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關(guān)于會(huì)計(jì)舞弊的研究文獻(xiàn)綜述
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)舞弊擾亂正常經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，影響人們的正常生活。有哪些相關(guān)的研究文獻(xiàn)綜述呢？下面是小編為你整理的會(huì)計(jì)舞弊的研究文獻(xiàn)綜述，希望對(duì)你有幫助。
會(huì)計(jì)舞弊的概念
舞弊是指組織內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或謀取組織經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)可能為個(gè)人帶來不正當(dāng)利益的行為。舞弊是人為達(dá)到不良目的，經(jīng)過事先預(yù)謀，精心策劃，運(yùn)用非法手段作弊的一種故意行為。從舞弊的主體方面可把舞弊行為劃分為組織舞弊和個(gè)人舞弊。組織舞弊是指組織領(lǐng)導(dǎo)人為了本單位和其成員的利益，授權(quán)有關(guān)經(jīng)辦人員，利用不正當(dāng)和非法手段，損害國家和其他單位利益的故意行為。個(gè)人舞弊是指員工私自為了個(gè)人私利利用不正當(dāng)?shù)暮头欠ㄊ侄�，損害國家、組織或他人利益的故意行為。
會(huì)計(jì)舞弊的途徑
收入舞弊途徑
﹙1﹚擴(kuò)大銷售核算范圍虛增收入。主要手段包括：銷售回購、銷售租回等業(yè)務(wù)確認(rèn)為收入;將委托加工業(yè)務(wù)的加工發(fā)出以及收回，通過對(duì)開發(fā)票方式分別確認(rèn)為銷售以及購買業(yè)務(wù);將非營業(yè)收入虛構(gòu)為營業(yè)收入。
﹙2﹚提前確認(rèn)收入或記錄有問題的收入。主要包括：在尚未銷售商品或提供服務(wù)時(shí)就確認(rèn)收入;對(duì)發(fā)出商品以及委托代銷等業(yè)務(wù)提前確認(rèn)商品銷售收入;將向附屬機(jī)構(gòu)出售產(chǎn)品確認(rèn)為收入;在客戶對(duì)該項(xiàng)銷售有終止、取消或遞延的選擇權(quán)時(shí)過早確認(rèn)收入。
﹙3﹚利用財(cái)務(wù)報(bào)表合并技術(shù)虛增收入。無論是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，均以擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán)作為納人合并范圍的標(biāo)準(zhǔn)。這樣，一方面，對(duì)相關(guān)公司是否擁有“實(shí)質(zhì)控制權(quán)”必須依賴財(cái)會(huì)人員的專業(yè)判斷;另一方面，管理當(dāng)局可以通過拉長(zhǎng)控制鏈條、構(gòu)建復(fù)雜的公司體系等手段，進(jìn)一步“拓寬”財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍。這些會(huì)計(jì)選擇的灰色地帶無疑給企業(yè)管理層實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊創(chuàng)造了條件。
費(fèi)用舞弊手段
﹙1﹚收益性支出資本化。收益性支出資本化，就是將期間費(fèi)用以及應(yīng)當(dāng)與本期收入配比的營業(yè)成本等故意列作長(zhǎng)期資產(chǎn)，以此虛增利潤(rùn)。
﹙2﹚費(fèi)用攤提目標(biāo)化。企業(yè)基于配股、增發(fā)等融資目的，或者為了迎合市場(chǎng)盈利預(yù)期等，常常人為調(diào)節(jié)諸如廣告費(fèi)、折舊費(fèi)、研發(fā)費(fèi)、預(yù)計(jì)損失、無形資產(chǎn)攤銷等費(fèi)用的計(jì)提或推銷的依據(jù)比例、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)折舊及推銷期限的延長(zhǎng)或縮短均可使當(dāng)期費(fèi)用減少或增加。
非經(jīng)營性損益操縱
企業(yè)常常通過處置轉(zhuǎn)讓子公司、非貨幣性交易、債務(wù)重整等手段制造非經(jīng)營性收益，進(jìn)行利潤(rùn)操縱，企業(yè)采用非經(jīng)營性損益進(jìn)行利潤(rùn)舞弊的手段主要如下。
﹙1﹚債務(wù)重組。新準(zhǔn)則將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)人營業(yè)外收入。因此，一些上市公司的控股股東很可能會(huì)在公司出現(xiàn)虧損或者出于維持公司業(yè)績(jī)及配股需要的情況下，通過債務(wù)重組確認(rèn)重組收益來達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。
﹙2﹚非貨幣性資產(chǎn)交換。新準(zhǔn)則規(guī)定，若交易雙方存在關(guān)聯(lián)，可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，也就是差額不計(jì)入損益。因此，一些上市公司如想操縱利潤(rùn)，會(huì)想方設(shè)法予以規(guī)避，將關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。非貨幣性資產(chǎn)交換中，公司對(duì)商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷也存在著一定的會(huì)計(jì)彈性，這給上市公司的利潤(rùn)操縱留下了一定空間。
﹙3﹚借款費(fèi)用。新準(zhǔn)則將借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大到需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)等。資本化的借款范圍擴(kuò)大到專門借款和一般借款。這樣，一些企業(yè)便可能在一般借款的利息支出和符合資本化條件的資產(chǎn)上打主意，以達(dá)到操縱企業(yè)利潤(rùn)的目的。
