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施工企業(yè)項(xiàng)目責(zé)任成本管理
施工企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)與效益滑坡的不良形式下，全面推行項(xiàng)目責(zé)任成本管理已是當(dāng)務(wù)之急。而項(xiàng)目責(zé)任成本管理又是一項(xiàng)科學(xué)、完整的系統(tǒng)工程，它涉及到企業(yè)的方方面面，這就要求我們既要進(jìn)行必要的理論研究和探索，也要善于總結(jié)各種管理方法和實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)，從而把施工企業(yè)項(xiàng)目責(zé)任成本管理推向一個(gè)新的階段。
一、責(zé)任成本的理論
責(zé)任成本管理，即將成本責(zé)任通過一種機(jī)制或模式分解落實(shí)到作業(yè)單元，通過對(duì)成本責(zé)任的產(chǎn)生、分解、轉(zhuǎn)移、分析和考核將計(jì)劃與控制結(jié)合起來，通過全員、全要素、全過程的增收和節(jié)支手段，達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。除了有關(guān)財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)管理理論外，責(zé)任成本管理的基本理論來源是分責(zé)管理理論、系統(tǒng)論、信息論、控制論、動(dòng)態(tài)管理思想、人本管理思想。
二、責(zé)任成本管理的主要內(nèi)容
1、確定可控范圍，劃分責(zé)任中心�？煽胤秶侵父鶕�(jù)各責(zé)任層次和各責(zé)任中心，對(duì)成本的控制能力所確定的責(zé)任者控制成本的范圍。由此可見，責(zé)任成本管理主要是按照“可控性”原則進(jìn)行成本控制與管理的。因此，項(xiàng)目責(zé)任成本管理，首先要根據(jù)各責(zé)任中心對(duì)成本的控制能力，來確定責(zé)任者控制成本的范圍。即按照“誰控制誰負(fù)責(zé)、誰負(fù)責(zé)誰承擔(dān)”的原則，確定可控范圍，劃分責(zé)任中心。
2、界定責(zé)任、明確職權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益。進(jìn)行項(xiàng)目責(zé)任成本管理，其責(zé)任就是指在一定的時(shí)期和范圍內(nèi)，各責(zé)任中心應(yīng)當(dāng)完成量及量的標(biāo)準(zhǔn)。如工程數(shù)量、物資采購數(shù)量及價(jià)值、工程進(jìn)度及質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等等。其職權(quán)就是指各責(zé)任中心對(duì)人力、物資、資金使用及收入分配所擁有的相對(duì)決策權(quán)。如人員安排、物資采購的分次數(shù)量及價(jià)格選擇、責(zé)任利潤在責(zé)任者之間的合理分配等等。其經(jīng)濟(jì)利益則是指上一責(zé)任層次對(duì)各責(zé)任中心完成控制量應(yīng)予兌現(xiàn)的收入，同時(shí)，也包括如工期、質(zhì)量、安全、成本盈虧應(yīng)給予的獎(jiǎng)罰等等。界定責(zé)任、明確職權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益是責(zé)、權(quán)、利的相互統(tǒng)一，這種統(tǒng)一在《項(xiàng)目責(zé)任成本承包合同》中必須予以確定。
3、編制責(zé)任預(yù)算。責(zé)任預(yù)算包括責(zé)任成本預(yù)算和責(zé)任資金預(yù)算。責(zé)任成本預(yù)算不僅包括施工生產(chǎn)單位或責(zé)任者的成本預(yù)算，而且還包括業(yè)務(wù)、職能部門的費(fèi)用預(yù)算。責(zé)任資金預(yù)算是指各責(zé)任中心占用運(yùn)營資金的預(yù)算。進(jìn)行項(xiàng)目責(zé)任成本管理，項(xiàng)目部首先要根據(jù)企業(yè)確定的人工、材料、機(jī)械等內(nèi)部?jī)r(jià)格和有關(guān)定額、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及運(yùn)營資金的運(yùn)作情況，編制責(zé)任預(yù)算。因此，責(zé)任預(yù)算既是各責(zé)任層次預(yù)測(cè)和控制成本的基礎(chǔ)，也是各責(zé)任中心成本支出和資金占用的最高限額。責(zé)任預(yù)算又是上一責(zé)任層次計(jì)算和考核各責(zé)任中心責(zé)任成本的主要工具，也是各責(zé)任中心計(jì)算收入的主要標(biāo)準(zhǔn)，更是各責(zé)任中心編制成本計(jì)劃、控制成本支出的重要依據(jù)。
