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預(yù)提費用會計分錄怎么做
預(yù)提費用就是企業(yè)還沒支付，但應(yīng)該要支付的，要記入負債。相關(guān)的會計分錄怎么做？下面是小編為你整理的預(yù)提費用會計分錄，希望對你有幫助。
預(yù)提費用會計分錄
借：管理費用/銷售費用
貸：其他應(yīng)付款--預(yù)提XX費用
新會計準則，已取消了預(yù)提費用科目的使用�，F(xiàn)行預(yù)提費用可計入其他應(yīng)付款科目。
發(fā)票到了，先用紅字憑證沖回原預(yù)提費用憑證，再重新按發(fā)票金額做張憑證即可。
預(yù)提費用概念辨析
概念
待攤費用和預(yù)提費用的概念
待攤費用是指企業(yè)已經(jīng) 支出，但應(yīng)當由本期和以后各期分別負擔的、分攤期在1年以內(nèi)(含1年)的各項費用，如低值易耗品和出租出借包裝物的攤銷、預(yù)付財產(chǎn)保險費、預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金、預(yù)付報刊訂閱費、待攤固定資產(chǎn)修理費用、購買印花稅票,國債和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金等。
待攤費用的特點是支付在前，受益、攤銷在后。
預(yù)提費用是指企業(yè)從成本費用中 預(yù)先列支但尚未實際支付的各項費用，如銀行借款的利息費用、預(yù)提的固定資產(chǎn)`修理費用、租金和保險費等。
兩者的聯(lián)系
(一)賬戶設(shè)置的目的相同：兩者都屬于跨期攤提類賬戶，此類賬戶的設(shè)置目的是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，嚴格劃分費用的受益期間，正確計算各個會計期間的成本和盈虧，換句話說就是“誰受益，誰負擔費用”。
(二)賬戶的用途和結(jié)構(gòu)相同：兩者是用來核算和監(jiān)督應(yīng)由若干個會計期間共同負擔的費用，并將這些費用攤配到各個會計期間的賬戶。借方登記費用的實際支出額或發(fā)生額，貸方登記應(yīng)由各個會計期間負擔的費用攤配數(shù)。在實際工作中，對于不經(jīng)常發(fā)生的核算單位，兩賬戶可以合二為一，設(shè)置一個“待攤和預(yù)提費用”賬戶，借以簡化核算手續(xù)�！按龜偤皖A(yù)提費用”賬戶的余額應(yīng)列示待攤費用和預(yù)提費用的差額，即以期末待攤費用大于預(yù)提費用的差額列為借方余額，而期末預(yù)提費用大于待攤費用的差額列為貸方余額。此賬戶余額列示于資產(chǎn)負債表。
(三)兩者均具有流動性：兩者的受益期皆在2個月以上1年以下，所以都具有流動性，待攤費用為流動資產(chǎn)，預(yù)提費用為流動負債;在一定條件下，預(yù)提費用可以轉(zhuǎn)化為待攤費用。
(四)明細賬的設(shè)置相同：兩者都是按費用種類設(shè)置明細賬，進行明細分類的核算。
(五)審計方對兩者的審計目標相同：審查待攤費用和預(yù)提費用是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則記入當期成本，有無人為調(diào)節(jié)利潤的情況。因為在實際工作中，這兩個科目常被企業(yè)作為調(diào)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營利潤的“蓄水池”，特別是實行“工效掛鉤”的企業(yè)和實行利潤承包企業(yè)，用調(diào)節(jié)手段達到承包目標的實現(xiàn)和多計提效益工資的目的。
兩者的區(qū)別
(一)賬戶的性質(zhì)不同：賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類中，“待攤費用”屬于資產(chǎn)類賬戶。因為它是先支付后分攤，占用了企業(yè)的資金。該賬戶借方記錄企業(yè)各項資產(chǎn)的增加額，貸方記錄減少額，余額一般出現(xiàn)在借方，表示期末某一時點企業(yè)實際擁有的資產(chǎn)數(shù)額。“預(yù)提費用”屬于負債類賬戶。因為它是預(yù)先提取，該支付而尚未支付的費用，成為企業(yè)的負債。該賬戶的貸方記錄負債的增加額，借方記錄減少額，余額一般出現(xiàn)在貸方，反映企業(yè)在期末某一時點所承擔債務(wù)的實際數(shù)額。
(二)兩種費用的發(fā)生和記錄受益期的時間不一致：待攤費用是發(fā)生或支付在先，攤?cè)胧芤嫫谠诤蠹矗喊磳嶋H數(shù)支付，按平均數(shù)在以后受益期內(nèi)分攤;預(yù)提費用是先將費用計入受益期，支付費用在后即：按平均數(shù)在受益期預(yù)提，以后按實際數(shù)支付。
(三)填制會計報表的處理原則不同。待攤費用屬于費用發(fā)生后據(jù)實攤銷，事先知道具體的分配標準及分配金額，實務(wù)中不會出現(xiàn)貸方余額，填制會計報表時不需要進行調(diào)整;而預(yù)提費用需要事前估算將要發(fā)生費用的攤銷標準，事前并不知道具體的金額或標準，所以實務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)多提或少提的現(xiàn)象，容易出現(xiàn)借方余額。此時，一般不需要進行賬務(wù)處理，但在填制會計報表時，卻應(yīng)將其填入“待攤費用”項目，視同待攤費用處理，實務(wù)中叫做“賬表不符”。
預(yù)提費用核算舉例
例一
