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企業(yè)如何加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和逐步完善，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，國(guó)有企業(yè)改革的不斷深入，面對(duì)日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)要生存和發(fā)展，就必須強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)。下面對(duì)建立企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)談幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)：
一、現(xiàn)代內(nèi)部控制概念及內(nèi)容
內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理者為防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，促進(jìn)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效實(shí)施而制定的各種業(yè)務(wù)操作程序、管理方法、控制措施的總稱(chēng)。內(nèi)部控制是企業(yè)管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物，是管理當(dāng)局為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而設(shè)計(jì)的自律系統(tǒng)。
內(nèi)部控制制度由五個(gè)要素組成：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。
1.控制環(huán)境:控制環(huán)境由反映最高管理當(dāng)局、董事和企業(yè)所有者對(duì)內(nèi)部控制重要性的態(tài)度的各種控制行為、政策和程序組成。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是人制定的，也是由人完成的，為企業(yè)提供了自律架構(gòu)，樹(shù)立員工的控制意識(shí)和企業(yè)文化的氛圍。企業(yè)的誠(chéng)信原則、道德價(jià)值觀、員工的素質(zhì)、企業(yè)文化等對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的效果有重要影響。
2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估:每個(gè)企業(yè)都面臨著來(lái)自各個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)，正確認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，就要對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估受制于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、規(guī)章制度、經(jīng)營(yíng)環(huán)境等因素，必須與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)等指標(biāo)結(jié)合起來(lái)，以使錯(cuò)誤和不合法行為的發(fā)生降低到最低水平。
3.信息與溝通：指企業(yè)的各部門(mén)管理人員能夠取得在執(zhí)行、管理、控制過(guò)程中所需要的信息，這些信息包括經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等方面的信息，并且能夠交換。
4.控制活動(dòng):控制活動(dòng)是指管理當(dāng)局為保證管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序。任何企業(yè)都可能有許多這類(lèi)的政策和程序，但一般都可歸納為以下幾種：職責(zé)分工、授權(quán)與批準(zhǔn)、充分的憑證和紀(jì)錄、資產(chǎn)和記錄的實(shí)物控制、獨(dú)立檢查。
5.監(jiān)督:監(jiān)督活動(dòng)是有管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行效果進(jìn)行經(jīng)常或定期的質(zhì)量評(píng)估，以確定內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是否按照既定的目的運(yùn)行，以及對(duì)特定情況下發(fā)生的變化進(jìn)行適當(dāng)?shù)男拚�。�?duì)內(nèi)部控制監(jiān)督所需的信息，來(lái)自于多種渠道，包括內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)告、有關(guān)控制活動(dòng)的例外報(bào)告、有關(guān)管理機(jī)構(gòu)提交的報(bào)告、經(jīng)營(yíng)人員的反饋信息以及顧客對(duì)賬單費(fèi)用的意見(jiàn)等各個(gè)方面。
二、關(guān)于內(nèi)部控制的目標(biāo)
內(nèi)部控制制度的目標(biāo)是指企業(yè)管理當(dāng)局實(shí)施內(nèi)部控制所要達(dá)到的效果，歸納有四個(gè)目標(biāo)：
1.保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整及對(duì)其的有效使用。
2.保證會(huì)計(jì)信息及其他各種管理信息的存在、可靠和及時(shí)提供。
3.保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。
4.保證各項(xiàng)法律和規(guī)范的遵守，以使企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序進(jìn)行。
三、內(nèi)部控制固有的局限
內(nèi)部控制只能為企業(yè)達(dá)到其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供合理的保證，因?yàn)閮?nèi)部控制還有其固有的局限，管理當(dāng)局在制定內(nèi)部制度時(shí)許多無(wú)法預(yù)料的因素及許多對(duì)于內(nèi)部控制本身就無(wú)法控制，例如：
1.內(nèi)部控制只適于正常且經(jīng)常反復(fù)出現(xiàn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，而不能對(duì)特殊的、非正規(guī)的業(yè)務(wù)活動(dòng)(例外事項(xiàng))進(jìn)行控制。
