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環(huán)境會計的理論基礎(chǔ)是什么
環(huán)境會計是以多種計量單位，運用會計學(xué)的基本原理和方法，反映特定經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動對人類自然環(huán)境和社會環(huán)境的影響，也稱綠色會計。下面是小編為你整理的環(huán)境會計的理論基礎(chǔ)，希望對你有幫助。
環(huán)境會計的理論基礎(chǔ)
1環(huán)境會計理論的目標(biāo)與假設(shè)
1.1環(huán)境會計理論的目標(biāo)
一般來說，環(huán)境會計目標(biāo)可以分為兩個層次：基本目標(biāo)和具體目標(biāo)。環(huán)境會計的基本目標(biāo)是協(xié)調(diào)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與生態(tài)效益，使之能夠達(dá)到一個協(xié)調(diào)發(fā)展的狀態(tài)。具體目標(biāo)是向環(huán)境利害關(guān)系人提供與環(huán)境相關(guān)的一些信息。這個信息主要是經(jīng)濟(jì)化的。
1.2環(huán)境會計理論的假設(shè)
環(huán)境會計理論假設(shè)是在環(huán)境會計已經(jīng)出現(xiàn)，但是該種理論還缺乏其構(gòu)建的基礎(chǔ)上，所進(jìn)行的一種具象化的行為。一般來說，其主要包涵四個假設(shè)：
(1)會計主體假設(shè)。這是將其核算對象明確化，以滿足其實際工作地需求。
(2)可持續(xù)發(fā)展與會計分期假設(shè)。這是針對環(huán)境的轉(zhuǎn)變，而對環(huán)境會計的主體提出的一個約束性條件，以預(yù)見主體未來的走向。
(3)環(huán)境資源稀缺性與環(huán)境價值的假設(shè)。承認(rèn)環(huán)境資源的價值，并且將其與勞動價值分離，從而形成一個特殊的理論體系。
(4)貨幣計量的多元計量假設(shè)。會計作為一個經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，其需要提供一定的信息量。而計量單位的確定可能會制約信息的提供。尤其是針對環(huán)境會計而言，因此，必須要將其多元化。
2環(huán)境會計理論的計量與確認(rèn)
2.1環(huán)境會計的'計量
環(huán)境會計的計量實際上是對環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境效益等多個與會計相關(guān)的要素來進(jìn)行核算時需要采用的貨幣計量方案。一般來說，環(huán)境資源本身沒有勞動的成本，傳統(tǒng)的商品貨幣價值理論無法來衡量其價值，故而，必須要采用一套新的計量方案。
2.2環(huán)境會計的確認(rèn)
環(huán)境會計的確認(rèn)是明確其管理范圍的一個過程，其將涉及到環(huán)境的各個經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者主體都作為一項環(huán)境資產(chǎn)類的會計要素，并且將其納入正式的計算。在這個確定的過程中，其必須要具備一定的標(biāo)準(zhǔn)。主要標(biāo)準(zhǔn)為：
(1)可定義性。這是為了明確其管理范圍，從而保證其管理的科學(xué)性與合理性;
(2)可計量性。這是為了保證其管理過程中，對于環(huán)境資源的量化，以確定其會計運作的合理;
(3)信息價值性;
(4)信息可靠性。而最后兩個，則是因為環(huán)境會計最終也會成為經(jīng)濟(jì)活動的信息依據(jù)，故而其信息必須要具備一定的可靠性與價值。
3環(huán)境會計理論對我國的影響
3.1加強(qiáng)了企業(yè)與環(huán)境的關(guān)聯(lián)
隨著環(huán)境惡化現(xiàn)象的嚴(yán)重。越來越多的企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身的發(fā)展受到了限制。尤其是近幾年來，可持續(xù)發(fā)展觀念的提出，諸多企業(yè)在生產(chǎn)中，存在排放不達(dá)標(biāo)等現(xiàn)象。這就使得環(huán)境與企業(yè)的矛盾突出，卻關(guān)系不明確。而環(huán)境會計理論的提出有效地解決了這一問題。
3.2協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)平衡
