- 相關(guān)推薦
關(guān)于控股股東債務(wù)豁免的會(huì)計(jì)處理
債務(wù)豁免是指企業(yè)在進(jìn)行債務(wù)重組過(guò)程中，債權(quán)人給與債務(wù)人一定的債務(wù)減免。相關(guān)的會(huì)計(jì)處理怎么做呢？下面是小編為你整理的控股股東債務(wù)豁免的會(huì)計(jì)處理，希望對(duì)你有幫助。
控股股東債務(wù)豁免的會(huì)計(jì)處理 篇1
案例
甲公司是上市公司乙公司的控股股東，2009年6月銷(xiāo)售了一批產(chǎn)品給乙公司，不含稅價(jià)格為200萬(wàn)元，增值稅稅率為17%。按照合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于2010年6月償還貨款。2010年底，乙公司為提升經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，準(zhǔn)備進(jìn)行業(yè)務(wù)整合，處置部分投資業(yè)務(wù)。為支持乙公司的業(yè)務(wù)發(fā)展，甲公司和乙公司于2010年底進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議規(guī)定，乙公司以其對(duì)控股公司A公司的部分股權(quán)償還債務(wù)，該股權(quán)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均為100萬(wàn)元，公允價(jià)值為120萬(wàn)元。
一、會(huì)計(jì)處理
對(duì)于因債權(quán)人豁免債務(wù)而導(dǎo)致債務(wù)人少償還的負(fù)債，新準(zhǔn)則相對(duì)于原準(zhǔn)則的一個(gè)變化，就是對(duì)債務(wù)人因債權(quán)人讓步而豁免或少償還的債務(wù)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”確認(rèn)為當(dāng)期損益，而不再計(jì)入“資本公積”確認(rèn)為所有者權(quán)益。為遏制上市公司利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，《財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)）規(guī)定，企業(yè)接受的捐贈(zèng)和債務(wù)豁免，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng)，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益性交易，相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。證監(jiān)會(huì)在2008年、2009年、2010年連續(xù)3年關(guān)于規(guī)范上市公司年報(bào)工作的公告中，都對(duì)此問(wèn)題作了強(qiáng)調(diào)。應(yīng)注意的是，上市公司與控股股東等關(guān)聯(lián)方發(fā)生的交易，并非要全部作為權(quán)益性交易處理，判斷的原則主要是看上市公司與控股股東等關(guān)聯(lián)方發(fā)生的交易是否基于正常商業(yè)目的而進(jìn)行的市場(chǎng)化交易。本例，甲公司作為乙公司的控股股東，其豁免乙公司部分債務(wù)的原因，并非因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，而是為了支持乙公司進(jìn)行業(yè)務(wù)整合，該業(yè)務(wù)從形式上看雖然屬于債務(wù)重組，但從交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷，甲公司豁免乙公司部分債務(wù)應(yīng)該屬于資本投入性質(zhì)，所以應(yīng)當(dāng)將該交易作為權(quán)益性交易，即甲公司豁免的債務(wù)應(yīng)當(dāng)作為追加對(duì)乙公司的股權(quán)投資處理，而乙公司由此形成的利得應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益中的資本公積。
（一）甲公司會(huì)計(jì)處理（單位萬(wàn)元，下同）：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 120
長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 114
貸：應(yīng)收賬款 234
�。ǘ┮夜緯�(huì)計(jì)處理：
乙公司除應(yīng)將該項(xiàng)權(quán)益性交易形成的利得114萬(wàn)元作為甲公司的資本性投入計(jì)入資本公積，對(duì)用于償債的長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值120萬(wàn)元與賬面價(jià)值100萬(wàn)元的差額，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。
借：應(yīng)付賬款 234
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 100