2.內(nèi)部控制可能因企業(yè)員工的粗心大意、精力分散、判斷失誤或誤解上級(jí)指令而失效。
3.內(nèi)部控制還受到控制成本的限制，企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)立的成本不應(yīng)高于因舞弊和錯(cuò)誤所造成的可能損失。
4.當(dāng)企業(yè)員工相互勾結(jié)、內(nèi)外串通共謀時(shí)也無(wú)法控制。
5.當(dāng)管理人員濫用職權(quán)或不能正確使用權(quán)力時(shí)無(wú)法控制。
6.內(nèi)部控制可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的變化，使內(nèi)部控制削弱或失效。
盡管管理當(dāng)局力爭(zhēng)取得有效的控制效果，但由于上述及其他限制因素存在，內(nèi)部控制不可能完美無(wú)缺，這是企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時(shí)要認(rèn)真思考的問(wèn)題，內(nèi)部控制制度的建立也存在著經(jīng)濟(jì)性和有效性的關(guān)系。
四、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的一些問(wèn)題
由于受長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的束縛，我國(guó)在企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)上還存在不少問(wèn)題，表現(xiàn)在：
1.企業(yè)管理層重生產(chǎn)、輕經(jīng)營(yíng)、重開(kāi)發(fā)、輕內(nèi)部管理，甚至把內(nèi)部控制制度看成僅僅是財(cái)務(wù)管理部門(mén)的事，而沒(méi)有把內(nèi)部控制放在整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的高度來(lái)考慮。
2.有的企業(yè)雖建立了財(cái)會(huì)規(guī)章制度，但僅是紙上談兵，流于形式，而未得到切實(shí)的貫徹執(zhí)行。
3.忽視財(cái)務(wù)內(nèi)部稽核和內(nèi)部審計(jì)的作用。有的企業(yè)沒(méi)有財(cái)會(huì)部門(mén)的稽核，有的內(nèi)部稽核不規(guī)范，未形成制度。
4.在日常經(jīng)營(yíng)管理方面，比較麻木，內(nèi)部管理缺陷視而不見(jiàn)，使一些事故隱患長(zhǎng)期得不到發(fā)現(xiàn)和解決。
五、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制
《會(huì)計(jì)法》對(duì)建立內(nèi)部控制制度做出了明確規(guī)定，建立現(xiàn)代企業(yè)制度更要求企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制制度，針對(duì)當(dāng)前企業(yè)在內(nèi)部控制方面出現(xiàn)的一些主要問(wèn)題，應(yīng)從以下幾方面著手：
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(-)加強(qiáng)企業(yè)各方面的內(nèi)部牽制制度
內(nèi)部牽制是指對(duì)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時(shí)，必須做到不相容職務(wù)的分離。企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)有：授權(quán)審批職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)、會(huì)計(jì)記錄職務(wù)、審核監(jiān)督職務(wù)。
在內(nèi)部牽制中，必須對(duì)關(guān)鍵崗位采取工作輪換制，這樣才能更好地達(dá)到牽制的效果。工作輪換制是指根據(jù)不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度，明確規(guī)定并嚴(yán)格控制每一員工在某一崗位的履職時(shí)間。對(duì)關(guān)鍵崗位應(yīng)輪換頻繁一些，次要的崗位可少一些。從輪換中暴露出存在的問(wèn)題，揭示出制度的缺陷、管理的缺陷，如會(huì)計(jì)人員的委派制和輪崗制的結(jié)合。
(二)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制
建立科學(xué)、嚴(yán)密的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是安全、有效的財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。結(jié)合企業(yè)實(shí)際，嚴(yán)格按《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求設(shè)立財(cái)務(wù)控制的程序和崗位、稽核監(jiān)督的辦法。
(三)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稽核制度
在激烈的競(jìng)爭(zhēng)壓力下，企業(yè)較多地強(qiáng)調(diào)發(fā)展生產(chǎn)，追求經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不同程度地放松了內(nèi)部管理。沒(méi)有正確處理好發(fā)展與管理的關(guān)系，輕視內(nèi)部稽核作用，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為，稽核部門(mén)不能創(chuàng)造效益，還要占用人員編制，增加經(jīng)營(yíng)成本，沒(méi)有從根本上重視內(nèi)部稽核制度建設(shè)。
企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的很多案例表明，一些問(wèn)題的發(fā)生，并不是因?yàn)闆](méi)有制度，而是沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行制度，缺少內(nèi)部稽核制度。
(四)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度