人們能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)作為一個經(jīng)濟(jì)主體，需要對環(huán)境進(jìn)行負(fù)責(zé)。而在這樣的運行的模式下，經(jīng)濟(jì)就會形成一個印象：環(huán)境不是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的犧牲品。環(huán)境會計的運作反而會最大化的平衡兩者之間的關(guān)系，從而使得經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)趨于平衡。
3.3滿足了人們對環(huán)境的控制
此處的“控制”并不是指對環(huán)境的濫用。而是指，將環(huán)境資源量化，能夠提高社會對于環(huán)境資源的了解程度。對于環(huán)境能夠帶來的效益也能夠得到最大的認(rèn)知。以保證人們在發(fā)展過程中，對環(huán)境的重視。
環(huán)境會計的定義
環(huán)境會計也稱綠色會計(GREENACCOUNT ING)，是以多種計量單位，運用會計學(xué)的基本原理和方法，反映特定經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動對人類自然環(huán)境和社會環(huán)境的影響，環(huán)境會計是環(huán)境學(xué)，社會學(xué)，經(jīng)濟(jì)資源學(xué)和會計學(xué)有機(jī)結(jié)合的產(chǎn)物。企業(yè)的環(huán)境成本的會計問題主要涉及企業(yè)環(huán)境成本范圍的確定、分配和計量以及如何正確披露的.問題。在表現(xiàn)形式上，主要以貨幣價值形式來進(jìn)行確認(rèn)，計量和披露。
歷史進(jìn)入20世紀(jì)，人類在創(chuàng)造物質(zhì)文明奇跡的同時，也帶來了日益嚴(yán)重的環(huán)境問題，尤其是在第二次世界大戰(zhàn)以后，世界經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展很大程度上是建立在自然資源大量消耗，環(huán)境污染不斷加深的基礎(chǔ)上，以此帶來的直接后果便是：生態(tài)環(huán)境日益惡化、能源緊張和環(huán)境污染的日益加劇，從而直接制約了經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。人類開始逐漸反省自身行為的同時，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家、社會學(xué)家、環(huán)境生態(tài)學(xué)家開始探討經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的協(xié)調(diào)問題，以實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的綠色經(jīng)濟(jì)。1987年，聯(lián)合國世界經(jīng)濟(jì)和發(fā)展委員會(WCED)公布了《我們的未來》的報告，對可持續(xù)發(fā)展和環(huán)境問題進(jìn)行了系統(tǒng)的論述，90年代，會計學(xué)術(shù)界開始討論并建議進(jìn)行環(huán)境會計信息披露以及世界各國研究相關(guān)的會計準(zhǔn)則。由此出現(xiàn)了“環(huán)境會計”的理論，并逐漸構(gòu)成了現(xiàn)代會計體系中的一個重要分支。
環(huán)境會計與傳統(tǒng)會計的差異
環(huán)境會計是20世紀(jì)引入的新型會計，它將會計主題的視野擴(kuò)大到會計同環(huán)境之間的關(guān)系，來計量和揭示會計主體的活動給資源環(huán)境帶來的經(jīng)濟(jì)后果，突破了傳統(tǒng)企業(yè)會計單純以利潤為中心的模式，與傳統(tǒng)會計在確認(rèn)、計量、記錄、披露方面都存在一定的差異，歸納起來共有十大差異。
會計概念的差異
企業(yè)會計是以貨幣為主要計量單位，并利用“專門的方法和程序”，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行完整、連續(xù)、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督，旨在提供經(jīng)濟(jì)信息和提高經(jīng)濟(jì)效益的一項管理活動。