﹙4﹚無形資產(chǎn)。雖然新準(zhǔn)則對(duì)研究階段和開發(fā)階段的定義進(jìn)行了區(qū)分，但在實(shí)際操作中，很難明確劃分這兩個(gè)階段，因此，一些公司就可能通過主觀劃分，來決定研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化的分界點(diǎn)，以達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。此外新準(zhǔn)則中對(duì)無形資產(chǎn)的攤銷年限不再局限于直線法，并且攤銷年限也不再固定，這也給一些公司利用調(diào)節(jié)無形資產(chǎn)的攤銷方式或攤銷年限來操縱利潤(rùn)提供了途徑。
﹙5﹚政府補(bǔ)助。新準(zhǔn)則規(guī)定，“用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益;用于補(bǔ)償已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，計(jì)入當(dāng)期損益”。在這里，“已發(fā)生”和“將發(fā)生”是兩個(gè)不同的時(shí)態(tài)，卻關(guān)系到補(bǔ)助的確認(rèn)金額及當(dāng)期利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)程度。當(dāng)前的環(huán)境之下，是否如實(shí)確認(rèn)，完全依賴于企業(yè)的誠信程度。因此，有些企業(yè)可能人為調(diào)節(jié)補(bǔ)助操縱當(dāng)期利潤(rùn)。
﹙6﹚固定資產(chǎn)。新準(zhǔn)則要求公司對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限、方法及預(yù)計(jì)凈殘值至少每年復(fù)核一次。只要與原估計(jì)有差異時(shí)，就應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊年限與凈殘值，并且調(diào)整的方法采用未來適用法，不用追溯調(diào)整。因此，公司只要找到證據(jù)證明其固定資產(chǎn)使用壽命與原估計(jì)有差異，就可以進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更，對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行調(diào)整，從而達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。
﹙7﹚資產(chǎn)減值。新準(zhǔn)則中明確規(guī)定的不允許轉(zhuǎn)回減值的資產(chǎn)主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程以及存貨，其他如應(yīng)收賬款、短期投資、長(zhǎng)期投資、委托貸款等資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備仍可轉(zhuǎn)回。因此，新準(zhǔn)則雖然對(duì)上市公司的利潤(rùn)操縱起到一定的抑制作用，但仍給上市公司操縱利潤(rùn)留下了一定的空間。而且，減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例仍可由上市公司自行選擇，公司可能為避免當(dāng)年虧損，不按規(guī)定提足減值準(zhǔn)備，留待以后年度進(jìn)行“以前年度損益調(diào)整”，以達(dá)到粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的目的。
﹙8﹚公允價(jià)值。新準(zhǔn)則按照現(xiàn)行國際慣例將“公允價(jià)值”引入中國會(huì)計(jì)體系。但是，由于我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，公允價(jià)值的應(yīng)用在很多處理上需要人為判斷，加上我國會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)良莠不齊，難以做到真正的公允，可能一些公司會(huì)利用“公允價(jià)值”來調(diào)節(jié)操縱利潤(rùn)。
會(huì)計(jì)舞弊的研究文獻(xiàn)綜述
隨著全球經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊也頻頻曝光，使整個(gè)世界資本市場(chǎng)都籠罩在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊的陰影中。與此同時(shí)，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，上市公司數(shù)量激增，一些上市公司由于不同目的，進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊，以獲得大量投融資。這種舞弊行為的存在，干擾了證券和資本市場(chǎng)的正常秩序。
通過分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊的有關(guān)研究，得出了上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊的理論形式及影響因素，提出防范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊的對(duì)策，提高證券市場(chǎng)監(jiān)管效率，抑制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊行為產(chǎn)生，保護(hù)投資者的利益，保護(hù)證券市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展。
對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問題，如果不加強(qiáng)打擊和治理，我國的證券市場(chǎng)就很難良性地發(fā)展，而投資人的經(jīng)濟(jì)利益也會(huì)受到一定程度的消極影響。只有通過分析上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問題形成的原因并提出相應(yīng)的對(duì)策，才會(huì)有效的改變證券市場(chǎng)、進(jìn)一步使資源有效配置和達(dá)成保障經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行的前提。因此，通過對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊的危害、形成因素的分析穩(wěn)定證券市場(chǎng)交易，從而找到防范措施，穩(wěn)定證券市場(chǎng)交易，使投資者做出正確的投資決策。