內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個(gè)重要方面，其主要任務(wù)是相對(duì)獨(dú)立地監(jiān)督本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否按照所制定的方針政策和計(jì)劃執(zhí)行，對(duì)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督。它主要是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者服務(wù)。當(dāng)前有較多企業(yè)輕視內(nèi)部審計(jì)的作用，將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)合并、或由企業(yè)會(huì)計(jì)人員兼任審計(jì)人員的現(xiàn)象，這就使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)無(wú)法發(fā)揮作用。如果要發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，就必須保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立性，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，這樣才能真正發(fā)揮內(nèi)審人員的作用，監(jiān)督和保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)安全，監(jiān)督企業(yè)朝著合理、合法的良性方面發(fā)展，保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的正確執(zhí)行。
建立現(xiàn)代企業(yè)制度就是要求企業(yè)建立科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)，而完善有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)是保證現(xiàn)代企業(yè)制度正常運(yùn)行的基礎(chǔ)。
企業(yè)如何加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè) [篇2]
一、目前煤炭企業(yè)內(nèi)控制中存在的問(wèn)題
1．內(nèi)控觀念薄弱問(wèn)題。很多煤炭企業(yè)沒(méi)有足夠的內(nèi)控意識(shí)，沒(méi)有健全的內(nèi)控管理制度，并延續(xù)著傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理模式，看重對(duì)供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的控制卻忽視了對(duì)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的整體控制。這會(huì)造成企業(yè)片面強(qiáng)調(diào)對(duì)組織結(jié)構(gòu)的改革，而將內(nèi)部控制滯后，最終導(dǎo)致企業(yè)改革同治理不能協(xié)調(diào)發(fā)展。
2．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱問(wèn)題。很多煤炭企業(yè)的審計(jì)人員沒(méi)有強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，也缺乏處理風(fēng)險(xiǎn)的能力。一些煤炭企業(yè)即便設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，由于沒(méi)有健全的內(nèi)部審計(jì)制度，沒(méi)有高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)人員，內(nèi)部審計(jì)作用也得不到充分發(fā)揮。個(gè)別煤炭企業(yè)沒(méi)有規(guī)范的財(cái)務(wù)制度，賬務(wù)管理十分混亂，會(huì)計(jì)無(wú)證上崗、賬務(wù)造假現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。給企業(yè)帶來(lái)了很多不可預(yù)見(jiàn)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上這種風(fēng)險(xiǎn)是可以避免的，只要審計(jì)人員具備較高的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，有深刻的道德與法制觀，具備遵守規(guī)定與程序的意識(shí)并時(shí)刻保持頭腦清晰，嚴(yán)格把好審計(jì)關(guān)，就可以避免并化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3．負(fù)債經(jīng)營(yíng)導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高。錯(cuò)誤的投資方向與高負(fù)債經(jīng)營(yíng)的方式使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理時(shí)刻面臨著財(cái)務(wù)危機(jī)的威脅。過(guò)高的負(fù)債融資比例導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法在約定時(shí)間內(nèi)償還本金與利息。因?yàn)樨?fù)債經(jīng)營(yíng)具有抵稅效用，能降低企業(yè)的稅負(fù)水平，從而提高企業(yè)價(jià)值�？梢�(jiàn)，負(fù)債經(jīng)營(yíng)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)的重要策略。但是，對(duì)負(fù)債期限與負(fù)債額度沒(méi)有合理的計(jì)劃，反而會(huì)增加企業(yè)的虧損，甚至帶來(lái)企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)，嚴(yán)重時(shí)可導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)倒閉。
二、加強(qiáng)煤炭企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)相關(guān)措施
1．加強(qiáng)職位上的控制。對(duì)于牽制性的職務(wù)控制上應(yīng)加強(qiáng)，企業(yè)從自身實(shí)際情況出發(fā)，對(duì)自身內(nèi)部中存在關(guān)聯(lián)的工作流程進(jìn)行詳細(xì)分析，明確企業(yè)內(nèi)部相互制約的職務(wù)控制范圍。不相容的職務(wù)要徹底分離。如經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的授權(quán)批注與項(xiàng)目執(zhí)行要分離；執(zhí)行與審核稽查要分離；執(zhí)行與項(xiàng)目記錄要分離；物資保管與物資清查要分離。這樣經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都是互相牽制的，有效的避免了一個(gè)管理數(shù)職的現(xiàn)象，是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程處于大眾監(jiān)督氛圍之內(nèi)，有效的減少甚至杜絕了瀆職和舞弊現(xiàn)象的發(fā)生