假定某工業(yè)企業(yè)10月份通過銀行預(yù)付第4季度保險費12600元。其中基本生產(chǎn)車間6900元，輔助生產(chǎn)車間1800元，企業(yè)行政管理部門2700元，專設(shè)的銷售機構(gòu)1200元。
支付時的會計分錄為：
借：待攤費用——預(yù)付保險費12600
貸：銀行存款12600
10月份該企業(yè)要編制待攤費用分配表(略)，然后，根據(jù)待攤費用分配表編制會計分錄如下：
借：生產(chǎn)成本----保險費 2300
制造費用——保險費 600
管理費用——保險費 900
營業(yè)費用——保險費 400
貸：待攤費用——待攤保險費4200
該企業(yè)11、12月份再做與10月份相同的會計分錄即可。
例二
假定某工業(yè)企業(yè)某生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)大修理費用，采用按年度的計劃修理費用分月平均預(yù)提、年末將預(yù)提修理費用與實際修理費用結(jié)平的方法。該企業(yè)該生產(chǎn)車間年度計劃修理費用為26400元，每月平均預(yù)提2200元。該車間實際支付的修理費用為：4月份13000元，8月份14000元。修理費用均用支票支付。
企業(yè)根據(jù)年度計劃編制預(yù)提費用分配表(略)，其會計分錄如下：
1—3月份，每月末預(yù)提修理費用時：
借：制造費用——修理費2200
貸：預(yù)提費用——預(yù)提修理費用2200
4月份支付修理費用時：
借：預(yù)提費用——預(yù)提修理費用13000
貸：銀行存款 13000
4月末預(yù)提修理費用時：
借：制造費用——修理費2200
貸：預(yù)提費用——預(yù)提修理費用2200
此時，4月末預(yù)提費用賬面是借方余額4200(元)
5—7月份，每月末預(yù)提修理費用時：
借：制造費用——修理費2200
貸：預(yù)提費用——預(yù)提修理費用2200
此時，7月末預(yù)提費用賬面是貸方余額2400(元)
8月份支付修理費用時：
借：預(yù)提費用——預(yù)提修理費用14000
貸：銀行存款 14000
此時，預(yù)提費用賬借方發(fā)生額=13000+14000=27000(元)
而實際的預(yù)提數(shù)=2200×7=15400(元)
所以還應(yīng)預(yù)提數(shù)額=27000-15400=11600(元)
即8-12月5個月內(nèi)每月應(yīng)提修理費用=11600÷5=2320(元)
8-12月份，每月計提修理費用時：
借：制造費用——修理費2320
貸：預(yù)提費用——預(yù)提修理費用2320
此時，12月末預(yù)提費用賬面已無余額。
拓展：
城建稅的會計分錄
賬戶設(shè)置
企業(yè)應(yīng)當在"應(yīng)交稅金"賬戶下設(shè)置"應(yīng)交城市維護建設(shè)稅"明細賬戶，專戶用來核算企業(yè)應(yīng)交城市維護建設(shè)稅的發(fā)生和繳納情況。該賬戶的貸方反映企 業(yè)按稅法規(guī)定計算出的應(yīng)當繳納的城市維護建設(shè)稅，借方反映企業(yè)實際向稅務(wù)機關(guān)繳納的城市維護建設(shè)稅，余額在貸方反映企業(yè)應(yīng)交而未交的城市維護建設(shè)稅。
如果出口企業(yè)當期的應(yīng)納稅額>0，企業(yè)會進行以下會計處理：
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(已交稅金)
貸：銀行存款
出口企業(yè)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)出口退稅審核系統(tǒng)的預(yù)審反饋情況，計算當期的應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額，如果當期的應(yīng)免抵稅額>0，企業(yè)應(yīng)進行以下會計處理：
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)
很顯然，出口企業(yè)根據(jù)“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(已交稅金)”和“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”這兩個科目當期的借方發(fā)生額就可以計算出當期應(yīng)納的城建稅和教育費附加。
城建稅的會計分錄實例
某工廠1998年11月30日計算出企業(yè)當月應(yīng)交的增值稅為68000元。該企業(yè)地處某城市，則計算出當月應(yīng)納城市維護建設(shè)稅為：
應(yīng)納稅額=68000×7%=4760元
則企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 4760
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 4760
12月4日，企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申報納稅，繳納城市維護建設(shè)稅4760元，則作如下會計分錄：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 4760
貸：銀行存款 4760
