公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的論文
二、健全公司治理結(jié)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
(一)完善內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下，股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層以及監(jiān)事會(huì)等組成了健全的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。在該制度下，各個(gè)部門不僅要權(quán)責(zé)分明，更要互相制衡，從而通過(guò)強(qiáng)有力的內(nèi)部約束來(lái)提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。1.優(yōu)化企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)。公司治理以股權(quán)結(jié)構(gòu)作為基礎(chǔ)，股權(quán)集中程度越高，往往會(huì)降低財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。一股獨(dú)大雖然能為控股股東帶來(lái)控制權(quán)上的收益，但是極大減弱了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。近年來(lái)，國(guó)家推行“國(guó)有股減持”的政策，通過(guò)國(guó)有股配售、股權(quán)轉(zhuǎn)債權(quán)、回購(gòu)股票等手段來(lái)適當(dāng)分散股權(quán)，從而改善一股獨(dú)大的情況。為此，一方面要提升機(jī)構(gòu)投資者的比例和地位，更要鼓勵(lì)鼓勵(lì)公眾投資者的參與，從而在一定程度上防止“內(nèi)部人控制”的發(fā)生，進(jìn)而在企業(yè)內(nèi)構(gòu)建有效的制衡機(jī)制。2.增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性。在股權(quán)缺少制衡的基礎(chǔ)上，獨(dú)立性較強(qiáng)的董事會(huì)能夠發(fā)揮監(jiān)督和制約大股東的作用，并促進(jìn)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的提高。在公司董事會(huì)加入獨(dú)立董事，有助于董事會(huì)獨(dú)立進(jìn)行有關(guān)的經(jīng)營(yíng)決策，還可以獨(dú)立于大股東來(lái)客觀判斷公司事務(wù)，進(jìn)而切實(shí)維護(hù)中小股東的權(quán)益。國(guó)內(nèi)外的研究表明，外部董事特別是獨(dú)立董事的比重越大，上市公司發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率越小，而且越多的獨(dú)立董事促進(jìn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。3.提升監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能。就性質(zhì)來(lái)說(shuō)，監(jiān)事會(huì)作為上市公司監(jiān)督機(jī)構(gòu)，具有對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力，而且只需要向股東大會(huì)負(fù)責(zé)，這種職能應(yīng)當(dāng)通過(guò)監(jiān)督審查公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量來(lái)落實(shí)。所以，上市公司要在相關(guān)法律法規(guī)的指引下，推動(dòng)監(jiān)事會(huì)成員履行職責(zé)，行使權(quán)力和權(quán)力。只有確保監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量才能不斷提高。4.完善上市公司內(nèi)部控制制度，尤其是財(cái)務(wù)信息管理制度。通過(guò)對(duì)上市公司內(nèi)部控制制度的完善，不僅有助于確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全，也有助于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。同時(shí)，財(cái)務(wù)信息管理強(qiáng)調(diào)信息的客觀真實(shí)性、相關(guān)可比性、完整性和及時(shí)性。
(二)完善公司外部治理結(jié)構(gòu)1.規(guī)范資本市場(chǎng)。目前，我國(guó)資本市場(chǎng)需要加強(qiáng)資本約束機(jī)制和價(jià)格約束機(jī)制的建設(shè)，尤其是推動(dòng)市場(chǎng)誠(chéng)信體系的構(gòu)建，從而為資本市場(chǎng)的科學(xué)發(fā)展奠定制度基礎(chǔ)。同時(shí)，還需要發(fā)揮廣大股民和社會(huì)媒體的監(jiān)督作用，促進(jìn)資本市場(chǎng)的完善，推動(dòng)理性投資者全體的培養(yǎng)，進(jìn)而形成有效會(huì)計(jì)信息的需求主體市場(chǎng)。2.完善經(jīng)理人市場(chǎng)。首先需要構(gòu)建規(guī)范的職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)。上市公司應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)化原則來(lái)選擇經(jīng)理層，并借助于市場(chǎng)約束機(jī)制來(lái)規(guī)范經(jīng)理人的行為。比如，加強(qiáng)職業(yè)經(jīng)理人的檔案管理，全面評(píng)價(jià)職業(yè)經(jīng)理人的能力與道德。