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試析會(huì)計(jì)信息失真原因及治理對(duì)策探究
【摘要】近年來(lái)，在我國(guó)會(huì)計(jì)改革取得一定成效的同時(shí)，也出現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，并且失真程度之深、范圍之廣、危害之大，引起了社會(huì)的極度關(guān)注，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象已經(jīng)對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序構(gòu)成了嚴(yán)重威脅。
一、會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀
一般意義上的會(huì)計(jì)信息失真，是指信息提供者通過(guò)非法手段或利用會(huì)計(jì)方法本身的缺陷而有意識(shí)地提供誤導(dǎo)性的財(cái)務(wù)報(bào)告，使投資者和債僅人等信息利用者受到損害的行為。信息提供者利用其信息優(yōu)勢(shì)，采取欺詐手段不合法地調(diào)整企業(yè)的贏利，其有些手段貌似合乎會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求，但是突破了一定的限度，已成為不合法的操縱行為。
事實(shí)上，因會(huì)計(jì)信息失真導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)管理和宏觀(guān)決策失誤而造成的間接損失遠(yuǎn)比其造成的直接損失要大得多。而這巨大的信息失真大都源于弄虛作假，出自會(huì)計(jì)人員之手�，F(xiàn)在，造假已不局限于企業(yè)和某些職能部門(mén)，以“獨(dú)立、客觀(guān)、公正”為生存之道的中介機(jī)構(gòu)也身陷其中。國(guó)家審計(jì)署2001年組織對(duì)16家具有上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了檢查，結(jié)果表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量令人擔(dān)憂(yōu)。在檢查中，共抽查了上述會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的32份審計(jì)報(bào)告，并對(duì)21份審計(jì)報(bào)告所涉及的上市公司進(jìn)行了審計(jì)調(diào)查，檢查發(fā)現(xiàn)有14家會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了23份嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息虛假71.43億元，涉及41名注冊(cè)會(huì)計(jì)師。近年來(lái)，證券市場(chǎng)上接二連三出現(xiàn)的“深圳原野”、“紅光實(shí)業(yè)案”、“瓊民源案”、“鄭百文”和“銀廣夏事件”等無(wú)不暴露出會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的造假問(wèn)題。會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真，不僅直接侵害國(guó)家利益，擾亂國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序，導(dǎo)致宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)決策信息紊亂，而且加劇了整個(gè)社會(huì)的誠(chéng)信危機(jī)，甚至動(dòng)搖了廣大群眾對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展前景的信心。會(huì)計(jì)信息失真已成為一大社會(huì)公害，正引起越來(lái)越多人們的廣泛關(guān)注。
二、會(huì)計(jì)信息失真的原因
造成會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，概括地說(shuō)有人為因素和非人為因素，下面就此分別予以剖析：
(一)造成會(huì)計(jì)信息失真的人為因素
會(huì)計(jì)信息失真的人為因素主要是在會(huì)計(jì)活動(dòng)中當(dāng)事人為了個(gè)人利益，事前經(jīng)過(guò)周密的安排，故意以欺詐、隱瞞、舞弊等手段，使會(huì)計(jì)信息歪曲反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，或制造虛假的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。
1.企業(yè)主管部門(mén)干預(yù)。有些地方政府和企業(yè)主管部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)為突出政績(jī)，給企業(yè)下達(dá)硬指標(biāo)，強(qiáng)行壓任務(wù)。當(dāng)企業(yè)完不成目標(biāo)任務(wù)時(shí)，又有意識(shí)地引導(dǎo)企業(yè)虛報(bào)利潤(rùn)、隱瞞虧損。結(jié)果造成某些人受益，企業(yè)職工遭殃，國(guó)家利益受損。
2.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)偽造成果。某些企業(yè)為達(dá)到自己的某種目的，或者當(dāng)企業(yè)遇到困難、或經(jīng)營(yíng)不善、或經(jīng)濟(jì)效益不理想時(shí)，弄虛作假有利于爭(zhēng)取貸款、吸引外資，壯大自身實(shí)力。
