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會(huì)計(jì)工作基本流程
那么大學(xué)出版社的會(huì)計(jì)人員在出版社的流程中有哪些基本的會(huì)計(jì)工作任務(wù)呢？歸納下來，主要有以下幾個(gè)方面的工作。
（一）籌集資金。大學(xué)出版社是企業(yè)化管理的事業(yè)單位，除注冊資金外，沒有上級撥入的經(jīng)費(fèi)來源，流動(dòng)資金以自籌為主�；I集資金的渠道有：(1)注冊資金，大學(xué)出版社成立時(shí)學(xué)校投入的，這部分資金一般比較少；(2)銷售圖書的回籠資金，這是資金中最主要的部分，銷售的圖書若貨款不能及時(shí)回籠就無法組織再生產(chǎn)；(3)銀行貨款，負(fù)債經(jīng)營。利用銀行的錢為自己的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)，在資金一時(shí)不能到位的情況下，能解燃眉之急。同時(shí)，為了節(jié)約資金成本，一般以短期貸款為主；(4)爭取校辦企業(yè)的所得稅免交，免交的所得稅先上交給學(xué)校然后再爭取返回給出版社，作為學(xué)校追加的投資；(5)爭取學(xué)校為解決學(xué)術(shù)著作出版難的問題，投資部分資助出版金，專門用于學(xué)術(shù)性著作的出版；(6)利用一些暫收款項(xiàng)聚集資金，比如：預(yù)收的貨款和應(yīng)付而未付的成本；(7)其他業(yè)務(wù)的收入；(8)少量的社會(huì)捐贈(zèng)；(9)資金運(yùn)作。在資金比較寬松的環(huán)境下，可以選擇有一些資金投資渠道，爭取有效地資金回報(bào)。我社成立幾年來，資金控制較好，流動(dòng)資金基本良性循環(huán)，在開始時(shí)資金困難的情況下，不僅還清了貸款，還連年被銀行評定為AA級信用單位，成為學(xué)校進(jìn)行教育貼息貸款的擔(dān)保單位，為學(xué)校建設(shè)新校區(qū)作出了貢獻(xiàn)。
（二）會(huì)計(jì)核算的任務(wù)。會(huì)計(jì)核算的目的是增收節(jié)支，為增加利潤服務(wù)。因此，會(huì)計(jì)核算的主要任務(wù)有生產(chǎn)成本的核算、產(chǎn)品銷售的核算、費(fèi)用的核算、利潤的核算。
1.生產(chǎn)成本的核算。生產(chǎn)成本由直接生產(chǎn)成本和間接生產(chǎn)成本組成。直接生產(chǎn)成本主要由紙張、稿費(fèi)、裝幀材料、制版費(fèi)、印刷、裝訂、出版損失等組成。間接生產(chǎn)成本由編錄經(jīng)費(fèi)組成，編錄經(jīng)費(fèi)記錄的是編輯人員的工資、福利、辦公、差旅、圖書資料等費(fèi)用，以分期攤銷的形式進(jìn)入直接生產(chǎn)成本。圖書成本有其核算的特點(diǎn)：單本書的生產(chǎn)工序多，從組稿、審稿、發(fā)稿、制版、印刷、裝訂等，即使重印書，工序也不得少。印刷圖書又都是采取委托加工的形式，有時(shí)根據(jù)作者要求往往一本書的制版、封面印刷和內(nèi)芯印刷、圖書裝訂不在同一個(gè)工廠完成，這樣圖書成本的結(jié)算單位也多。再加上圖書的品種多，印次多。一般出版社每年新書和重印書都有上百種，暢銷書就更多，又造成了圖書的在產(chǎn)品多。一本書從選題策劃開始到結(jié)清全部賬目，長則幾年，短者也要幾個(gè)月以上，生產(chǎn)周期之長就會(huì)影響成本結(jié)轉(zhuǎn)的時(shí)間。圖書成本中又以材料占成本的比重大。一本書的材料主要由紙張和裝幀材料構(gòu)成。因此會(huì)計(jì)要針對圖書成本的特點(diǎn)來進(jìn)行核算，要了解紙張的市場價(jià)格，熟悉出版工價(jià)，配合出版科對印刷廠定期進(jìn)行調(diào)研，不斷選擇質(zhì)量好價(jià)格低的印刷廠家，千方百計(jì)降低生產(chǎn)成本；及時(shí)地進(jìn)行會(huì)計(jì)的結(jié)賬、算賬工作，減少生產(chǎn)成本在產(chǎn)品的停留時(shí)間；合理分?jǐn)偩庝浗?jīng)費(fèi)，節(jié)約編輯費(fèi)用支出；密切關(guān)注成本差異情況，設(shè)立生產(chǎn)成本警戒線，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)成本不合理的漲幅要及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員對成本核算的管理作用和監(jiān)督作用。
