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有關(guān)于預(yù)提費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
預(yù)提費(fèi)用是企業(yè)還沒支付，但應(yīng)該要支付的的各項(xiàng)費(fèi)用。應(yīng)該如何做會(huì)計(jì)處理呢？下面是小編為你整理的預(yù)提費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，希望對(duì)你有幫助。
預(yù)提費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
(一)按照新準(zhǔn)則，預(yù)提的租金和短期借款利息已不在本科目核算。
1.預(yù)提短期借款利息
按照新準(zhǔn)則，企業(yè)預(yù)提的短期借款利息在“應(yīng)付利息”科目中核算。預(yù)提利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付利息”;支付利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息”，貸記“銀行存款”。
2.預(yù)付固定資產(chǎn)租金
按照新準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)付租入固定資產(chǎn)租金在“其他應(yīng)付款”科目核算。
例5：甲公司從2007年1月1日起，以經(jīng)營租賃方式租入管理用辦公設(shè)備一批，每月租金8000元，按季支付。3月31日，甲公司以銀行存款支付應(yīng)付租金。甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
(1)1月31日計(jì)提應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金：
借：管理費(fèi)用8000
貸：其他應(yīng)付款8000
2月底會(huì)計(jì)處理同上。
(2)3月31日支付租金：
借：管理費(fèi)用8000
其他應(yīng)付款16000
貸：銀行存款24000
(二)除上述兩項(xiàng)業(yè)務(wù)外，還有一些業(yè)務(wù)需要在“預(yù)提費(fèi)用”科目核算。比如：預(yù)提保險(xiǎn)費(fèi)等。但是新發(fā)布的會(huì)計(jì)科目表中，刪去了“預(yù)提費(fèi)用”科目，資產(chǎn)負(fù)債表中也刪去了“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目。這幾項(xiàng)業(yè)務(wù)如何處理，也有幾種觀點(diǎn)。
第一種觀點(diǎn)：不預(yù)提，支出發(fā)生時(shí)一次計(jì)入損益。
比如：6月末支付前半年的保險(xiǎn)費(fèi)，全部計(jì)入6月份的成本費(fèi)用中。筆者認(rèn)為，這樣處理不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)。
第二種觀點(diǎn)：設(shè)置“預(yù)提費(fèi)用”科目核算，期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)負(fù)債”中反映。
第三種觀點(diǎn)：不增設(shè)“預(yù)提費(fèi)用”科目。
企業(yè)預(yù)提保險(xiǎn)費(fèi)等時(shí)，在“其他應(yīng)付款”科目核算，期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目中反映。
例6：甲企業(yè)與保險(xiǎn)公司簽訂合同，3月末支付一季度的保險(xiǎn)費(fèi)，則1月末、2月末預(yù)提保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，借記有關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記“其他應(yīng)付款”，3月末支付保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”等，貸記“銀行存款”。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用科目，資產(chǎn)負(fù)債表中取消了待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目，筆者傾向于第三種觀點(diǎn)，即不增設(shè)“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目。企業(yè)預(yù)提保險(xiǎn)費(fèi)等時(shí)，在“其他應(yīng)付款”科目核算，期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目中列示。企業(yè)預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)、預(yù)付以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金以及一次購買印花稅票時(shí)，在“預(yù)付賬款”科目核算，期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目中列示
預(yù)提費(fèi)用的核算舉例
例一