3.財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)不高�？梢哉f(shuō)，所有會(huì)計(jì)信息失真都與財(cái)會(huì)人員有關(guān)。但就其主觀(guān)原因而論，又可大致分為故意行為和過(guò)失行為兩種。故意行為是財(cái)務(wù)人員道德素質(zhì)低，名利思想嚴(yán)重，法制觀(guān)念淡薄，主動(dòng)或被動(dòng)地有意編造假賬、假報(bào)表，提供虛假信息來(lái)欺上瞞下，以謀求個(gè)人利益。如根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)意圖隨意調(diào)整或編造會(huì)計(jì)信息就是典型的故意行為，是明知故犯。過(guò)失行為則是由于企業(yè)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，理論水平低，對(duì)法規(guī)政策理解不透，對(duì)實(shí)際情況不甚明了以及具體操作能力差、責(zé)任心不強(qiáng)造成的，這也是我們會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作差的具體表現(xiàn)。
(二)會(huì)計(jì)信息失真的非人為原因
上面所述無(wú)論外部原因還是內(nèi)部原因，都是人為干擾造成了會(huì)計(jì)信息的失真。實(shí)際上，由于會(huì)計(jì)核算本身的客觀(guān)局限性也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息在一定程度上出現(xiàn)失真，主要表現(xiàn)在：
1.會(huì)計(jì)環(huán)境變化與會(huì)計(jì)方法變化的不同步性。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，價(jià)值運(yùn)動(dòng)環(huán)境是瞬息萬(wàn)變的，如物價(jià)變化和隨機(jī)事件的發(fā)生等，都會(huì)對(duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的流量、流向發(fā)生影響。而會(huì)計(jì)核算的規(guī)定，原則上又是相對(duì)穩(wěn)定的，加之會(huì)計(jì)本身是反應(yīng)性的，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息與實(shí)際情況存在“時(shí)滯”現(xiàn)象，這就必然產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息反映的誤差和失真，市場(chǎng)越是不穩(wěn)，競(jìng)爭(zhēng)越是激烈，這種誤差和失真度就越大。
2.會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量的假定和估計(jì)性。在會(huì)計(jì)核算中，存在許多不可確知和難以準(zhǔn)確計(jì)量的因素，因此，會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量工作有時(shí)不得不借助于假定和估計(jì)方法。如固定資產(chǎn)使用期限、預(yù)計(jì)殘值、折舊率的確定，以及一些共同費(fèi)用的分?jǐn)�、收發(fā)材料的計(jì)價(jià)、費(fèi)用跨期分配和成本結(jié)轉(zhuǎn)等，都只能是近似的結(jié)果。因而，會(huì)計(jì)信息不可能絕對(duì)精確地與客觀(guān)價(jià)值運(yùn)動(dòng)相符合。
3.對(duì)未來(lái)事項(xiàng)認(rèn)識(shí)的不確定性和模糊性。未來(lái)事項(xiàng)由于受現(xiàn)在和未來(lái)各種必然和偶然因素的影響，其發(fā)展變化總是模糊的和不確定的。雖然人們努力探討各種預(yù)測(cè)方法，試圖盡可能準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)，但只要我們將會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)結(jié)果與實(shí)際情況進(jìn)行比較就不難發(fā)現(xiàn)，其準(zhǔn)確性很多都是不怎么可靠的。從理論上來(lái)說(shuō)，實(shí)際結(jié)果同預(yù)測(cè)結(jié)果出現(xiàn)差異也是必然的。
綜上所述，人為因素和非人為因素共同導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的失真，其中人為因素是最主要的原因，也是治理的主要對(duì)象。
三、對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真的治理對(duì)策
(一)企業(yè)內(nèi)部治理是關(guān)鍵
1.完善法人治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)股東等財(cái)務(wù)信息需求者參與監(jiān)控的動(dòng)機(jī)和能力，比如健全董事會(huì)、建立審計(jì)委員會(huì)、建立股東對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的強(qiáng)力約束、建立董事會(huì)與經(jīng)理層之間基于合約的委托代理關(guān)系等措施。