投資收益 20
資本公積——債務(wù)重組利得 114
需要注意的是，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表“每股收益”項(xiàng)下增列“其他綜合收益”項(xiàng)目和“綜合收益總額”項(xiàng)目。“其他綜合收益”項(xiàng)目是指企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與所有者之間的交易無(wú)關(guān)、未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額，并不簡(jiǎn)單等同于資本公積的變動(dòng)。由于控股股東的債務(wù)豁免在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上屬于向子公司的資本性投入，因此乙公司不應(yīng)將由此形成的資本公積變動(dòng)列入其利潤(rùn)表中的“其他綜合收益”項(xiàng)目。
二、所得稅處理
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組業(yè)務(wù)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。也就是說(shuō)，債務(wù)重組業(yè)務(wù)中，債權(quán)人和債務(wù)人發(fā)生的債務(wù)重組損失和所得，可以分別作為損失和收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額。本例中，雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，《企業(yè)所得稅法》實(shí)施前，2003年頒布的《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第6號(hào)）規(guī)定，關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的不符合相關(guān)規(guī)定條件的含有讓步條款的債務(wù)重組，原則上債權(quán)人不得確認(rèn)重組損失，而應(yīng)當(dāng)視為捐贈(zèng)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)捐贈(zèng)收入。《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，對(duì)于關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的債務(wù)重組業(yè)務(wù)的處理一直沒(méi)有明確規(guī)定，實(shí)務(wù)中各地的處理也不同。《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》雖然失效，但就本例而言，相關(guān)規(guī)定仍具有借鑒性。同時(shí)，在證監(jiān)會(huì)公告[2010]37號(hào)等文件中，對(duì)應(yīng)按照權(quán)益性交易處理的債務(wù)豁免，也是將其作為關(guān)聯(lián)方對(duì)上市公司的直接或間接捐贈(zèng)行為之一，這樣更能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的.實(shí)質(zhì)。另外由于該業(yè)務(wù)是存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的雙方并非基于正常商業(yè)目的進(jìn)行的市場(chǎng)化交易，不符合獨(dú)立交易原則，如果按照債務(wù)重組業(yè)務(wù)的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理，稅務(wù)部門(mén)也會(huì)以不符合獨(dú)立交易原則而進(jìn)行特別納稅調(diào)整處理。
�。ㄒ唬┘坠舅枚愄幚恚�
由于甲公司對(duì)乙公司的債務(wù)豁免實(shí)質(zhì)上屬于捐贈(zèng)，而稅法上只有公益性捐贈(zèng)才能按會(huì)計(jì)利潤(rùn)的一定比例在稅前扣除，因此，甲公司對(duì)乙公司豁免的114萬(wàn)元債務(wù)不能在當(dāng)期稅前扣除，以后處置該項(xiàng)投資時(shí)也不能在稅前扣除，即其計(jì)稅基礎(chǔ)為0。而甲公司會(huì)計(jì)上確認(rèn)的“長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司”的賬面價(jià)值為114萬(wàn)元，因此產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異114萬(wàn)元。如果在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)甲公司將轉(zhuǎn)讓該股權(quán)，則應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債28.5萬(wàn)元（114×25%）。
借：所得稅費(fèi)用 28.5
貸：遞延所得稅負(fù)債 28.5.