環(huán)境會計，也稱綠色會計，是以會計學(xué)的基本理論和方法為基礎(chǔ)，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，以貨幣為主要計量單位，對特定經(jīng)濟(jì)主體業(yè)務(wù)活動涉及的環(huán)境要素進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告的會計。
會計目標(biāo)的差異
傳統(tǒng)會計的目標(biāo)是向投資者、債權(quán)人等提供財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)利潤最大化，對于資源環(huán)境效益和社會效益基本不予考慮。
環(huán)境會計的目標(biāo)是控制與協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益與資源環(huán)境的關(guān)系，向政府及公眾提供企業(yè)環(huán)境社會責(zé)任履行情況的信息，提高社會、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境的整體效益，滿足利益各方對可持續(xù)發(fā)展的決策需要。
會計性質(zhì)的差異
傳統(tǒng)會計反映的僅僅是一個會計主體的財務(wù)狀況，屬于個體財務(wù)會計。
環(huán)境會計主要是以企業(yè)為會計主體，反映并核算企業(yè)對資源環(huán)境的社會責(zé)任履行情況，屬于社會責(zé)任會計。
核算對象的差異
傳統(tǒng)會計對象是對特定會計主體在一定會計期間的資金及其運動過程進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告。從長遠(yuǎn)來看，資源環(huán)境是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的支持系統(tǒng)，但資源環(huán)境更多的是表現(xiàn)為物質(zhì)存量的增減變動，而不僅僅是資金流量的變化。
環(huán)境會計的核算范圍要比傳統(tǒng)會計超出很多，它所考慮的是除資金以外的資源環(huán)境以及與資源環(huán)境有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。環(huán)境會計核算反映的對象更加復(fù)雜，不僅僅只核算與企業(yè)直接有關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息，而且對于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動對周邊環(huán)境的影響，以及所做出的補(bǔ)償或獲得的收益等進(jìn)行反映和控制。
會計核算基本前提的差異
環(huán)境會計會計核算的基本前提的在堅持傳統(tǒng)會計四個基本前提條件下，對其中的會計主體、持續(xù)經(jīng)營和貨幣計量賦予了新的含義。
(一) 會計主體
傳統(tǒng)的會計主體指的是會計工作特定的空間范圍，它為確定特定企業(yè)所掌握的資源和進(jìn)行的業(yè)務(wù)活動提供了基礎(chǔ)，從而為規(guī)定有關(guān)記錄和報表所涉及的范圍提供了基礎(chǔ)。傳統(tǒng)會計主體假設(shè)應(yīng)用于環(huán)境會計時必須賦予其新的內(nèi)容，必須從社會的角度，明確會計主體與其相關(guān)環(huán)境的關(guān)系以及企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動對資源環(huán)境所造成的影響。企業(yè)會計主體對資源環(huán)境的影響，必然延伸到企業(yè)外部的單位和個人。
筆者理解，確定環(huán)境會計主體必須考慮如下因素：一是相關(guān)性，貫徹“誰受益，誰負(fù)擔(dān)”、“誰污染、誰治理”原則，非會計主體業(yè)務(wù)活動所產(chǎn)生的對資源環(huán)境的影響暫時不予考慮;二是僅限定可進(jìn)行商品性開發(fā)的自然資源、已經(jīng)存在或預(yù)期可能發(fā)生的與環(huán)境破壞有關(guān)的損失;三是可控性，即會計主體發(fā)生的對資源環(huán)境的影響必須是會計主體可控的，不可控的成本費用不予考慮;四是考慮導(dǎo)致會計主體未來經(jīng)濟(jì)利益流入流出企業(yè)的現(xiàn)實性和可能性，不具備現(xiàn)實可能性的會計要素暫時不予考慮。
(二) 持續(xù)經(jīng)營