4、進(jìn)行責(zé)任控制。責(zé)任預(yù)算編制形成后，各責(zé)任層次和各責(zé)任中心要對(duì)責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行過程進(jìn)行控制。其控制的主要形式，包括內(nèi)部控制和外部控制。內(nèi)部控制是指各責(zé)任中心對(duì)本中心責(zé)任預(yù)算執(zhí)行過程的控制。外部控制則是指上一責(zé)任層次對(duì)所屬責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算執(zhí)行過程的控制。其控制的主要手段，就是通過制定相應(yīng)的制度、辦法和措施，如：項(xiàng)目責(zé)任成本管理辦法，責(zé)任承包辦法，財(cái)務(wù)、物資、設(shè)備管理辦法，預(yù)算定額使用、取費(fèi)、安全、質(zhì)量、技術(shù)管理以及驗(yàn)工計(jì)價(jià)、資金使用、工資、獎(jiǎng)金分配辦法等等。采取的主要措施包括：優(yōu)化施工組織設(shè)計(jì)、方案，分層、分次編制責(zé)任預(yù)算和分解預(yù)算費(fèi)用，定期進(jìn)行成本預(yù)測(cè)和分析，限額用工、限額發(fā)料、限價(jià)采購等等。
5、歸集責(zé)任成本，進(jìn)行責(zé)任成本核算，計(jì)算責(zé)任盈虧。開展責(zé)任成本管理后，各責(zé)任層次和各責(zé)任中心在履行責(zé)任時(shí)，要按照成本發(fā)生的區(qū)域、性質(zhì)，進(jìn)行責(zé)任成本歸集，并充分運(yùn)用財(cái)務(wù)管理方法和會(huì)計(jì)核算手段，進(jìn)行責(zé)任成本核算，計(jì)算責(zé)任盈虧。其核算的主要內(nèi)容包括相關(guān)的賬務(wù)處理、業(yè)績(jī)報(bào)告編制和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析等等。其核算的主要方法是采取設(shè)置責(zé)任成本總賬、明細(xì)賬及相關(guān)輔助賬等。
6、責(zé)任計(jì)量和責(zé)任驗(yàn)收。責(zé)任計(jì)量和責(zé)任驗(yàn)收是指上一責(zé)任層次按照定期驗(yàn)收、準(zhǔn)確計(jì)量、責(zé)任分明的原則，對(duì)所屬各責(zé)任中心完成量和量的標(biāo)準(zhǔn)所進(jìn)行的責(zé)任管理工作。計(jì)量和驗(yàn)收各責(zé)任中心完成量及量的標(biāo)準(zhǔn)，既是各責(zé)任中心編制業(yè)績(jī)報(bào)告的主要資料來源，也是上一責(zé)任層次考核、評(píng)價(jià)所屬責(zé)任中心責(zé)任成果、兌現(xiàn)各責(zé)任中心經(jīng)濟(jì)利益的重要依據(jù)。
7、考核、兌現(xiàn)和評(píng)價(jià)。上一責(zé)任層次在進(jìn)行責(zé)任計(jì)量和責(zé)任驗(yàn)收后，要對(duì)各責(zé)任中心的責(zé)任成果進(jìn)行考核、評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)利益兌現(xiàn)，并對(duì)各責(zé)任中心完成任務(wù)的時(shí)間、數(shù)量、質(zhì)量水平以及產(chǎn)生差異的原因，要進(jìn)行嚴(yán)格、準(zhǔn)確地考核、分析和評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)意見，以促進(jìn)各責(zé)任中心不斷總結(jié)管理經(jīng)驗(yàn)，提高管理水平，完善管理方法。同時(shí)，也為下期管理或?yàn)樯弦回?zé)任層次編制、調(diào)整、修改責(zé)任預(yù)算提供有效的信息資料。上一責(zé)任層次對(duì)各責(zé)任中心責(zé)任成果進(jìn)行考核、評(píng)價(jià)后，要根據(jù)《項(xiàng)目責(zé)任成本承包合同》的有關(guān)規(guī)定，實(shí)施經(jīng)濟(jì)利益兌現(xiàn)。
三、責(zé)任中心劃分
責(zé)任中心是指有專人承擔(dān)規(guī)定責(zé)任，并行使相應(yīng)職權(quán)的內(nèi)部單位、部門、班組或個(gè)人。責(zé)任中心包括成本中心、利潤中心和投資中心。項(xiàng)目責(zé)任成本管理中心的責(zé)任中心，主要為成本中心。即項(xiàng)目責(zé)任中心只對(duì)成本負(fù)責(zé)，而不對(duì)利潤、投資負(fù)責(zé)。責(zé)任中心劃分可大可小，但其劃分標(biāo)準(zhǔn)必須以成本的可控性為基礎(chǔ)。因此，推行項(xiàng)目責(zé)任成本管理后，其責(zé)任中心劃分必須遵循可控性和符合現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際的原則，必須與項(xiàng)目責(zé)任預(yù)算的編制、分解相匹配。即項(xiàng)目責(zé)任預(yù)算編制、分解到哪一層，責(zé)任中心或責(zé)任主體就設(shè)置到哪一層。其具體操作上，項(xiàng)目部的管理層可設(shè)置費(fèi)用中心，作業(yè)層可設(shè)置成本中心。項(xiàng)目責(zé)任中心劃分后，應(yīng)無責(zé)任中心編外人員，即項(xiàng)目的所有人員都應(yīng)劃歸在相應(yīng)的成本、費(fèi)用中心內(nèi)。
四、責(zé)任成本核算