假定某工業(yè)企業(yè)10月份通過銀行預(yù)付第4季度保險(xiǎn)費(fèi)12600元。其中基本生產(chǎn)車間6900元，輔助生產(chǎn)車間1800元，企業(yè)行政管理部門2700元，專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)1200元。
支付時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：待攤費(fèi)用——預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)12600
貸：銀行存款12600
10月份該企業(yè)要編制待攤費(fèi)用分配表(略)，然后，根據(jù)待攤費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：生產(chǎn)成本----保險(xiǎn)費(fèi)2300
制造費(fèi)用——保險(xiǎn)費(fèi)600
管理費(fèi)用——保險(xiǎn)費(fèi)900
營業(yè)費(fèi)用——保險(xiǎn)費(fèi)400
貸：待攤費(fèi)用——待攤保險(xiǎn)費(fèi)4200
該企業(yè)11、12月份再做與10月份相同的會(huì)計(jì)分錄即可。
例二
假定某工業(yè)企業(yè)某生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用，采用按年度的計(jì)劃修理費(fèi)用分月平均預(yù)提、年末將預(yù)提修理費(fèi)用與實(shí)際修理費(fèi)用結(jié)平的方法。該企業(yè)該生產(chǎn)車間年度計(jì)劃修理費(fèi)用為26400元，每月平均預(yù)提2200元。該車間實(shí)際支付的修理費(fèi)用為：4月份13000元，8月份14000元。修理費(fèi)用均用支票支付。
企業(yè)根據(jù)年度計(jì)劃編制預(yù)提費(fèi)用分配表(略)，其會(huì)計(jì)分錄如下：
1—3月份，每月末預(yù)提修理費(fèi)用時(shí)：
借：制造費(fèi)用——修理費(fèi)2200
貸：預(yù)提費(fèi)用——預(yù)提修理費(fèi)用2200
4月份支付修理費(fèi)用時(shí)：
借：預(yù)提費(fèi)用——預(yù)提修理費(fèi)用13000
貸：銀行存款13000
4月末預(yù)提修理費(fèi)用時(shí)：
借：制造費(fèi)用——修理費(fèi)2200
貸：預(yù)提費(fèi)用——預(yù)提修理費(fèi)用2200
此時(shí)，4月末預(yù)提費(fèi)用賬面是借方余額4200(元)
5—7月份，每月末預(yù)提修理費(fèi)用時(shí)：
借：制造費(fèi)用——修理費(fèi)2200
貸：預(yù)提費(fèi)用——預(yù)提修理費(fèi)用2200
此時(shí)，7月末預(yù)提費(fèi)用賬面是貸方余額2400(元)
8月份支付修理費(fèi)用時(shí)：
借：預(yù)提費(fèi)用——預(yù)提修理費(fèi)用14000
貸：銀行存款14000
此時(shí)，預(yù)提費(fèi)用賬借方發(fā)生額=13000+14000=27000(元)
而實(shí)際的預(yù)提數(shù)=2200×7=15400(元)
所以還應(yīng)預(yù)提數(shù)額=27000-15400=11600(元)
即8-12月5個(gè)月內(nèi)每月應(yīng)提修理費(fèi)用=11600÷5=2320(元)
8-12月份，每月計(jì)提修理費(fèi)用時(shí)：
借：制造費(fèi)用——修理費(fèi)2320
貸：預(yù)提費(fèi)用——預(yù)提修理費(fèi)用2320
此時(shí)，12月末預(yù)提費(fèi)用賬面已無余額。
預(yù)提費(fèi)用的核算要求
預(yù)提費(fèi)用核算的基本要求是：按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則正確計(jì)算本期各項(xiàng)應(yīng)付未付的費(fèi)用，正確反映這些預(yù)提費(fèi)用在各期的計(jì)提數(shù)及實(shí)際支付的情況。
企業(yè)為了核算和監(jiān)督預(yù)提費(fèi)用的計(jì)提與支付情況，應(yīng)設(shè)置“預(yù)提費(fèi)用”科目，該科目屬于負(fù)債類帳戶，其貸方登記企業(yè)預(yù)提的各項(xiàng)費(fèi)用;借方登記預(yù)提費(fèi)用的實(shí)際支出數(shù);期末余額一般在貸方，表示已預(yù)提但尚未實(shí)際支出的費(fèi)用。如果該賬戶期末出現(xiàn)借方余額，表示實(shí)際支出數(shù)大于已預(yù)提數(shù)額，應(yīng)視同待攤費(fèi)用，分期攤?cè)氤杀净虍?dāng)期損益�！邦A(yù)提費(fèi)用”科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。
企業(yè)預(yù)提各項(xiàng)應(yīng)付未付的費(fèi)用時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目;實(shí)際支付或結(jié)轉(zhuǎn)大修理成本時(shí)，借記“預(yù)提費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目。
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