�。ǘ┮夜舅枚愄幚恚�
乙公司會(huì)計(jì)上計(jì)入“資本公積”的200萬(wàn)元，稅法上作為捐贈(zèng)收入，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。這里應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
1、根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定，與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。由于該債務(wù)重組利得屬于應(yīng)稅收入，因此乙公司應(yīng)以扣除當(dāng)期應(yīng)繳所得稅后的凈額計(jì)入資本公積。
2、《公司法》第一百六十九條的規(guī)定，資本公積金不得用于彌補(bǔ)公司的虧損，但這只是對(duì)會(huì)計(jì)處理的要求。由于該項(xiàng)債務(wù)重組利得在稅法上屬于應(yīng)稅所得，乙公司存在以前年度按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度稅前彌補(bǔ)的虧損，或者乙公司當(dāng)期應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)，則該項(xiàng)所得在稅法上仍可以彌補(bǔ)虧損。
3、“兩稅”合一前，根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，企業(yè)接受的非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)所得一次性納稅有困難的，可在不超過(guò)5年的期限內(nèi)平均計(jì)入應(yīng)納稅所得額�！镀髽I(yè)所得稅法》實(shí)施后，根據(jù)《關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào)）規(guī)定，企業(yè)取得接受捐贈(zèng)收入等，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。而這里的另有規(guī)定，目前只有根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)文件適用特殊性稅務(wù)處理的債務(wù)重組所得。因此，本例中乙公司在稅法上確認(rèn)的捐贈(zèng)所得114萬(wàn)元，應(yīng)一次性計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
假設(shè)乙公司當(dāng)年存在可在稅前彌補(bǔ)的以前年度虧損34萬(wàn)元，年度匯算清繳時(shí)，乙公司不含債務(wù)重組利得的應(yīng)納稅所得額為—20萬(wàn)元，當(dāng)年應(yīng)繳所得稅（114—34—20）×25%=15（萬(wàn)元）。由于當(dāng)年應(yīng)繳所得稅全部是由捐贈(zèng)所得產(chǎn)生的，因此應(yīng)繳所得稅15萬(wàn)元不確認(rèn)所得稅費(fèi)用，全部沖減資本公積。
借：資本公積 15
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 15
需要注意的是，如果彌補(bǔ)的虧損在以前年度已視同可抵扣暫時(shí)性差異并確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)，此時(shí)還應(yīng)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額8.5萬(wàn)元（34×25%）。
借：所得稅費(fèi)用8. 5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 8.5
如果匯算清繳時(shí)乙公司不含債務(wù)重組利得的應(yīng)納稅所得額為86萬(wàn)元，無(wú)可在稅前彌補(bǔ)的以前年度虧損，則當(dāng)年應(yīng)繳所得稅（86+114）×25%=50（萬(wàn)元），分別確認(rèn)所得稅費(fèi)用86×25%=21.5（萬(wàn)元），沖減資本公積114×25%=28.5（萬(wàn)元）。
借：所得稅費(fèi)用 21.5
資本公積 28.5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 50
控股股東債務(wù)豁免的會(huì)計(jì)處理 篇2
財(cái)會(huì)函〔2008〕60號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)接受的捐贈(zèng)和債務(wù)豁免，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng)，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益性交易，相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。
對(duì)于企業(yè)接受的捐贈(zèng)和債務(wù)豁免，原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求記入“資本公積”科目，新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。但對(duì)于控股股東和子公司之間的捐贈(zèng)，財(cái)會(huì)函〔2008〕60號(hào)文件認(rèn)為該行為從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益性交易，相關(guān)利得計(jì)入“資本公積”科目。這是因?yàn)樾隆镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于捐贈(zèng)的規(guī)定沒(méi)有考慮到我國(guó)資本市場(chǎng)監(jiān)管的要求和規(guī)定，對(duì)st（特別處理）公司來(lái)說(shuō)，新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)捐贈(zèng)計(jì)量方式的變化成了企業(yè)包裝業(yè)績(jī)的新途徑，而財(cái)會(huì)函〔2008〕60號(hào)文件的這項(xiàng)規(guī)定，從財(cái)務(wù)角度上遏制了關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤(rùn)操縱行為。