一、上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊的表現(xiàn)形式
(一)利用會(huì)計(jì)報(bào)表作假。利潤(rùn)表的粉飾直接影響到資產(chǎn)負(fù)債表的真?zhèn)巍Ｌ摌?gòu)收入，達(dá)到虛增利潤(rùn)的結(jié)果;故意提前或延遲收入確認(rèn)時(shí)間，使當(dāng)期收入提高或降低;上市公司最常用的手法就是將可能在以后期間發(fā)生的損失在當(dāng)前盈利狀況良好的情況下提前確認(rèn)，這樣做的目的就是平衡企業(yè)的盈利狀況不會(huì)造成后期的突然虧損;公司將本期己實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用或損失暫不確認(rèn)以提高當(dāng)期盈利水平[1];將本期的費(fèi)用確認(rèn)為資本化支出可以有效地隱藏費(fèi)用化支出從而達(dá)到虛增資產(chǎn)的目的。
(二)利用表外披露內(nèi)容舞弊。表外信息指跨級(jí)報(bào)表的編寫者提供給報(bào)表使用者有助于正確了解企業(yè)狀況的內(nèi)容的表內(nèi)不能傳達(dá)的情況。表外信息有助于相關(guān)使用者更好的了解公司狀況、或有關(guān)事項(xiàng)和未來發(fā)展等重要信息，對(duì)表內(nèi)信息的補(bǔ)充內(nèi)容起到了解釋和說明的作用[2]。表外信息的舞弊通常是在附注中填寫與實(shí)際情況不符的內(nèi)容，隱瞞一些不利與企業(yè)發(fā)展的重大事項(xiàng)，但不會(huì)對(duì)表內(nèi)數(shù)據(jù)造成影響。舞弊方式包括：隱瞞或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方承擔(dān)借款和借款費(fèi)用、向關(guān)聯(lián)方支付管理費(fèi)、為關(guān)聯(lián)方輸出資金等方式。
二、上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊的影響因素
(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告產(chǎn)生的內(nèi)在因素
1、公司的財(cái)務(wù)壓力。對(duì)于當(dāng)前的企業(yè)發(fā)展普遍面臨著償債難和融資難。這兩方面的壓力共同造成了公司的財(cái)務(wù)壓力。這些都迫使面臨財(cái)務(wù)危機(jī)的企業(yè)想盡一切辦法去隱藏自身的弱點(diǎn)，避免公眾發(fā)現(xiàn)自己的經(jīng)營窘境，盡力維持企業(yè)繼續(xù)發(fā)展。
2、管理層的利益驅(qū)動(dòng)。管理層介于企業(yè)所有者和下級(jí)員工之間，維持公司整體運(yùn)營，既要迎合上級(jí)需求，又要維護(hù)下級(jí)穩(wěn)定，在管理之余還要保障公司的利益。因此，追求利益的最大化不僅有利于建立威信還能得到領(lǐng)導(dǎo)的信任，這使他們更加重視企業(yè)經(jīng)營狀況，一旦經(jīng)營出現(xiàn)問題，他們將會(huì)利用各種措施進(jìn)行舞弊留住自身的職位。
3、會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱。在企業(yè)日常的運(yùn)營中經(jīng)常出現(xiàn)交易的一方行為與另一方所具備的信息是不符的，雙方的信息不匹配也會(huì)對(duì)彼此為了驗(yàn)證獲取信息帶來高額成本這樣是不劃算的，這也就是所謂的信息不對(duì)稱。其主要的影響表現(xiàn)在逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)這兩個(gè)方面。
(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告產(chǎn)生的外在因素
1、政府援助地方企業(yè)。目前，地方政府特別重視地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因此對(duì)他們而言只要是能夠推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的事情他們就會(huì)做。并且想要上市的公司大多都缺乏流動(dòng)資金所以很難爭(zhēng)取上市資格，地方政府不能坐視不管，因此地方政府就會(huì)利用當(dāng)?shù)刭Y金成功籌集資金，這樣不僅可以幫助公司上市，而且推動(dòng)了區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，兩全其美。
2、證券監(jiān)管行為不規(guī)范。被公眾所熟悉的監(jiān)管機(jī)構(gòu)無非就是稅務(wù)局，法院，證監(jiān)會(huì)等等。這些都是隸屬于政府監(jiān)管下的體制，這些監(jiān)管部門有他們監(jiān)管的通病，各監(jiān)管部門職責(zé)不清互相交叉，導(dǎo)致重復(fù)勞動(dòng)，不僅麻煩了相關(guān)監(jiān)管人員而且也大量的浪費(fèi)了企業(yè)的時(shí)間，效率大幅度下跌，并且成本過高，這些都使監(jiān)管沒有達(dá)到預(yù)期的效果。
3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性弱。獨(dú)立性決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告是否可靠。按照規(guī)定來說應(yīng)該是企業(yè)所有者委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，得出報(bào)表是否可信的結(jié)論，從而反映企業(yè)的管理層是否能夠勝任管理公司。但實(shí)際管理上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的委托是由管理層發(fā)出的，由管理層決定審計(jì)機(jī)構(gòu)聘用，費(fèi)用等，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到了管理層的制約，這一行為破壞了原有的三方關(guān)系，有時(shí)甚至?xí)仁棺?cè)會(huì)計(jì)師為了利益而聽從管理層出具虛假報(bào)告，欺騙所有者。
