 年代后,管理會計(jì)在我國企業(yè)的應(yīng)用有所突破,作業(yè)成本計(jì)算也開始在我國企業(yè)運(yùn)用。③概括而言,我國管理會計(jì)發(fā)展史經(jīng)歷了以上兩個階段,從最初的將管理里面運(yùn)用于會計(jì)中,經(jīng)歷了執(zhí)行管理會計(jì)階段,到現(xiàn)在的決策管理階段。雖然歷程并不是非常的漫長,但是其意義是深遠(yuǎn)的。

  三、我國管理會計(jì)的現(xiàn)狀

  改革開放以來的20 多年,我國在管理會計(jì)的領(lǐng)域上取得了巨大的發(fā)展,但相對于日趨成熟完善的財(cái)務(wù)會計(jì)的研究而言,管理會計(jì)的研究和應(yīng)用現(xiàn)狀還不能令人樂觀。特別是自20 世紀(jì)90 年代以來我國管理會計(jì)研究出現(xiàn)了停滯不前的局面。近年來,我國管理會計(jì)學(xué)者也對此做了大量的研究,發(fā)表了大量的文章,也對我國管理會計(jì)的現(xiàn)狀做了反思與探究。

  總結(jié)各學(xué)者的觀點(diǎn),我們可以看到,我國管理會計(jì)存在的以下幾點(diǎn)主要問題:

  1、理論研究不夠。

  2、實(shí)務(wù)界缺乏對管理會計(jì)的重視和系統(tǒng)應(yīng)用。

  3、已有的管理會計(jì)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)缺乏系統(tǒng)總結(jié)和提高。

  由此,我們可以看出,在管理會計(jì)領(lǐng)域,無論是學(xué)術(shù)派還是實(shí)務(wù)派都還有很大的上升空間。學(xué)術(shù)派應(yīng)該將管理會計(jì)的理論研究向更廣、更深的方向開展;實(shí)務(wù)派則應(yīng)該不斷地吸收管理會計(jì)的理念,而不是一味地停留在原本財(cái)務(wù)會計(jì)的基礎(chǔ)上,將管理的理論知識能夠有效地運(yùn)用于實(shí)際的操作過程中。最終,通過學(xué)術(shù)理論和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)完美的結(jié)合,中國的管理會計(jì)才會進(jìn)入一個新的境界。

  四、結(jié)束語

  中國管理會計(jì)經(jīng)歷了重要的發(fā)展歷程,雖然現(xiàn)狀還存在一定的問題,但我們我們抱有樂觀的心態(tài),相信在21世紀(jì),我國的管理會計(jì)體系會逐漸像財(cái)務(wù)會計(jì)體系一樣,越來越完備,甚至希望超越傳統(tǒng)會計(jì)的理念,是管理會計(jì)真正能夠發(fā)揮財(cái)務(wù)會計(jì)所不能的前瞻性,為企業(yè)提供決策有用的信息,真正服務(wù)于企業(yè)的良好運(yùn)作。我們應(yīng)該挖掘更多的解決現(xiàn)階段管理會計(jì)理論研究問題的方法,挖掘更深解決現(xiàn)階段企業(yè)面臨難題的方法,充分利用信息科技,不斷向國外學(xué)習(xí)良好經(jīng)驗(yàn),從而壯大我國管理會計(jì)事業(yè)。

  中國管理會計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

  20世紀(jì)初期,美國古典管理學(xué)家弗雷德里克·溫斯洛·泰羅的科學(xué)管理理論產(chǎn)生。管理會計(jì)為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部的經(jīng)營管理需要而逐步形成和發(fā)展起來。特別是世界經(jīng)濟(jì)在最近的高速發(fā)展在西方國家的各大企業(yè)中獲得了推廣和運(yùn)用。

  管理會計(jì)在我們國家的研究和應(yīng)用起步較晚,本世紀(jì)七、八十年代才開始。但在三十幾年短暫的時間里無論在理論上還是在實(shí)踐上都取得了巨大的進(jìn)步,已經(jīng)開始涉及從戰(zhàn)略總體上進(jìn)行成本管理。管理會計(jì)在我們國家已漸漸從定額數(shù)量管理過渡到成本價(jià)值的管理轉(zhuǎn)變,從項(xiàng)目、部門區(qū)域管理演變?yōu)槿娴膽?zhàn)略管理。管理會計(jì)相關(guān)理論成果研究的逐步拓展和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)的逐漸積累,現(xiàn)代財(cái)務(wù)會計(jì)、財(cái)務(wù)管理、管理會計(jì)趨于融合。管理會計(jì)高速發(fā)展能夠指導(dǎo)和改進(jìn)我國經(jīng)營管理、提高宏觀經(jīng)濟(jì)效益。但由于管理會計(jì)在中國形成和發(fā)展的時間短,仍然有許多缺陷和不足。管理會計(jì)的理論結(jié)構(gòu)、研究范圍、實(shí)踐應(yīng)用等方面硬待完善和充實(shí),還存在較大的發(fā)展余地。

  中國管理會計(jì)未來發(fā)展的趨勢

  在 過去幾十年里,中國企業(yè)積累了很多管理會計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和成果,有些是引進(jìn)的,有些是自己發(fā)展的,有些是結(jié)合自己的經(jīng)驗(yàn)創(chuàng)造出來的.。但是,我們的管理會計(jì)還不精 細(xì)、不普遍、外部壓力與內(nèi)部動力不足。同時,企業(yè)經(jīng)營的市場化、國際化和信息化又日益成為中國管理會計(jì)發(fā)展的基本動因。這些因素逼迫企業(yè)不得不做管理會計(jì),不做管理會計(jì)就沒辦法持續(xù)經(jīng)營。那么,在這種背景下,未來我國管理會計(jì)將怎樣發(fā)展?