對(duì)于控股股東和子公司之間的捐贈(zèng)行為，財(cái)會(huì)函〔2008〕60號(hào)文件作了限制性規(guī)定。而對(duì)于控股股東和子公司之間的債務(wù)重組行為，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》和財(cái)會(huì)函〔2008〕60號(hào)文件都沒(méi)有加以限制，這對(duì)2008年st公司來(lái)說(shuō)還是根救命的'稻草。
授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的處理
財(cái)會(huì)函〔2008〕60號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷(xiāo)售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分之間進(jìn)行分配，與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益，待客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分或失效時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。
對(duì)于獎(jiǎng)勵(lì)積分，新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒(méi)有明確的規(guī)定，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——收入》第十三條和第十九條對(duì)于消費(fèi)積分會(huì)計(jì)處理提供了2種方法：一是將部分銷(xiāo)售收入分配到積分，對(duì)這部分銷(xiāo)售收入的確認(rèn)進(jìn)行遞延；二是將提供積分獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)生的成本確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。
財(cái)會(huì)函〔2008〕60號(hào)文件采用了第一種方法，可以理解為獎(jiǎng)勵(lì)給客戶的積分是因?yàn)殇N(xiāo)售業(yè)務(wù)產(chǎn)生的，是交易本身一個(gè)單獨(dú)可辨認(rèn)的組成元素，代表賦予顧客的一種權(quán)利，而顧客為了得到這一權(quán)利，事實(shí)上已經(jīng)在初始交易時(shí)支付了費(fèi)用。也就是說(shuō)，顧客在初始交易時(shí)支付的款項(xiàng)不僅是為了獲得商品，也是為了獲得積分。然而顧客并不是在購(gòu)買(mǎi)商品或是服務(wù)的同時(shí)獲得積分獎(jiǎng)勵(lì)，因此應(yīng)當(dāng)將初始銷(xiāo)售收入分為幾個(gè)部分，每一個(gè)部分按照單獨(dú)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)以反映交易的實(shí)質(zhì)。
例：2008年10月，某商場(chǎng)進(jìn)行國(guó)慶促銷(xiāo)，規(guī)定購(gòu)物滿100元贈(zèng)送10個(gè)積分，不滿100元不送積分，積分可在1年內(nèi)兌換成與積分相等金額的商品。某顧客購(gòu)買(mǎi)了價(jià)值2340元（含增值稅）的家具，積分為230分，估計(jì)該顧客會(huì)在有效期內(nèi)全額兌換積分。該顧客于2009年6月購(gòu)買(mǎi)了價(jià)值351元（含增值稅）的皮鞋，用積分抵扣230元，余額以現(xiàn)金支付。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
1、2008年10月銷(xiāo)售時(shí)
借：應(yīng)收賬款（或銀行存款） 2340
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1770
遞延收益 230
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 340。
2、2009年6月，顧客在有效期內(nèi)兌換積分時(shí)
借：庫(kù)存現(xiàn)金 121
遞延收益 230
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 51。
謹(jǐn)慎確認(rèn)資產(chǎn)減值和預(yù)計(jì)負(fù)債
財(cái)會(huì)函〔2008〕60號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，謹(jǐn)慎確認(rèn)資產(chǎn)減值和預(yù)計(jì)負(fù)債。確認(rèn)資產(chǎn)減值應(yīng)有充分確鑿的證據(jù)支持，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)基于充分合理的估計(jì)基礎(chǔ)。
資產(chǎn)減值是新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》修訂的重點(diǎn)內(nèi)容。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計(jì)提后不能沖回。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，謹(jǐn)慎確認(rèn)資產(chǎn)減值，這幾項(xiàng)資產(chǎn)在企業(yè)的存續(xù)期內(nèi)，減值只能增加，不可以轉(zhuǎn)回。其他短期資產(chǎn)如存貨的減值、金融資產(chǎn)的減值等短期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定，在以后會(huì)計(jì)期間還可以轉(zhuǎn)回。
新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》同時(shí)擴(kuò)大了預(yù)計(jì)負(fù)債的范圍，相比原準(zhǔn)則，增加了3項(xiàng)規(guī)定：一是虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；二是重組義務(wù)滿足確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的條件時(shí)（如有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，該重組計(jì)劃已對(duì)外公告等），應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；三是辭退福利。