三、上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊的防范措施
(一)針對(duì)舞弊產(chǎn)生內(nèi)在因素的防范措施
1、改善股權(quán)結(jié)構(gòu)。完善公司產(chǎn)權(quán)制度，才能加強(qiáng)監(jiān)控者參與監(jiān)控的動(dòng)機(jī)和能力。市場(chǎng)主體需要依靠完善的產(chǎn)權(quán)制度進(jìn)行進(jìn)一步的交易活動(dòng)。在此基礎(chǔ)上所有者憑借財(cái)務(wù)報(bào)告追求資本最大化，在產(chǎn)權(quán)制度下才能使所有者和管理層形成良好的契約關(guān)系[3]。
2、完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)。公司想要長(zhǎng)久的治理下去，就要明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、股東大會(huì)的權(quán)利和責(zé)任，使他們明確內(nèi)在關(guān)系，使其在做好本職工作的基礎(chǔ)上互相制約，達(dá)到權(quán)力抗衡，不能讓任意一方輕舉妄為。
3、建立審計(jì)委員會(huì)。公司治理想要達(dá)到極佳狀態(tài)就應(yīng)該在內(nèi)部建立審計(jì)委員會(huì)，使公司時(shí)時(shí)刻刻在內(nèi)部就有人監(jiān)管，而非等到年末靠會(huì)計(jì)師事務(wù)所一次檢查。這一結(jié)論是許多經(jīng)營良好的企業(yè)得出的結(jié)論。審計(jì)委員會(huì)的建立也是為了使公司的財(cái)務(wù)能夠更清晰，保證無誤。獨(dú)立董事是一種新的理念，在當(dāng)前董事會(huì)中所占比重不大，而會(huì)計(jì)信息披露違法的問題已成為全社會(huì)日益關(guān)注的熱點(diǎn)，因此，我們必須全力地加速審計(jì)委員會(huì)的建立。
(二)針對(duì)舞弊產(chǎn)生外在因素的防范措施
1、建立健全的社會(huì)監(jiān)督體系。除了公司內(nèi)部的監(jiān)管和政府外部的監(jiān)管外，還應(yīng)該引入兩種監(jiān)管模式即媒體監(jiān)督和市場(chǎng)參與者監(jiān)管。這兩種模式也是當(dāng)前市場(chǎng)新型的模式，有效的利用他們有助于提高整個(gè)市場(chǎng)的辦事效率，同時(shí)，健全整個(gè)監(jiān)管體系有利于使公眾參與進(jìn)來，使企業(yè)信息真正的做到公開透明，使信息使用人因?yàn)橛辛诉@些監(jiān)管模式而更加信賴企業(yè)出具的信息，做到全面監(jiān)管。
2、完善證券市場(chǎng)監(jiān)督制度。將股票的發(fā)行制度作進(jìn)一步的完善，使股票上市的資格條件更具體更科學(xué)，更加側(cè)重于多變量控制研究，以此達(dá)到加劇一些股票操縱者的使用難度，不再利用手段控制大盤;同時(shí)，發(fā)行新股的條件也要作進(jìn)一步的完善，將配股和增發(fā)的政策側(cè)重點(diǎn)改為以凈收益率為主;修改股票暫停上市和終止上市條件。
3、加大違法懲罰力度。
第一，修改過寬的法律條文：將那些條文指向不明確的，處罰力度和處罰方式不明確的條款進(jìn)行修繕。明確指出觸犯條文的成本已達(dá)到殺一儆百的效果，打消他們的違法心理。
第二，加強(qiáng)執(zhí)法力度：制度的有效實(shí)施才能讓他的制訂達(dá)到應(yīng)有的效果。法律應(yīng)發(fā)揮它應(yīng)有的威懾力，才可以降低舞弊現(xiàn)象的產(chǎn)生。對(duì)舞弊企業(yè)的嚴(yán)格要求，才可以對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊者產(chǎn)生極大的威懾作用，警示想要舞弊的人不要再有舞弊的念頭。
會(huì)計(jì)舞弊的研究文獻(xiàn)綜述
財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)即為CPA中的法定業(yè)務(wù)，它是會(huì)計(jì)審計(jì)的關(guān)鍵，但是由于會(huì)計(jì)規(guī)范性偏差以及數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，對(duì)行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了巨大的困擾。從某種意義上而言，影響會(huì)計(jì)舞弊的主要原因在于財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏規(guī)范性制度，科學(xué)性不強(qiáng)，其作用無法凸顯�，F(xiàn)如今，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展，我國企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，某些企業(yè)為了降低資金投入，減少稅費(fèi)，就利用制度漏洞對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)行為開展不合規(guī)矩的應(yīng)用，危害投資者的利益。對(duì)此，本文就結(jié)合市場(chǎng)的發(fā)展規(guī)律，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中出現(xiàn)的會(huì)計(jì)舞弊行為做出分析，并提出行之有效的對(duì)策完善制度體系，促進(jìn)行業(yè)的全面發(fā)展。
1 會(huì)計(jì)舞弊行為無法揭示的原因