2.強(qiáng)調(diào)單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任。要想從根本上扭轉(zhuǎn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的嚴(yán)重局面，關(guān)鍵是要對(duì)單位負(fù)責(zé)人實(shí)施有效的控制，要明確、加重單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任。而我國(guó)1993年的《會(huì)計(jì)法》在這一點(diǎn)上卻規(guī)定得不夠明確，缺乏可操作性，在實(shí)際中造成了誰(shuí)負(fù)責(zé)，結(jié)果誰(shuí)都不負(fù)責(zé)的混亂局面。新《會(huì)計(jì)法》第四條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)�！钡诙畻l規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。”第二十八條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。”第四十六條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)，抵制違反本法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員以降級(jí)、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或開(kāi)除等方式實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任;尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位貪污給予行政處分�！毙隆稌�(huì)計(jì)法》的這些規(guī)定強(qiáng)化了單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任，抓住了會(huì)計(jì)信息造假的本質(zhì)，從而能夠有效地治理我國(guó)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重的局面。一旦造假事實(shí)被發(fā)現(xiàn)，單位負(fù)責(zé)人難辭其咎;單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)人員頤指氣使、把會(huì)計(jì)人員當(dāng)擋箭牌的局面也會(huì)大大改觀(guān)。
3.提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)�！稌�(huì)計(jì)法》除明確單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任外，也規(guī)定會(huì)計(jì)人員做假帳，屬于明知故犯，不論何種原因，一律處罰。會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性與單位負(fù)責(zé)人共同承擔(dān)責(zé)任。所以會(huì)計(jì)人員應(yīng)該透徹理解《會(huì)計(jì)法》，堅(jiān)持依法進(jìn)行會(huì)計(jì)行為，具有高尚的職業(yè)道德和社會(huì)道德，在社會(huì)中，如形成崇尚良好的職業(yè)道德環(huán)境，會(huì)促使會(huì)計(jì)人員在主觀(guān)上注意加強(qiáng)行使會(huì)計(jì)監(jiān)督的義務(wù);反之如果會(huì)計(jì)職業(yè)道德敗壞成為一種風(fēng)氣，會(huì)計(jì)人員協(xié)助造假不僅不會(huì)受到社會(huì)指責(zé)還會(huì)成為一門(mén)值得夸耀的技巧，那么可想而知會(huì)計(jì)信息的可靠性能有多少。
(二)聯(lián)合相關(guān)部門(mén)，加強(qiáng)外部監(jiān)督
外部監(jiān)督是防止會(huì)計(jì)信息失真的必要手段。會(huì)計(jì)行為的內(nèi)容隨著社會(huì)關(guān)系的改變而不斷變化和充實(shí)，會(huì)計(jì)信息、的使用范圍也日趨擴(kuò)大，滲透至社會(huì)的各個(gè)方面。要使會(huì)計(jì)信息具有公允性，得到社會(huì)的承認(rèn)，必須有外部的有力監(jiān)督�！稌�(huì)計(jì)法》中規(guī)定：財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行，證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)應(yīng)依有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查，檢查后應(yīng)出具檢查結(jié)論，進(jìn)行鑒定評(píng)價(jià)，從而使會(huì)計(jì)信息獲得社會(huì)的公認(rèn)。另一方面，應(yīng)加強(qiáng)社會(huì)中介組織的監(jiān)督作用，因?yàn)閷?zhuān)業(yè)的監(jiān)督來(lái)得更有效果。目前，我國(guó)有數(shù)十萬(wàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，且數(shù)量還在不斷擴(kuò)大，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮他們的作用，并推行報(bào)表審計(jì)簽證制度，對(duì)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象起事后控制的作用。通過(guò)這些外部監(jiān)督措施，維護(hù)財(cái)政紀(jì)律和經(jīng)濟(jì)秩序，防止會(huì)計(jì)信息的失真。同時(shí)也有利于單位籌資和擴(kuò)大發(fā)展。
四、結(jié)論
會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重危害我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，治理對(duì)策應(yīng)運(yùn)用新《會(huì)計(jì)法》這把利劍，從企業(yè)內(nèi)、外兩部分著手，加強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人責(zé)任意識(shí)，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平，加強(qiáng)外部監(jiān)督作用，采取行之有效的辦法，徹底解決會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，只有這樣我們才能迎來(lái)會(huì)計(jì)信息的湛湛晴空。
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