受全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響，企業(yè)前期簽訂的待執(zhí)行合同可能會(huì)變成虧損合同，有些企業(yè)辭退部分員工，補(bǔ)償員工一部分費(fèi)用。對(duì)此，企業(yè)在編制2008年會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)充分考慮企業(yè)發(fā)展與國(guó)家經(jīng)濟(jì)走勢(shì)，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)費(fèi)用，提高會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量。
控股股東債務(wù)豁免的會(huì)計(jì)處理 篇3
2014年5月23日國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅總29號(hào)公告），文件的第二條規(guī)定：
企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理
�。ㄒ唬┢髽I(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈(zèng)予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過(guò)程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
�。ǘ┢髽I(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
上述條款采用了列舉法對(duì)企業(yè)接受股東劃入資產(chǎn)而不計(jì)入收入進(jìn)行了限制，即股東贈(zèng)予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過(guò)程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)予的資產(chǎn)以及股東放棄本企業(yè)的股權(quán)三種情況。并在適用條件上規(guī)定了兩個(gè)條件，即凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的。但企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)遇到很多情況，最常見(jiàn)的一種就是股東對(duì)企業(yè)的債務(wù)豁免。
根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)）的要求，“企業(yè)接受的`捐贈(zèng)和債務(wù)豁免，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng)，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益性交易，相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積 ）“。
但是，財(cái)會(huì)函〔2008〕60號(hào)文件對(duì)于控股股東和子公司之間的債務(wù)重組行為并沒(méi)有加以限制，因此證監(jiān)會(huì)2009年12月在關(guān)于印發(fā)《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答》[2009年第2 期] （會(huì)計(jì)部函[2009]60號(hào)）進(jìn)一步明確，由于交易是基于雙方的特殊身份才得以發(fā)生，且使得上市公司明顯的、單方面的從中獲益，因此，監(jiān)管中應(yīng)認(rèn)定為其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)具有資本投入性質(zhì)，形成的利得應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。上市公司與潛在控股股東之間發(fā)生的上述交易，應(yīng)比照上述原則進(jìn)行監(jiān)管。這樣就進(jìn)一步堵住了少數(shù)上市公司通過(guò)關(guān)聯(lián)方的債務(wù)豁免或捐贈(zèng)行為操縱利潤(rùn)的途徑。
因此稅總29號(hào)公告將接收股東劃入資產(chǎn)在滿足相關(guān)條件下不計(jì)入收入總額是與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨于一致。但對(duì)于債務(wù)豁免的情況稅總29號(hào)公告并沒(méi)有列舉。
由于企業(yè)所得稅的稅基應(yīng)該是股東投入資本賺取的利潤(rùn)，而不應(yīng)該是對(duì)股東投入的本金征稅，而債務(wù)豁免的前提是股東與企業(yè)進(jìn)行了與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的交易行為，雖然在合并報(bào)表時(shí)這項(xiàng)交易行為有可能被作為內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷(xiāo)，但是企業(yè)所得稅是法人稅制，應(yīng)該對(duì)單體法人征稅。另外企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中也明確債務(wù)的豁免屬于企業(yè)取得的收入（企業(yè)所得稅實(shí)施條例第十二條）。
所以債務(wù)豁免的交易行為雖然根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以計(jì)入資本公積，但是應(yīng)該按照所得稅的相關(guān)規(guī)定計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。
【控股股東債務(wù)豁免的會(huì)計(jì)處理】相關(guān)文章：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)考試知識(shí)點(diǎn)：合并范圍的豁免03-22
離婚協(xié)議書(shū)債務(wù)問(wèn)題如何處理11-23
國(guó)藥控股前半年實(shí)習(xí)總結(jié)范文12-09
關(guān)于住房公積金的會(huì)計(jì)處理11-24
融資租賃會(huì)計(jì)怎么處理03-10
關(guān)于會(huì)計(jì)與稅法差異的處理08-11
《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：會(huì)計(jì)處理12-01
《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》債務(wù)融資案例習(xí)題12-05