2．加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的控制。為了確保企業(yè)內(nèi)部與外部信息的真實(shí)、完整，企業(yè)要建立內(nèi)部會(huì)計(jì)信息記錄體系。保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整、及時(shí)、準(zhǔn)確�？刂拼胧┤缦拢菏紫葧�(huì)計(jì)出具的原始憑證要經(jīng)過(guò)相關(guān)部門(mén)審核，所有的記賬憑證都要附有相應(yīng)的原始憑證，而且內(nèi)容必須一致。其次，憑證必須連續(xù)編號(hào)，不得篡序使用。再次對(duì)憑證的填制、記帳與編制報(bào)表等工作要定期復(fù)核。最后，賬目設(shè)立要有總分和細(xì)分，對(duì)總分帳和細(xì)分帳的核對(duì)，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人在處理有關(guān)業(yè)務(wù)后必須簽名蓋章，以明確責(zé)任。要定期對(duì)會(huì)計(jì)信息分析檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤并加以糾正。
3．加強(qiáng)內(nèi)部成本控制。加強(qiáng)成本控制，首先要實(shí)現(xiàn)對(duì)目標(biāo)成本控制，企業(yè)要將目標(biāo)成本細(xì)分，并層層落實(shí)到個(gè)人身上。其次按照落實(shí)在每個(gè)環(huán)節(jié)中的控制目標(biāo)進(jìn)一步細(xì)分，落實(shí)在每一個(gè)行動(dòng)上。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，要按照目標(biāo)成本對(duì)實(shí)際成本進(jìn)行嚴(yán)格的計(jì)算并反復(fù)審查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)節(jié)約方法和浪費(fèi)現(xiàn)象，利用有利因素，消除不良影響，不斷開(kāi)發(fā)降低成本的潛力。其次，對(duì)成本的控制要以國(guó)家相關(guān)規(guī)定為依據(jù)，在確保產(chǎn)品質(zhì)量的基礎(chǔ)上正確計(jì)算成本，嚴(yán)格控制各項(xiàng)費(fèi)用支出。對(duì)煤炭企業(yè)來(lái)講，尤其要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的控制。固定資產(chǎn)管理是一項(xiàng)較強(qiáng)的技術(shù)性工作，其管理一旦失控，造成的損失將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)一般的商品存貨等流動(dòng)資產(chǎn)。固定資產(chǎn)管理常見(jiàn)的漏洞是：盲目構(gòu)建；資本性支出擠占生產(chǎn)成本；固定資產(chǎn)盤(pán)盈不入賬；固定資產(chǎn)閑置不處理；虛增（減）折舊，虛列修理支出等。因此，必須加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行控制。企業(yè)在固定資產(chǎn)的日常管理中首先對(duì)于固定資產(chǎn)要編號(hào)建立固定資產(chǎn)卡片，要嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)日常維修和大修理計(jì)劃，定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行保養(yǎng)，消除安全隱患，其次要加大技改投入，不斷促進(jìn)固定資產(chǎn)技術(shù)升級(jí)，淘汰落后設(shè)備，保持企業(yè)固定資產(chǎn)技術(shù)的先進(jìn)性和企業(yè)發(fā)展的課持續(xù)性。再次要加強(qiáng)固定資產(chǎn)的清查制度對(duì)于盤(pán)虧與損毀的物資要追究責(zé)任人的過(guò)失，按損失賠償。
4．加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)收支審批的控制。建立健全的財(cái)務(wù)收支審批制度不難，難在貫徹執(zhí)行。對(duì)企業(yè)內(nèi)部的費(fèi)用支出要實(shí)現(xiàn)集約化管理，審批權(quán)限要高度集中，避免審批漏洞的產(chǎn)生。首先，明確財(cái)務(wù)收支審批的范圍和權(quán)限，執(zhí)行的規(guī)范與程序以及承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任。其次，實(shí)行問(wèn)責(zé)制，對(duì)違反規(guī)定的財(cái)務(wù)收支，其經(jīng)辦人、審批人等涉及人員均要共同承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 同時(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的控制。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系中不可缺少的一部分，同時(shí)也是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控制度的基本措施，更是現(xiàn)代企業(yè)安全運(yùn)營(yíng)的保障。
總結(jié)：
可見(jiàn)加強(qiáng)煤炭企業(yè)的內(nèi)控管理，建立健全的制度，明確工作內(nèi)容、范圍與責(zé)任是最為有效的途徑，尤其是對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)以及審計(jì)部門(mén)的管理，是保證煤炭企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力并提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有力手段。因此煤炭企業(yè)要充分重視起對(duì)內(nèi)部控制制度的管理與實(shí)現(xiàn)，并不斷的改革、完善，最終建立其一套適用于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、符合企業(yè)實(shí)際的、行之有效的內(nèi)部控制體系。只有保證內(nèi)部運(yùn)作的有序，才能實(shí)現(xiàn)外部的順利發(fā)展。
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