2.產(chǎn)品銷售的核算。出版社的產(chǎn)品銷售核算主要是圖書的銷售和其他產(chǎn)品的銷售。產(chǎn)品的銷售過程是價(jià)值的實(shí)現(xiàn)過程，是保證出版社書刊再生產(chǎn)的重要條件，只有將圖書盡快地銷售出去，取得貨款，才能補(bǔ)償生產(chǎn)經(jīng)營中的耗費(fèi)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，圖書銷售早已由賣方市場轉(zhuǎn)變?yōu)橘I方市場，一般采用寄銷的形式，現(xiàn)在除新華書店主渠道銷售外，還有二渠道銷售、對個(gè)體書商的銷售，協(xié)作出版圖書的銷售、行業(yè)發(fā)行圖書的銷售等等，銷售的形式越來越多樣化。今后還要通過圖書的發(fā)行網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行網(wǎng)上銷售。產(chǎn)品銷售也有特點(diǎn)：①增值稅的核算。國家對出版行業(yè)圖書銷售實(shí)行了優(yōu)惠政策，銷項(xiàng)稅率為13%，而生產(chǎn)成本進(jìn)項(xiàng)稅抵扣稅率卻為17%；但是視同銷售的圖書要計(jì)銷項(xiàng)稅，比如樣書贈(zèng)閱等；圖書途中損耗、報(bào)廢清理、校內(nèi)教材的銷售要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算。②折扣率的核算。為了促進(jìn)銷售，出版社必須根據(jù)市場客觀情況和本社圖書營銷的實(shí)際情況執(zhí)行不同的折扣率，比如客戶信譽(yù)的好壞、付款速度的快慢、進(jìn)貨批量的大孝圖書的種類等等。③應(yīng)收賬款增多，回款任務(wù)成為重中之重。市場經(jīng)濟(jì)條件下的圖書市場，3～6個(gè)月以后才能開始結(jié)付貨款，若圖書出庫以后過急追款其結(jié)果不僅無法結(jié)賬，還會(huì)造成對方退貨，圖書一旦退庫就會(huì)造成人為的途中損耗；若提前開票，又會(huì)造成貨款還未收到就提前納稅或紅票沖賬現(xiàn)象，若發(fā)生對方將增值稅票遺失，企業(yè)為了收回貨款就得重新開票重復(fù)納稅，給企業(yè)帶來損失。針對產(chǎn)品銷售的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)人員必須遵守國家的稅收政策進(jìn)行賬務(wù)處理；對本社制定的圖書折扣率指標(biāo)嚴(yán)格控制、監(jiān)督執(zhí)行；對已發(fā)出商品一時(shí)還無法實(shí)現(xiàn)銷售的收入要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控和核算，分不同的購貨單位做好詳細(xì)的記錄、統(tǒng)計(jì)在案；并且督促發(fā)行人員抓緊對客戶的聯(lián)系，一旦時(shí)機(jī)成熟積極配合收款。目前，許多出版社已推行發(fā)行業(yè)務(wù)員營銷責(zé)任制，發(fā)行核算的指標(biāo)已細(xì)化到每個(gè)業(yè)務(wù)員，會(huì)計(jì)對產(chǎn)品銷售的核算任務(wù)更細(xì)更具體，產(chǎn)品銷售核算是會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)重要工作。
3.對直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的核算。出版社對費(fèi)用核算，基本上是按人員性質(zhì)來分類的，直接費(fèi)用是指編錄經(jīng)費(fèi)，編輯發(fā)生的費(fèi)用分別進(jìn)入編錄經(jīng)費(fèi)，分?jǐn)傔M(jìn)入生產(chǎn)成本；間接費(fèi)用有三項(xiàng)：即銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。發(fā)行人員的費(fèi)用分別進(jìn)入銷售費(fèi)用核算；管理人員的費(fèi)用分別進(jìn)入管理費(fèi)用核算，財(cái)務(wù)費(fèi)用用來核算貸款利息、存款利息以及手續(xù)費(fèi)等。