[例2]某企業(yè)按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定分期預(yù)繳增值稅和消費稅，每10日預(yù)繳一次，月終匯算清繳。1998年1月2日、12日、22日分別預(yù)繳增值 稅340000元，消費稅120000元，則同時預(yù)繳城市維護建設(shè)稅，應(yīng)預(yù)繳額為：
應(yīng)預(yù)繳額=(340000+120000)×7%=460000×7%=32200元
則企業(yè)按規(guī)定預(yù)繳時應(yīng)作如下會計分錄：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 32200
貸：銀行存款 32200
月末，企業(yè)計算出企業(yè)當月實際應(yīng)繳納增值稅為1180000元，消費稅為420000元，則實際應(yīng)納城市維護建設(shè)稅為：
應(yīng)納稅額=(1180000+420000)×7%=1600000×7%=112000元
則企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 112000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 112000
企業(yè)當月實際已預(yù)繳城市維護建設(shè)稅96600元，則12月2日企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)匯算時應(yīng)補交其余未交稅金15400元 (112000-96600)，則補交時作如下會計分錄：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 15400
貸：銀行存款 15400
拓展：
注會考試《稅法》城建稅征收管理
征收管理城建稅的征收與增值稅、消費稅、營業(yè)稅的征收同時進行，所以，納稅環(huán)節(jié)、地點、納稅期限的規(guī)定，均按上述三稅的規(guī)定辦理。但是，屬于下列情況的，納稅地點為：
1、代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個人，同時也是城市維護建設(shè)稅的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人，其城建稅的納稅地點在代扣代收地。
2、跨省開采的油田，下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在一個省內(nèi)的，由油井所在地繳納增值稅的同時，一并繳納城建稅。
3、對管道局其應(yīng)納城建稅，也應(yīng)由取得收入的各管道局于所在地繳納營業(yè)稅時一并繳納。
4、對流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，應(yīng)隨同“三稅”在經(jīng)營地按適用稅率繳納。
[典型例題]
[例題1]某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人(位于市區(qū))，主要經(jīng)營內(nèi)銷和出口業(yè)務(wù)，2007年4 月實際繳納增值稅40萬元，出口貨物免抵稅額4萬元。另外，進口貨物繳納增值稅17萬元，繳納消費稅30萬元。該企業(yè)2007年4月應(yīng)納城市維護建設(shè)稅(B)萬元。
A.2.80 B.3.08 C.2.52 D.5.81
【答案】城建稅=(40+4)×7% =3.08
[例題2]某外貿(mào)公司(位于縣城)2005年8月出口貨物退還增值稅15萬元，退還消費稅30萬元;進口半成品繳納進口環(huán)節(jié)增值稅60萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品繳納增值稅200萬元;本月將一塊閑置的土地轉(zhuǎn)讓，取得收人500萬元，購入該土地時支付土地出讓金340萬元、各種稅費10萬元。該企業(yè)本月應(yīng)納城市維護建設(shè)稅和教育費附加(D)萬元。
A.21.44 B.17.84 C.17.6 D.16.64
【答案】=200×(5%+3%)+(500-340)×5%×(5%+3%)=16.64(萬元)。
[例題3]位于市區(qū)的某自營業(yè)出口生產(chǎn)企業(yè)，2007年6月增值稅應(yīng)納稅額為-280萬元，出口貨物的“免抵退”稅額為400萬元;企業(yè)將其自行研發(fā)的動力節(jié)約技術(shù)轉(zhuǎn)讓給一家科技開發(fā)公司，獲得轉(zhuǎn)讓收入80萬元。下列各項中，符合稅法相關(guān)規(guī)定的有(BD)。
A.該企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅4萬元
B.應(yīng)退該企業(yè)增值稅稅額為280萬元
C.該企業(yè)應(yīng)繳納的教育費附加為8.52萬元
D.該企業(yè)應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅為8.4萬元
[例題4]某城市一卷煙廠委托某縣城一卷煙廠加工一批雪茄煙，委托方提供原材料40000元，支付加工費5000元(不含增值稅)，雪茄煙消費稅稅率為25%，這批雪茄煙無同類產(chǎn)品市場價格。受托方代收代繳消費稅時，應(yīng)代收代繳的城市維護建設(shè)稅為( ) 元。
【答案】=(40000+5000)/(1-25%)×25%×5%=750元
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