隨著改革開放政策的實(shí)施，世界各國被連接為了一個(gè)整體，作為財(cái)務(wù)保證的根本，會(huì)計(jì)行為一直是重點(diǎn)的監(jiān)督項(xiàng)目。然而，據(jù)數(shù)據(jù)顯示，現(xiàn)階段我國有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的錯(cuò)誤時(shí)有發(fā)生，會(huì)計(jì)舞弊行為愈加嚴(yán)重，在影響企業(yè)信用的同時(shí)，還不利于市場(chǎng)的協(xié)調(diào)發(fā)展，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)無法正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
究其原因，主要包含兩大因素。其一，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序不規(guī)范，在實(shí)際性會(huì)計(jì)工作中缺乏良好道德，基本上都是“上有政策，下有對(duì)策”，采用的審計(jì)方式也不夠科學(xué)，與實(shí)際不相符，粗放型審計(jì)占主導(dǎo)，相關(guān)人員的綜合素養(yǎng)也不高，有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的各項(xiàng)行為、關(guān)聯(lián)性交易無法及時(shí)解決，舞弊行為嚴(yán)重;其二，企業(yè)資金較少，可是在審計(jì)中所要花費(fèi)的資金卻較多，兩者的矛盾現(xiàn)象使得一些小企業(yè)不得不放棄部分報(bào)表的審計(jì)，隱蔽性的舞弊行為也就難以被發(fā)現(xiàn)。另外，在審計(jì)過程中為了提高精準(zhǔn)性，有時(shí)候就需要擴(kuò)大審計(jì)的范圍、增加審計(jì)的時(shí)間，也同樣加大了成本投入。
2 基于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)會(huì)計(jì)舞弊行為存在的危害
會(huì)計(jì)舞弊行為對(duì)企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生的影響十分嚴(yán)重，在很大程度上甚至?xí)斐善髽I(yè)決策失誤，導(dǎo)致資金的浪費(fèi)。例如，我國藍(lán)田股份公司，在會(huì)計(jì)核算過程中運(yùn)用了一些非合法的手段，借助虛增投入的方法來增加收入，使得賬面現(xiàn)金流有假，最終被查出問題后遭到了查封，涉事的董事長(zhǎng)也被警方拘留起來，結(jié)束了職業(yè)生涯。具體而言，有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)會(huì)計(jì)舞弊行為的危害如下：
首先，賬目數(shù)據(jù)錯(cuò)亂。會(huì)計(jì)是有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)收支的精準(zhǔn)計(jì)算與報(bào)告，報(bào)表審計(jì)錯(cuò)誤，最直接的影響就是數(shù)據(jù)失真，無法為企業(yè)經(jīng)營提供正確的數(shù)據(jù)。其次，影響企業(yè)的決策。企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)營機(jī)構(gòu)，企業(yè)的很多行為都是依靠會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)做出的決策。但是一經(jīng)發(fā)生舞弊行為，企業(yè)很容易做出錯(cuò)誤的決定，無法結(jié)合市場(chǎng)的運(yùn)行狀況和未來的發(fā)展提出科學(xué)的規(guī)劃。
最后，對(duì)于整個(gè)資本市場(chǎng)也會(huì)產(chǎn)生巨大的危害。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的運(yùn)作方式屬于開放市場(chǎng)，舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重會(huì)損害開放性與高效性，導(dǎo)致信息的獲取與對(duì)稱性，阻礙國家經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。
3 建立有效會(huì)計(jì)舞弊機(jī)制的方法
從以上論述中，我們能夠直觀清晰的認(rèn)識(shí)到企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊行為的出現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)造成的影響，以及影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本。想要降低會(huì)計(jì)舞弊行為造成的嚴(yán)重危害，就必須結(jié)合實(shí)際，按照市場(chǎng)規(guī)律和科學(xué)的機(jī)制制定科學(xué)的辦法，保證財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。
3.1 實(shí)現(xiàn)政府介入
舞弊揭示機(jī)制是建立在政府介入的前提下的，政府介入能夠通過行政手段對(duì)市場(chǎng)秩序進(jìn)行規(guī)范，同時(shí)也體現(xiàn)了其主導(dǎo)作用。而在政府介入的過程中，政府行為要符合相應(yīng)的規(guī)范要求，對(duì)自身的責(zé)任及任務(wù)有清晰的認(rèn)識(shí)。堅(jiān)持依法治國，對(duì)于舞弊現(xiàn)象做到即時(shí)發(fā)現(xiàn)，即時(shí)通報(bào)，即時(shí)處理。
其次，要本著公正、公正、透明、負(fù)責(zé)的態(tài)度介入到財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的過程中去，這樣一來能夠在給企業(yè)的工作人員一定的壓力的基礎(chǔ)上，有效的防止和規(guī)避會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn);再者，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則在某些層面存有一定缺陷，從而對(duì)審計(jì)工作結(jié)果的真實(shí)，客觀性造成了一定影響。鑒于此，要完善現(xiàn)有的審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)結(jié)果反饋后要對(duì)問題整過程進(jìn)行跟蹤，對(duì)于整改不到位或者是無整改效果的，要采取相應(yīng)的措施，加大管控力度對(duì)舞弊現(xiàn)象進(jìn)行遏制。