前面幾項(xiàng)費(fèi)用又各自分為十幾個(gè)細(xì)目核算，出版社為了節(jié)約費(fèi)用增加利潤，對一些費(fèi)用指標(biāo)分別按書、按人進(jìn)行考核，凡是進(jìn)行考核核算的指標(biāo)，會(huì)計(jì)人員必須按書、按人記賬：比如差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、宣傳廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等等，隨著業(yè)務(wù)員營銷責(zé)任制和編輯人員責(zé)任制的逐步實(shí)施，出版社對費(fèi)用指標(biāo)的考核也更細(xì)更具體，發(fā)行業(yè)務(wù)員營銷責(zé)任制可將費(fèi)用指標(biāo)考核到每個(gè)人，編輯責(zé)任制又會(huì)將費(fèi)用指標(biāo)考核到每本書。會(huì)計(jì)人員在對費(fèi)用的核算中必須發(fā)揮自己的監(jiān)控作用，把好財(cái)務(wù)復(fù)核關(guān)。要根據(jù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和本社制定規(guī)章制度進(jìn)行報(bào)銷手續(xù)，對違法違規(guī)的費(fèi)用支出堅(jiān)決不予辦理；對手續(xù)不全的費(fèi)用支出退回重新辦理；對超標(biāo)的費(fèi)用支出必須報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，否則堅(jiān)決不予報(bào)銷。并且要定期進(jìn)行費(fèi)用分析，將費(fèi)用的開支情況及時(shí)匯報(bào)，供有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)參考。
4.對利潤的核算。對財(cái)務(wù)成果的核算就是對利潤的核算。說到底出版社的一切核算都是為了利潤的核算。從增收節(jié)支的角度看，對產(chǎn)品的核算、對生產(chǎn)成本的核算、對費(fèi)用的核算也都是為了利潤的核算。利潤的高低反映了出版社的管理水平和增產(chǎn)節(jié)支的成效。因此，利潤的盈虧是考核出版社經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)綜合指標(biāo)。會(huì)計(jì)人員對利潤的核算可以從幾個(gè)方面著手：①根據(jù)上年產(chǎn)品的銷售情況、生產(chǎn)成本費(fèi)用支出情況等有關(guān)資料和目前的市場情況進(jìn)行預(yù)測，確定下年的利潤目標(biāo)，編制初步的利潤計(jì)劃。②對當(dāng)年利潤完成進(jìn)度進(jìn)行跟蹤記錄，采取必要的措施確保全面完成計(jì)劃。③年終按本年利潤完成情況，按照規(guī)定的結(jié)轉(zhuǎn)程序進(jìn)行利潤結(jié)轉(zhuǎn)，做好利潤的分配工作。④對本年的利潤完成情況進(jìn)行全面地分析，檢查企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，進(jìn)一步挖掘生產(chǎn)潛力，提高利潤發(fā)展水平。
（三）報(bào)表和財(cái)務(wù)分析。高校出版社實(shí)行的是事業(yè)單位企業(yè)化管理。學(xué)校財(cái)務(wù)處是出版社的財(cái)務(wù)主管部門，新聞出版局財(cái)務(wù)處是出版社的業(yè)務(wù)指導(dǎo)部門。除此以外，上級部門還有國家和地方稅務(wù)局、銀行信貸部門、工商部門等等。財(cái)務(wù)報(bào)表有資產(chǎn)負(fù)債表、損益表，分別上報(bào)有關(guān)部門；稅務(wù)報(bào)表有一般納稅人的增值稅納稅申報(bào)表、營業(yè)稅表、個(gè)人所得稅表，企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表；統(tǒng)計(jì)報(bào)表有新聞出版局電訊月報(bào)和出版社內(nèi)部統(tǒng)計(jì)報(bào)表；除此以外，年度還有現(xiàn)金流量表、基金表、校辦企業(yè)報(bào)表、國稅地稅年檢表，國有資產(chǎn)年度報(bào)表及年度報(bào)告書等。并且為了加強(qiáng)出版社的經(jīng)營管理，財(cái)務(wù)部每年都要有書面的財(cái)務(wù)分析報(bào)告，從資金管理、經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)狀況、國有資產(chǎn)增值情況以及存在問題等等多個(gè)方面進(jìn)行認(rèn)真的分析，供領(lǐng)導(dǎo)參考，提供決策依據(jù)。