通過(guò)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)來(lái)促進(jìn)經(jīng)理人規(guī)范經(jīng)營(yíng)，從而防止操作會(huì)計(jì)信息的行為。3.增強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所的.獨(dú)立性。對(duì)于會(huì)計(jì)事務(wù)所等社會(huì)中介結(jié)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)誠(chéng)信開展中介業(yè)務(wù)，增強(qiáng)自身的獨(dú)立性。對(duì)此，需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所的誠(chéng)信教育，促進(jìn)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律制度的完善。同時(shí)，構(gòu)建職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，積極發(fā)揮社會(huì)的監(jiān)督作用，推動(dòng)社會(huì)中介結(jié)構(gòu)信譽(yù)、質(zhì)量制度的發(fā)展，進(jìn)而提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
作者：李宏 單位：吉林敖東集團(tuán)力源制藥股份有限公司
公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量論文篇3
公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的作用
一、引言
證券市場(chǎng)存在著信息不對(duì)稱現(xiàn)象，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息能夠有效地減少這種現(xiàn)象的發(fā)生，也有利于降低經(jīng)營(yíng)者、投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者獲取信息的成本，降低公司的監(jiān)督成本。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息能夠使市場(chǎng)效率得到提高，對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展具有重大作用。公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下是相互依存的。論文從公司治理結(jié)構(gòu)的角度來(lái)分析，完善治理結(jié)構(gòu)進(jìn)而使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到改善的對(duì)策。
二、上市公司治理結(jié)構(gòu)及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)理論
(一)公司治理結(jié)構(gòu)概念廣義的公司治理結(jié)構(gòu)指公司的一整套制度安排，公司的所有者對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理、績(jī)效等進(jìn)行監(jiān)督和控制。狹義的公司治理結(jié)構(gòu)主要指公司的股東(大)會(huì)、董事會(huì)等的制度安排。
(二)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征及重要性會(huì)計(jì)信息是把企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等情況提供給利益相關(guān)者，讓他們對(duì)企業(yè)有所了解，進(jìn)而做出相關(guān)的投資等決策，同時(shí)企業(yè)因?yàn)槔嫦嚓P(guān)者的決策獲利，提高企業(yè)的管理。會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等特征。其中可靠性和相關(guān)性是主要的特征。一方面會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性可以為企業(yè)提供真實(shí)可靠的信息，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)如實(shí)反映,使企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行更好的處理,作出更有利的決策;另一方面能夠給國(guó)家財(cái)務(wù)部門提供真實(shí)可靠的經(jīng)濟(jì)信息，以使國(guó)家更好的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
三、上市公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響
(一)我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀目前在我國(guó)上市公司信息披露中披露虛假會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)象仍然存在。雖然《會(huì)計(jì)法》等法規(guī)都明令禁止公司編制、披露虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，但這種現(xiàn)象仍然時(shí)有發(fā)生。證監(jiān)會(huì)、中注協(xié)等相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)為了杜絕公司的這種不良行為的惡劣影響也都采取了種種措施，但是此類現(xiàn)象仍有前仆后繼之勢(shì)。有些公司由于面臨申請(qǐng)上市、配股等原因，不惜包裝自己來(lái)達(dá)到法律法規(guī)的要求，以各種方式人為提高利潤(rùn)。另外，一些上市公司為了干擾公眾對(duì)有用信息的辨別和使用,可能會(huì)披露大量相關(guān)性小的信息,這些會(huì)計(jì)信息很少有實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容，導(dǎo)致目前我國(guó)上市公司披露的會(huì)計(jì)信息含金量較低。從成本與效益方面來(lái)講，企業(yè)提供信息時(shí)會(huì)考慮所提供信息能帶來(lái)的效益與成本之間的關(guān)系，只有當(dāng)公司的預(yù)期收益高于它的相應(yīng)成本時(shí)，公司才會(huì)更好地去提供，從這方面看，公司一般不會(huì)主動(dòng)去提供質(zhì)量高的信息，而是比較被動(dòng)地為滿足法律法規(guī)規(guī)定去提供，這樣也會(huì)影響提供會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