3.2 健全完善會(huì)計(jì)舞弊揭示體系
完善健全的制度體系以及規(guī)范的原則是會(huì)計(jì)舞弊行為能夠遏制的根本和遵循的準(zhǔn)則，基于現(xiàn)實(shí)情況，企業(yè)會(huì)計(jì)必須制定科學(xué)的機(jī)制，從三個(gè)方面出發(fā)。第一，完善現(xiàn)有的工作評(píng)價(jià)制度，規(guī)范相關(guān)制度內(nèi)容，用會(huì)計(jì)工作的科學(xué)辦法規(guī)范約束管理內(nèi)容;第二，建立會(huì)計(jì)舞弊組織機(jī)構(gòu)，對(duì)工作人員進(jìn)行綜合素質(zhì)的培訓(xùn)，針對(duì)審計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤內(nèi)容對(duì)舞弊方案實(shí)施管理，突出組織機(jī)構(gòu)中人力的優(yōu)勢(shì)作用;第三，及時(shí)做好總結(jié)和分析工作，結(jié)合市場(chǎng)運(yùn)行規(guī)律認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)舞弊行為存在的不足，對(duì)發(fā)展中的規(guī)律做出有效的揭示，并不斷的提出和完善相應(yīng)的方案，推行切實(shí)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定體系，將舞弊揭示工作整理為有效的運(yùn)行機(jī)制。
3.3 完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系
財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的反映，通過對(duì)報(bào)表中資金流向數(shù)據(jù)進(jìn)行分，可以了解在該時(shí)間內(nèi)企業(yè)資金的使用情況。報(bào)表中不同項(xiàng)目背后體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)含義不一樣。比如，企業(yè)的價(jià)值取向主要是通過平均準(zhǔn)備金水平來反映的。而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)能力則是體現(xiàn)在財(cái)產(chǎn)準(zhǔn)備金率，所以在建立有效的會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制中，建立健全相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，使得企業(yè)的審計(jì)人員能夠切實(shí)的掌握自身的經(jīng)濟(jì)狀況，最大限度上為企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)提供風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，能夠有效的防止會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生，促進(jìn)會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制的順利進(jìn)行。
3.4 加強(qiáng)監(jiān)管力度
嚴(yán)格的監(jiān)管，科學(xué)的監(jiān)督是預(yù)防會(huì)計(jì)舞弊行為的有效對(duì)策，也是規(guī)范企業(yè)運(yùn)營的方法。針對(duì)現(xiàn)階段的問題，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表要及時(shí)更新，監(jiān)管部門要獨(dú)立設(shè)置監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對(duì)監(jiān)督控制人員開展集中培訓(xùn)，樹立他們正確的價(jià)值觀，養(yǎng)成良好的道德素養(yǎng)，在發(fā)現(xiàn)問題的時(shí)候能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決，在確保舞弊機(jī)制順利運(yùn)行的同時(shí)避免危害行為的發(fā)生。
4 結(jié)束語
總而言之，針對(duì)目前財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中會(huì)計(jì)舞弊行為的出現(xiàn)，企業(yè)必須對(duì)報(bào)表的正確性做出確認(rèn)，發(fā)揮政府的作用，完善建立舞弊揭示機(jī)制，確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和正確性。與此同時(shí)，企業(yè)要樹立誠信經(jīng)營的理念，根據(jù)市場(chǎng)運(yùn)行的規(guī)律推動(dòng)經(jīng)營方式的科學(xué)建立，探究運(yùn)行的有效規(guī)律，從多個(gè)方法實(shí)施監(jiān)管，減少舞弊行為的出現(xiàn)。
會(huì)計(jì)舞弊的研究文獻(xiàn)綜述
隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展會(huì)計(jì)工作對(duì)于企業(yè)的發(fā)展越來越重要而財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)作為會(huì)計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)之一在實(shí)際的發(fā)展過程中,存在著會(huì)計(jì)舞弊的現(xiàn)象使得財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)出現(xiàn)失真的現(xiàn)象對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生了不良的影響周此,為了確保企業(yè)的平穩(wěn)健康發(fā)展在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的過程中需要建立健全會(huì)計(jì)舞弊揭露機(jī)制避免在審計(jì)的過程中會(huì)計(jì)出現(xiàn)違法操作的行為,確保財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的真實(shí)性為企業(yè)的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