（四）對國有流動(dòng)資產(chǎn)的管理。出版社的流動(dòng)資產(chǎn)管理除了對貨幣資金的管理外，還有對應(yīng)收賬款、存貨的管理。(1)對貨幣資金的管理主要是要記好銀行日記賬和現(xiàn)金日記賬，做到日清月結(jié)，按月核對銀行未達(dá)賬，及時(shí)清理未達(dá)事項(xiàng)。并且要加強(qiáng)對外幣資金和其他貨幣資金的管理，及時(shí)按銀行匯率進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，注意節(jié)約使用流動(dòng)資金。(2)對應(yīng)收賬款的管理主要是要及時(shí)核對應(yīng)收賬款，積極配合發(fā)行部門做好收款工作，加速貨款回籠。一定時(shí)間內(nèi)還要對應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析，盡量減少壞賬損失。(3)對存貨（庫存圖書）的管理更有一些實(shí)際的工作要做。比如：①盤點(diǎn)工作。目前市場條件下，產(chǎn)值和庫存、訂貨與退書是雙相雙伴的孿生姐妹。一方面為了促進(jìn)銷售，就得備足庫存，產(chǎn)值的增長，庫存就增長；另一方面，訂貨的增加，退貨就增加，發(fā)書發(fā)得多，銷售不出去，就造成大量退貨。圖書由于改版、修訂等原因，積壓較多，盤點(diǎn)的任務(wù)就重。出版社一年至少要組織一至兩次的盤點(diǎn)。會(huì)計(jì)人員要監(jiān)督儲(chǔ)運(yùn)人員對庫存圖書的盤點(diǎn)，督促查找盈虧的原因，并根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)處理。②清點(diǎn)報(bào)廢的圖書。對由于教材的改版、修訂、以及退書往返造成的破損圖書，要定期進(jìn)行清理。清理時(shí)要根據(jù)學(xué)校制定的有關(guān)政策，超過一定的報(bào)廢限額請學(xué)校國有資產(chǎn)辦公室來人監(jiān)銷。報(bào)廢圖書要聯(lián)系專門的印刷廠銷毀，不能讓報(bào)廢的圖書重新流入市場，以免干擾新版圖書的銷售。③計(jì)提呆滯損失。會(huì)計(jì)人員年終必須根據(jù)新聞出版財(cái)務(wù)制度和學(xué)校的規(guī)定，不同年度出版的圖書按不同的比例計(jì)提呆滯損失，以便報(bào)廢圖書時(shí)的賬務(wù)處理，同時(shí)要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的稅務(wù)處理。④對國有流動(dòng)資產(chǎn)的管理還包括對出版社下屬獨(dú)立核算單位的流動(dòng)資產(chǎn)管理。對這些下屬單位要進(jìn)行必要的財(cái)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。可以通過制定一些財(cái)務(wù)制度進(jìn)行控制，并經(jīng)常閱讀有關(guān)的報(bào)表或合并會(huì)計(jì)報(bào)表了解這些單位的財(cái)務(wù)進(jìn)度，對財(cái)務(wù)情況進(jìn)行分析，必要時(shí)可以對其財(cái)務(wù)情況進(jìn)行抽查，以便加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理。
(五)財(cái)務(wù)分配工作。出版社的財(cái)務(wù)分配按國家、集體、個(gè)人可分為上交國家稅收、上交學(xué)校利潤、內(nèi)部分配三個(gè)部分。
1.上交國家的稅收有增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、營業(yè)稅、城建稅、教育附加、基金等。每月月報(bào)，會(huì)計(jì)人員必須按照國家稅務(wù)規(guī)定，按期納稅和辦理緩交的手續(xù)。除此以外，大學(xué)出版社每年還有兩大稅種有重要的工作要做。(1)增值稅的先征后返工作。這項(xiàng)工作是大學(xué)出版社根據(jù)國家給出版行業(yè)的政策，將已銷售的科研圖書、學(xué)術(shù)性著作和大、中、小學(xué)課本中已交納給國家的銷項(xiàng)稅，通過一定的申報(bào)手續(xù)，經(jīng)有關(guān)部門審批后以財(cái)政返回的形式重新返還給企業(yè)。這項(xiàng)工作雖然國家有政策，但是控制得很嚴(yán)，并有書號進(jìn)行核對；還要經(jīng)過國家稅務(wù)局、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、江蘇省財(cái)政廳、財(cái)政部駐江蘇特派員辦事處層層審批過關(guān)。