(二)股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響股權(quán)分散和集中的程度應(yīng)該保持適中。在現(xiàn)代很多的企業(yè)中,股權(quán)大部分都集中在大股東上,當(dāng)股權(quán)超過(guò)一定限度時(shí),存在著股權(quán)絕對(duì)優(yōu)勢(shì)的股東直接利用對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的控制權(quán),為自己盈利而操縱公司,甚至以犧牲小股東的利益為代價(jià)。在股權(quán)過(guò)于分散的情況下,小股東持股比例過(guò)低,收入少,而公司治理的成本是高的,所以小股東"搭便車"的現(xiàn)象更容易發(fā)生,使得實(shí)際擁有公司的控制權(quán)的是經(jīng)理層。在這個(gè)時(shí)候,如果公司缺乏有效的監(jiān)管手段,管理人員就有可能通過(guò)各種方式操縱會(huì)計(jì)信息的披露，這樣會(huì)嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
(三)董事會(huì)缺乏獨(dú)立性影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量獨(dú)立性是董事會(huì)客觀監(jiān)督評(píng)價(jià)管理層并做出經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ)，是其充分發(fā)揮作用的前提條件。雖然公司法等都有明確規(guī)定公司治理中成員的職權(quán)，但在集團(tuán)公司內(nèi)部，越權(quán)干涉公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，嚴(yán)重侵害了董事會(huì)及成員的利益。在我國(guó)的上市公司中，董事長(zhǎng)與總經(jīng)理常常由同一人擔(dān)任,使董事長(zhǎng)在公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理方面容易產(chǎn)生“內(nèi)部控制人”，導(dǎo)致公司治理結(jié)構(gòu)混亂。在公司治理中的約束與激勵(lì)機(jī)制缺失的情況下，會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告很難達(dá)到公允狀態(tài)。
(四)監(jiān)事會(huì)不能有效對(duì)會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行監(jiān)督監(jiān)事會(huì)向股東大會(huì)負(fù)責(zé),對(duì)董事會(huì)和總經(jīng)理行政管理系統(tǒng)行使監(jiān)督權(quán)。在我國(guó)的上市公司中，監(jiān)事會(huì)處于監(jiān)督地位，但實(shí)際上監(jiān)事會(huì)卻形同虛設(shè)，沒(méi)有實(shí)際的控制權(quán)和經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，也沒(méi)有處置董事會(huì)和經(jīng)理違反法律法規(guī)的權(quán)利。另外，由于我國(guó)國(guó)有上市公司監(jiān)事會(huì)人員的任免大多受到董事會(huì)的影響，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重。而且監(jiān)事的薪酬由董事會(huì)決定，股東大會(huì)只是走一個(gè)形式。監(jiān)事會(huì)不能有效地發(fā)揮其作用，而成為董事會(huì)和管理層的附庸。
(五)經(jīng)理層激勵(lì)和約束機(jī)制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生中發(fā)揮著重要作用，但是財(cái)務(wù)員很大程度上會(huì)受到高級(jí)管理人員的影響和控制。這樣來(lái)看，高級(jí)管理人員才對(duì)信息質(zhì)量起著至關(guān)重要的作用。另外，我國(guó)大多數(shù)上市公司的激勵(lì)機(jī)制比較單一，都是固定工資加獎(jiǎng)勵(lì)，而且主要是短期激勵(lì)，這樣的話容易使經(jīng)營(yíng)者只注重短期利益而忽視長(zhǎng)期利益，容易使經(jīng)理層利用虛假信息，謀取不法收入。再者，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題的處罰主要由公司或股東承擔(dān)，收益卻有高級(jí)管理層人員享有，這方面也會(huì)促使高級(jí)管理層人員操縱會(huì)計(jì)信息。經(jīng)理層是決定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一個(gè)重要因素，經(jīng)理層的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制也就顯得更加重要。
四、改善我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)策