一、會(huì)計(jì)舞弊揭露機(jī)制存在的問題
( 一) 審計(jì)程序存在缺陷
就目前來看在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的過程中,審計(jì)程序存在著缺陷形成了“ 上有政策,T有對(duì)策” 的格局在大部分會(huì)計(jì)舞弊的行為當(dāng)中多采取虛構(gòu)的經(jīng)濟(jì)行為措助關(guān)聯(lián)交易的方式,串通舞弊會(huì)計(jì)審計(jì)人員依靠現(xiàn)有的審計(jì)方式很難能夠發(fā)現(xiàn)舞弊行為,使得舞弊揭露存在一定的困難。
( 二) 審計(jì)成本較高
在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的過程中舞弊者往往處心積慮的根據(jù)現(xiàn)行的監(jiān)管政策以及審計(jì)的手段進(jìn)行設(shè)計(jì), 而會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)之時(shí)要想防止出現(xiàn)舞弊的現(xiàn)象需要增大審計(jì)的范圍這會(huì)增加審計(jì)的時(shí)間使得審計(jì)的成本提高而大部分企業(yè)往往重視經(jīng)濟(jì)效益在運(yùn)行的過程中盡可能的降低運(yùn)作成本,因此,導(dǎo)致會(huì)計(jì)審計(jì)不能夠達(dá)到應(yīng)有的效果o
二、建立有效會(huì)計(jì)舞弊揭露機(jī)制的措施
( 一) 實(shí)現(xiàn)政府介入
在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的過程中要想提高會(huì)計(jì)舞弊揭露的效果需要實(shí)現(xiàn)政府的介入尤其是對(duì)于我國而言舞弊現(xiàn)象十分的嚴(yán)重實(shí)施政府介入規(guī)范市場(chǎng)運(yùn)行秩序顯得十分必要。同時(shí)政府介入到會(huì)計(jì)舞弊揭露過程當(dāng)中之時(shí)需要強(qiáng)化自身的主導(dǎo)作用,對(duì)存在的舞弊行為進(jìn)行嚴(yán)厲的制裁遵循依法治國的政策隱定市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境。此外政府介入到財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的過程當(dāng)中能夠給予相關(guān)工作人員一定的壓力確保其能夠積極投入到會(huì)計(jì)舞弊揭露工作當(dāng)中肩效的防止舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)孔
( 二) 建立健全會(huì)計(jì)揭露體系
在建立有效會(huì)計(jì)舞弊揭露機(jī)制的過程當(dāng)中需要建立健全會(huì)計(jì)揭露體系。首先建立完善的工作評(píng)價(jià)制度使得制度之間形成相互牽制的格局,以會(huì)計(jì)揭露內(nèi)部工作評(píng)價(jià)制度為工作規(guī)范約束其他類型的規(guī)則制度淇次工作人員需要收集、整理之前財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中存在的舞弊現(xiàn)象總結(jié)處理舞弊現(xiàn)象過程中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),并組建專門的分析小組措助以往的處理經(jīng)驗(yàn)制定出可行性的會(huì)計(jì)舞弊揭露方案并根據(jù)所表現(xiàn)出來的舞弊行為規(guī)情節(jié)的輕重予以相應(yīng)的處罰最后根據(jù)當(dāng)前會(huì)計(jì)舞弊揭露機(jī)制的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行合理的總結(jié)分析, 對(duì)部分不符合當(dāng)前發(fā)展規(guī)律的制度進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整役定切實(shí)可行的制度標(biāo)準(zhǔn)確保會(huì)計(jì)揭露順利進(jìn)行孔
( 三)梳理利益雙方的關(guān)系
在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的過程當(dāng)中, 由于企業(yè)自身的審計(jì)委托關(guān)系較為復(fù)雜而這部分復(fù)雜的關(guān)系通常會(huì)對(duì)審計(jì)的程序造成一定的影響,使得審計(jì)過程存在繁瑣的現(xiàn)象甚至在審計(jì)的過程中會(huì)出現(xiàn)無源頭可循的現(xiàn)象。因此在會(huì)計(jì)舞弊揭露機(jī)制建立的過程當(dāng)中需要梳理財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中,委托與代理雙方的關(guān)系,建立專業(yè)性較強(qiáng)的人才機(jī)制把企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)化成為領(lǐng)導(dǎo)的任命中,同時(shí)鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行并購行為使得自身利益訴求相一致的雙方能夠借助合并的方式增大企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模從而使得市場(chǎng)活躍起來并利用市場(chǎng)經(jīng)營在C P A 專業(yè)的人才體制當(dāng)中加入替換機(jī)制。此外還需要明確對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)部門的產(chǎn)權(quán)責(zé)任使得會(huì)計(jì)部門能夠按照實(shí)施進(jìn)行核算舫止其對(duì)企業(yè)經(jīng)營者的相關(guān)決策進(jìn)行干涉。