傳統(tǒng)會計的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)建立在資源環(huán)境是無窮無盡、用之不竭的基礎(chǔ)上的，環(huán)境會計的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)則是基于企業(yè)在環(huán)境良性循環(huán)的前提下實現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營。環(huán)境會計強(qiáng)調(diào)環(huán)境資源的稀缺性、有限性，賦予其價值和價格，促使企業(yè)履行社會責(zé)任，按照社會利潤來評價企業(yè)，進(jìn)而正確地評價企業(yè)和國家的可持續(xù)發(fā)展能力。
(三) 貨幣計量
環(huán)境因素具有復(fù)雜性，不能單純地以貨幣來計量，需要選擇一些輔助方式，包括實物計量、勞動計量、圖表和文字附錄等非貨幣形式，來計量和反映環(huán)境造成的損害及所取得的環(huán)境業(yè)績。
會計原則的差異
傳統(tǒng)會計的核算原則有可靠性、相關(guān)性、可理解性、配比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性原則。筆者認(rèn)為，環(huán)境會計原則對于以上原則賦予了新的內(nèi)容：
一是相關(guān)性。環(huán)境會計的相關(guān)性，不僅反映企業(yè)本身，而且對企業(yè)中與環(huán)境相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行核算和控制。
二是實質(zhì)重于形式。筆者理解，環(huán)境成本的內(nèi)容極其廣泛，自然成本內(nèi)在化，也一時難以采用完全成本，必須加以限定。譬如，企業(yè)經(jīng)營活動對資源環(huán)境不會產(chǎn)生影響的成本以及非會計主體經(jīng)營活動所產(chǎn)生的與環(huán)境治理等活動相關(guān)費用，不予考慮。
三是配比性原則。環(huán)境經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有長期性，從會計配比原則講，外部環(huán)境成本最終都應(yīng)轉(zhuǎn)化為內(nèi)部環(huán)境成本，但是存在轉(zhuǎn)化時間差。
四是及時性原則。根據(jù)不同的行業(yè)，甚至不同的企業(yè)特點，環(huán)境會計可能需要一季度、半年，甚至一年，或者更長時間編制一次環(huán)境會計報告。
五是一致性原則。筆者理解，環(huán)境會計信息的一致性只是相對的.，對于可用貨幣計量列入表內(nèi)的部分要求基本一致，不應(yīng)存在歧視或偏袒，以正確衡量社會環(huán)境信息;但對于無法用貨幣計量的文字?jǐn)⑹�、圖表說明，則應(yīng)強(qiáng)調(diào)其實用性。
六是社會性原則。環(huán)境會計在考慮業(yè)績的時候必須站在社會的角度，充分揭示企業(yè)對環(huán)保的社會責(zé)任，評價環(huán)境對企業(yè)未來生存發(fā)展的影響。環(huán)境會計提供的信息不僅有經(jīng)濟(jì)性信息，也有社會性信息;不僅能為企業(yè)自身服務(wù)，而且能為社會大眾服務(wù)。
七是強(qiáng)制性原則。企業(yè)受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，如果沒有相關(guān)法律法規(guī)與制度的強(qiáng)制性要求，多數(shù)企業(yè)不會為減輕生態(tài)環(huán)境的破壞而自覺增加支出，即使增加了相關(guān)環(huán)保支出，也不樂意主動披露完全的環(huán)境信息。為了正確處理企業(yè)與環(huán)境的關(guān)系，國家應(yīng)當(dāng)頒布與環(huán)保相關(guān)的政策、法規(guī)以及會計法規(guī)和制度，對環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債的確定予以約束。要求企業(yè)在公布報表時必須全面公正地反映企業(yè)對生態(tài)環(huán)境的影響，真正做到“誰受益，誰負(fù)擔(dān)”。
會計要素確認(rèn)的差異