(2)企業(yè)所得稅的免交工作。大學(xué)出版社作為校辦企業(yè)，國家給予了一定的優(yōu)惠政策，但是要同時(shí)符合三個(gè)條件才能申辦免交所得稅：①必須是學(xué)校投資的，②是學(xué)校進(jìn)行管理的，③利潤上交給學(xué)校的。國家對校辦企業(yè)的所得稅減免，采取了視企業(yè)經(jīng)營情況可減可免，超過一定的限額，也可以部分納稅的政策。這樣，申辦免交所得稅的工作就比較困難，有時(shí)要請學(xué)校出面才行。因?yàn)闋幦〉剿枚惖拿饨粚W(xué)校、對出版社都是有利的。免交的所得稅，學(xué)校視出版社的資金運(yùn)營情況全部或部分返回給出版社，既增加了對出版社的投資；同時(shí)大學(xué)出版社的資產(chǎn)也是學(xué)校資產(chǎn)的一部分，也擴(kuò)大了學(xué)校的資產(chǎn)。今后，這項(xiàng)工作還要繼續(xù)做下去。
2.上交學(xué)校的利潤。大學(xué)出版社作為學(xué)校的二級獨(dú)立核算單位，每年年終，必須根據(jù)學(xué)校為出版社制定的分配辦法上交學(xué)校利潤，并且隨著效益的提高爭取逐年有所增加，作為出版社對學(xué)校投資的最好回報(bào)。
3.做好大學(xué)出版社內(nèi)部分配的會(huì)計(jì)工作。大學(xué)出版社在確保上交學(xué)校利潤的同時(shí)，可以根據(jù)當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營情況和學(xué)校制定的分配辦法按比例計(jì)提效益工資，制定本社的分配政策，并根據(jù)社內(nèi)的考核指標(biāo)對本社有關(guān)人員進(jìn)行單項(xiàng)的獎(jiǎng)勵(lì)，引進(jìn)激勵(lì)機(jī)制，促進(jìn)事業(yè)的發(fā)展。
（六）做好財(cái)務(wù)部的其他管理工作。比如：做好會(huì)計(jì)檔案的保管工作、建立發(fā)票領(lǐng)用制度、做好支票印鑒及證件的保管工作，做好安全財(cái)務(wù)室的工作。安排好本科室會(huì)計(jì)人員的工作和學(xué)習(xí)，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。認(rèn)真接受上級主管部門的領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，搞好和稅務(wù)部門、銀行等部門的關(guān)系，協(xié)調(diào)好財(cái)務(wù)部與出版社內(nèi)部其他科室的關(guān)系，做好對外來客戶和印刷廠的結(jié)賬算賬工作，搞好對內(nèi)對外的服務(wù)。完成出版社交給的其他突擊性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。
總之，大學(xué)出版社的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作與其他單位相比，有其獨(dú)特的特點(diǎn)。除了正常的會(huì)計(jì)工作、稅務(wù)工作必須定期完成外，隨著管理工作的深入，會(huì)計(jì)工作已從單獨(dú)的記賬算賬型向管理核算型逐漸轉(zhuǎn)變，會(huì)計(jì)人員必須適應(yīng)這一轉(zhuǎn)變，要逐步介入到管理中去。目前，出版社要求：書要核算到本，費(fèi)用要核算到人，并積極推行發(fā)行業(yè)務(wù)員營銷負(fù)責(zé)制和編輯工作責(zé)任制，內(nèi)部管理核算的指標(biāo)訂得更細(xì)，更具體了，并且這種核算與每個(gè)員工都有切身的利益關(guān)系。因此，會(huì)計(jì)人員的工作任務(wù)就更重，責(zé)任也就更大了。要做好出版工作流程中的會(huì)計(jì)工作，每個(gè)會(huì)計(jì)都必須非常努力地去實(shí)踐，盡管各人的分工不同，但大家都是為著出版社整體的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的。會(huì)計(jì)人員一定要加強(qiáng)自身的責(zé)任心和事業(yè)心，搞好互相之間的協(xié)調(diào)，保證出版社工作流程的各個(gè)會(huì)計(jì)工作環(huán)節(jié)的正常運(yùn)行，為大學(xué)出版社的繁榮貢獻(xiàn)自己的力量。
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