責(zé)任成本核算是項(xiàng)目責(zé)任成本管理工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是考核各責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算執(zhí)行情況、評(píng)價(jià)責(zé)任中心業(yè)績(jī)和給各責(zé)任中心進(jìn)行經(jīng)濟(jì)利益兌現(xiàn)的重要依據(jù)。項(xiàng)目責(zé)任成本核算必須在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)計(jì)核算和業(yè)務(wù)核算的基礎(chǔ)上，用責(zé)任會(huì)計(jì)來實(shí)現(xiàn)，但核算單位的會(huì)計(jì)科目設(shè)置、成本項(xiàng)目劃分、費(fèi)用歸集、計(jì)算方法等，可按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定執(zhí)行。
1、責(zé)任成本核算的體系、原則、對(duì)象、范圍、方法和步驟：(1)責(zé)任成本核算體系。項(xiàng)目責(zé)任成本核算是工程成本核算的延伸和完善，必須納入現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系，并采用專門方法，對(duì)各核算對(duì)象發(fā)生的成本費(fèi)用進(jìn)行歸集、計(jì)算和考核，其核算的項(xiàng)目經(jīng)營成果，應(yīng)與工程成本核算的經(jīng)營成果相一致。(2)責(zé)任成本核算原則。項(xiàng)目責(zé)任成本核算，必須遵循如下原則：必須滿足項(xiàng)目責(zé)任成本管理要求。必須能及時(shí)、準(zhǔn)確地為責(zé)任成本控制、計(jì)算、考核和分析，提供詳實(shí)的會(huì)計(jì)資料和財(cái)務(wù)信息。必須嚴(yán)格遵守成本、費(fèi)用的責(zé)任歸屬。責(zé)任成本支出時(shí)，各責(zé)任中心之間不得人為調(diào)整，各責(zé)任中心責(zé)任盈虧計(jì)算必須準(zhǔn)確無誤。(3)責(zé)任成本核算對(duì)象及范圍。項(xiàng)目責(zé)任成本核算對(duì)象的主體為各責(zé)任中心，其核算范圍包括納入責(zé)任預(yù)算的一切成本費(fèi)用支出。(4)責(zé)任成本核算方法和步驟。項(xiàng)目責(zé)任成本核算的主要方法，是采取建賬歸集與核算。即項(xiàng)目部可設(shè)置責(zé)任成本總賬，各責(zé)任中心可設(shè)置責(zé)任成本明細(xì)賬及相關(guān)輔助賬等。
2、在推行責(zé)任成本管理活動(dòng)的同時(shí)，還需注意：(1)推行責(zé)任成本管理需提高全體職工的主人翁意識(shí)，不斷提高職工愛崗敬業(yè)精神，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力。(2)責(zé)任成本管理不僅僅是逐級(jí)承包和算賬問題，同時(shí)涉及企業(yè)管理的方方面面，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)機(jī)制問題。要想深入堅(jiān)持下去，必須轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制，增強(qiáng)全體職工的成本意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和憂患意識(shí)。(3)推行責(zé)任成本管理要加強(qiáng)項(xiàng)目上的財(cái)務(wù)管理。項(xiàng)目部是施工企業(yè)效益的源頭，也是費(fèi)用的主要發(fā)生地，效益來自項(xiàng)目部，問題也常出在項(xiàng)目部。近幾年來項(xiàng)目部發(fā)生的一些問題多數(shù)與項(xiàng)目部財(cái)務(wù)管理有關(guān)，加強(qiáng)項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)管理勢(shì)在必行。(4)責(zé)任成本管理要堅(jiān)持規(guī)范化建設(shè)，但不必拘泥于形式上的生搬硬套，要緊密聯(lián)系生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際和資源配置情況，具體情況具體分析，尤其是在中標(biāo)價(jià)低，費(fèi)用難以分割清楚的情況下，更要堅(jiān)持原則性和靈活性相結(jié)合，以利調(diào)動(dòng)各方面的積極性，同時(shí)把風(fēng)險(xiǎn)留在管理層，讓基層沒有后顧之憂，專心致志地抓成本管理。(5)責(zé)任成本管理須考慮到“計(jì)劃趕不上變化”、核定人員水平以及項(xiàng)目生產(chǎn)人員的積極性等因素，不能一成不變，而要堅(jiān)持動(dòng)態(tài)控制。(6)實(shí)施責(zé)任成本控制的同時(shí)還須注意到，節(jié)約絕對(duì)不是消極的限制與監(jiān)督，而是要積極創(chuàng)造條件，要著眼于成本的事前監(jiān)督、過程控制，在實(shí)施過程中經(jīng)常檢查是否出偏差，以優(yōu)化施工方案，從提高項(xiàng)目的科學(xué)管理水平入手來達(dá)到節(jié)約。
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