  第一,我們需要設(shè)計(jì)和創(chuàng)新以管理會計(jì)為主導(dǎo)的企業(yè)管控系統(tǒng),以保證以企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造為核心整合企業(yè)的各層級、各單位、各成員。

  第 二,無論是中國社會,還是中國的企業(yè)都正處在轉(zhuǎn)型升級的關(guān)鍵時期。中國夢想成為世界經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國,然而,世界經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國總是以世界一流的企業(yè)群為依托,而世界一流企業(yè)又是以管理會計(jì)創(chuàng)新為特征。因此,對管理會計(jì)的應(yīng)用推廣、引進(jìn)融合、創(chuàng)新突破都會在不同企業(yè)表現(xiàn)出來,但要實(shí)現(xiàn)這些必須要以創(chuàng)新突破為主流。

  第三,管理會計(jì)將由制造業(yè)向非制造業(yè)擴(kuò)張,行政事業(yè)單位應(yīng)用管理會計(jì)勢在必行。行政事業(yè)單位將設(shè)置總會計(jì)師,總會計(jì)師的地位將得到提高。

  第四,我們需要設(shè)計(jì)和創(chuàng)新成本管控系統(tǒng),使之既適合企業(yè)自身需要又博采百家之長,以提升價(jià)值創(chuàng)造能力。

  第五,我們需要設(shè)計(jì)和創(chuàng)新薪酬激勵機(jī)制,為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造提升足夠的動力。

  第 六,對管理會計(jì)人文化與中國特色的研究將日益重要。廈門大學(xué)有一位教授提過管理會計(jì)人文化研究,這是什么意思?管理會計(jì)是技術(shù)性的,一大堆數(shù)字,要算很多 賬,必須看明白數(shù)字會算賬,但不光是這些。要從這些數(shù)據(jù)出發(fā)看到人的行為,數(shù)字是人為行為的結(jié)果,資源、人力、業(yè)務(wù)活動,要改變這些才能改變財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

  美國的管理會計(jì)和中國的管理會計(jì),最根本的區(qū)別在哪里?就是在文化。方法其實(shí)都差不多,但無論是作業(yè)成本法也好,平衡計(jì)分卡也好,到中國企業(yè)一用就變味了。為什么?因?yàn)槲幕諊煌。在中國,企業(yè)的管理文化還沒跟上。

  第七,管理會計(jì)的學(xué)術(shù)研究將呈現(xiàn)產(chǎn)學(xué)研結(jié)合的新趨勢。

  在學(xué)術(shù)研究領(lǐng)域,一方面,管理會計(jì)研究的目的是解釋與預(yù)測管理會計(jì)現(xiàn)象,指導(dǎo)實(shí)踐發(fā)展,為教育提供素材。另一方面,管理會計(jì)研究的方法體系包括兩種:學(xué)術(shù)研究方法和實(shí)務(wù)應(yīng)用方法。

  日 本人在成本方面有個觀點(diǎn),他認(rèn)為成本降低是沒有止境的。我們說成本總得有個底吧?日本人說沒有。為什么沒有呢?他說兩點(diǎn):第一,我要調(diào)動發(fā)揮職工的主人翁 精神,增加他的自覺性、能動性。第二,從一星一點(diǎn)做起,就是精益生產(chǎn)、六西格瑪。這些就是成本降低的方法,納入到這個體系里,不然撇開這些自己搞精益生產(chǎn),精益生產(chǎn)是什么?不能沒有目的,解決問題一定要整合。

  現(xiàn)在不僅是大學(xué)教授,企業(yè)的CFO 也要搞研究,只是研究的內(nèi)容不一樣,但必須要有研究的能力。未來管理會計(jì)學(xué)術(shù)研究的趨勢是產(chǎn)學(xué)研結(jié)合。

  第八,管理會計(jì)教育將分不同路徑,并獲得強(qiáng)化。

  這方面的趨勢其實(shí)很明顯了。未來,我們需要在本科、MBA、MPAcc、EMBA、EDP 課程體系中加大管理會計(jì)課程的比重。我們正在呼吁,由于信息化的發(fā)展和課程內(nèi)容的變化,應(yīng)該分設(shè)幾條線,按學(xué)生的教育職能進(jìn)行劃分。

  實(shí)際上,現(xiàn)在的本科教育已經(jīng)不培養(yǎng)學(xué)術(shù)型人才了。但是,我們的本科教育還是基礎(chǔ)教育,缺乏實(shí)務(wù)應(yīng)用和操作的課程。我們現(xiàn)在知道的EMBA,我還知道北大和清華舉辦了后EMBA,如果是財(cái)務(wù)會計(jì)方向的,那就模仿美國的CPA,按照這條線就可以把管理會計(jì)真正落地。

  有些人考完CMA 以后感覺不到自己能勝任CFO,包括考完CPA 也只是基本的知識要求,只是入行的標(biāo)準(zhǔn),但進(jìn)來以后不能停下來,因?yàn)橥饷娴闹R在變,要不斷獲得這些新的知識。