( 四)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系
企業(yè)在運(yùn)行的過程當(dāng)中, 主要就是為了追求經(jīng)濟(jì)效益的提高,而要想提高企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益就需要在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的前提條件之下盡可能的降低企業(yè)運(yùn)行中的損失從而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。而企業(yè)在實(shí)際的經(jīng)營過程當(dāng)中,要想實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)就需要構(gòu)建相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。其中從企業(yè)的角度來說, 由于社會(huì)中的行業(yè)眾多,企業(yè)在發(fā)展的過程中, 所進(jìn)行的經(jīng)營活動(dòng)都存在著一定的差別這就使得風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在著明顯的差異。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估造成影響的因素主要來自于企業(yè)本身的經(jīng)營活動(dòng)、價(jià)值取向以及自身承受風(fēng)險(xiǎn)的能力而這部分風(fēng)險(xiǎn)因素都能夠在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)出來企業(yè)本身所從事經(jīng)營活動(dòng)的特點(diǎn)會(huì)展示在財(cái)務(wù)報(bào)表周期性的資金流向上,同時(shí)企業(yè)在運(yùn)營中所采取的價(jià)值取向是激進(jìn)的方式還是保守的方式在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的平均準(zhǔn)備金水平方面都能夠得到清晰的表明而企業(yè)自身所能夠承受風(fēng)險(xiǎn)能力的大小池能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)產(chǎn)準(zhǔn)備金率上得到明確的結(jié)果,因此企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠把企業(yè)在運(yùn)營過程中所展現(xiàn)出來的實(shí)際情況清晰的展現(xiàn)出來而在這一基礎(chǔ)之上構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系能夠有效的對(duì)企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)狀況的變化進(jìn)行監(jiān)控, 從而最大限度上為企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)提供風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警,防止企業(yè)出現(xiàn)不必要的經(jīng)濟(jì)損失提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
( 五)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督
建立有效的會(huì)計(jì)舞弊揭露機(jī)制還應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督的主要目的就是為了能夠有效的避免企業(yè)在運(yùn)營過程中非法記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的行為能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行有效的控制。要想強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督,就需要建立相應(yīng)的監(jiān)督部門而這一監(jiān)督部門需要獨(dú)立于企業(yè)其他類型的監(jiān)督機(jī)構(gòu)之外其主要職責(zé)就是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中會(huì)計(jì)舞弊的行為進(jìn)行有效的監(jiān)督并且,這一監(jiān)督部門在建立的過程中,需要對(duì)相關(guān)的工作人員進(jìn)行嚴(yán)格的審查確保其具有正確的價(jià)值觀以及職業(yè)道德素質(zhì)尤其要注意,一旦監(jiān)督人員在工作的過程中出現(xiàn)問題需要及時(shí)的給予處罰從而保證監(jiān)督工作的公正、公平性促進(jìn)會(huì)計(jì)舞弊揭露機(jī)制的正常運(yùn)行o
三、結(jié)語
隨著時(shí)代的發(fā)展企業(yè)的財(cái)務(wù)工作愈加的重要在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的過程當(dāng)中需要建立有效的會(huì)計(jì)舞弊揭露機(jī)制通過政府的介入完善會(huì)計(jì)揭露體系以及強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督等多項(xiàng)措施確保會(huì)計(jì)舞弊揭露工作的順利進(jìn)行確保企業(yè)誠信經(jīng)營從而維護(hù)市場(chǎng)運(yùn)行的穩(wěn)定性促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的實(shí)現(xiàn)。
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