環(huán)境會計要素的確認(rèn)是將涉及資源環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為會計要素加以記錄，并列入財務(wù)報表的過程。會計要素存在模糊性、不確定性，環(huán)境會計要素為環(huán)境成本費用、環(huán)境收益、環(huán)境負(fù)債，這些會計要素都應(yīng)該重新進(jìn)行界定。筆者認(rèn)為，我國企業(yè)不存在自然資產(chǎn)和自然資本，即使確認(rèn)為資產(chǎn)，也只是所“控制”的無形的自然資源或資本化支出，譬如，土地使用權(quán)、開采支出、資產(chǎn)開采權(quán)、排污許可證等。環(huán)境負(fù)債是指企業(yè)發(fā)生的符合負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，并與綠色成本相關(guān)的責(zé)任和義務(wù)，包括可能出現(xiàn)的雖不具有法律義務(wù)但負(fù)有的推定義務(wù)，這有可能涵蓋到當(dāng)代人對未來世代人在環(huán)境資源利用方面的“代際欠債”。
傳統(tǒng)會計的成本，是指企業(yè)產(chǎn)品從開發(fā)、設(shè)計到最后銷售等全過程的成本。環(huán)境會計擴(kuò)展了現(xiàn)行成本的內(nèi)涵，增加了環(huán)境資源成本。環(huán)境成本不能僅計算經(jīng)濟(jì)成本，還要包括社會成本、環(huán)境成本以及耗用資源和排污而被征收的生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費、治理費、環(huán)境研究與開發(fā)費。這些環(huán)境成本可以是由企業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生的，也可以是由其他非經(jīng)營活動所產(chǎn)生的。
會計核算方式差異
筆者認(rèn)為，環(huán)境會計是一門綜合交叉應(yīng)用學(xué)科，會計核算可能需要運用環(huán)境學(xué)、社會學(xué)、經(jīng)濟(jì)資源學(xué)等多學(xué)科知識。
環(huán)境會計平時使用統(tǒng)一樣式的統(tǒng)計臺賬，登記會計主體環(huán)境資源信息。這種統(tǒng)計臺賬可以用貨幣計量的數(shù)字表達(dá)式，也可以采用非貨幣計量的文字?jǐn)⑹鍪剑瑯右脖仨毦哂邢鄳?yīng)的原始單據(jù)和計算依據(jù)。
環(huán)境會計一般不涉及單獨填制記賬憑證和登記賬簿的問題，只是當(dāng)外在成本內(nèi)在化或確認(rèn)環(huán)境責(zé)任時才需要填制記賬憑證和登記賬簿。環(huán)境會計核算方法可能大量運用成本估值的模型、圖表等方式。
會計計量方式差異
環(huán)境資源具有效用性、稀缺性、替代性、非交易性，環(huán)境會計的計量方法根據(jù)資源使用及環(huán)境損害的要素，在邊際價值理論與勞動價值理論相結(jié)合的基礎(chǔ)上，不同的會計主體可具有選擇性、多樣性：對于具有商品開采價值的環(huán)境諸要素，可以采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、市場公允價值計量;對于不具有商品開采價值的環(huán)境要素，可以采用不同的方法，如市場價值法、恢復(fù)費用法、替代成本法、機(jī)會成本法、邊際成本法、估算成本法等。
會計報告的差異
傳統(tǒng)企業(yè)會計包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及財務(wù)報表附注。對于環(huán)境會計報告，有的學(xué)者主張在原有財務(wù)報表中增加綠色會計諸因素的揭示與披露;有的學(xué)者主張增加表外信息披露，在財務(wù)報表附注中說明;也有的學(xué)者主張編制獨立的環(huán)境財務(wù)報表和獨立的環(huán)境報告。
筆者認(rèn)為，基于環(huán)境會計與傳統(tǒng)的財務(wù)會計的差異，融合在一起核算和反映是不恰當(dāng)?shù)�，編制獨立的環(huán)境財務(wù)報表的條件也不成熟。首先，環(huán)境財務(wù)報表不應(yīng)包括環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表，因為企業(yè)實際上并不存在環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境資本，只有環(huán)境成本費用、環(huán)境收益和環(huán)境負(fù)債，會計要素不全。其次，筆者注意到“十三大”報告中并沒有要求企業(yè)編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，短時間內(nèi)要求企業(yè)編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表一時難以接受。
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