(一)優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)首先，可以通過(guò)再融資使股權(quán)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，再融資的主要方式是配股、發(fā)行新股，而且在我國(guó)的資本市場(chǎng)上，國(guó)有股東往往會(huì)將配股權(quán)轉(zhuǎn)讓或放棄配股權(quán)，這很有助于建立健全多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)約束機(jī)制，形成多股東相互制衡、相互約束、相互監(jiān)督的合理股權(quán)結(jié)構(gòu)。這樣就可以真正實(shí)現(xiàn)股東大會(huì)、各高級(jí)管理人員相互制衡,明確利益相關(guān)者權(quán)責(zé),從而提高上市公司的信息質(zhì)量;另外，還可以通過(guò)引進(jìn)新的投資者，發(fā)展私人投資者和機(jī)構(gòu)投資者,是股東會(huì)和董事會(huì)來(lái)自不同的擔(dān)任者，形成多股制衡狀態(tài)，另一方面引進(jìn)外資可以協(xié)調(diào)社會(huì)資本和國(guó)有資本，進(jìn)而形成相互制約，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
(二)增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性應(yīng)努力加強(qiáng)董事會(huì)的監(jiān)督能力，減少董事會(huì)兼任經(jīng)理情況，增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性，減少代理成本和信息成本，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。建立名副其實(shí)的監(jiān)事會(huì)制度，擴(kuò)充監(jiān)事會(huì)的職能，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)存董事會(huì)的監(jiān)督，使不同利益者之間形成權(quán)利制衡，避免中小股的利益受到侵害。董事會(huì)應(yīng)與公司的業(yè)務(wù)、管理層和控股股東保持獨(dú)立關(guān)系，這樣才能保證有效發(fā)揮監(jiān)督職能，也能規(guī)范會(huì)計(jì)行為，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
(三)有效發(fā)揮監(jiān)事會(huì)職能為了更好發(fā)揮監(jiān)事會(huì)職能，首先應(yīng)該明確監(jiān)事會(huì)的職能，改善監(jiān)事會(huì)職能虛化現(xiàn)象。而且要完善相關(guān)的法律制度，我國(guó)公司法制規(guī)定了監(jiān)事會(huì)的消極任職資格，沒(méi)有明文規(guī)定相關(guān)的積極任職資格。監(jiān)事會(huì)也要積極吸收各利益相關(guān)者代表如債權(quán)人、職工、政府部門等參加。另外，要對(duì)監(jiān)事會(huì)成員進(jìn)行定期培訓(xùn)，使其更加清晰了解，財(cái)務(wù)信息使他們的監(jiān)督核心，加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)成員會(huì)計(jì)相關(guān)方面的知識(shí)學(xué)習(xí)，對(duì)其進(jìn)行職業(yè)道德方面教育，使他們更加清楚自己的工作目標(biāo)及任務(wù)，主動(dòng)關(guān)注財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
(四)完善經(jīng)理層激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制一方面要構(gòu)建多元化的管理層薪酬制度，授予股票、股票期權(quán)作為經(jīng)理層的報(bào)酬，可以使管理層和所有者的目標(biāo)一致，減少代理成本，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。另一方面，要強(qiáng)化股東的問(wèn)責(zé)機(jī)制，讓股東充分約束經(jīng)理層;董事會(huì)方面，應(yīng)加強(qiáng)其獨(dú)立性，由經(jīng)理層管理公司日常經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)，董事會(huì)加強(qiáng)對(duì)他的約束。同時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各個(gè)國(guó)有上市公司的不同實(shí)際情況，制定合理的激勵(lì)和約束措施。
五、結(jié)語(yǔ)
論文通過(guò)對(duì)我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響的研究，認(rèn)為影響我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要原因有：公司股東結(jié)構(gòu)比例不合理、董事會(huì)缺乏獨(dú)立性、監(jiān)事會(huì)不能發(fā)揮應(yīng)有職能、經(jīng)理激勵(lì)機(jī)制不完善。通過(guò)研究論文認(rèn)為改善公司治理結(jié)構(gòu)，提高信息質(zhì)量的策略主要有：優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu),增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性，有效發(fā)揮監(jiān)事會(huì)職能，完善經(jīng)理層激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制等。
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