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中級(jí)職稱考試輔導(dǎo)：有關(guān)存貨核算的問(wèn)題

　　存貨的范圍

中級(jí)職稱考試輔導(dǎo)：有關(guān)存貨核算的問(wèn)題

　　按照“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨”的規(guī)定，存貨包括以下三類有形資產(chǎn)：在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中持有的產(chǎn)品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。其范圍包括原材料、在途物資、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品、包裝物、低值易耗品、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、分期收款發(fā)出商品、發(fā)出商品等。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，企業(yè)的各項(xiàng)存貨應(yīng)合并以一個(gè)統(tǒng)一的“存貨”項(xiàng)目列示。

　　外購(gòu)存貨的入賬價(jià)值

　　按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定“各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬”。影響外購(gòu)存貨入賬價(jià)值的因素有以下幾個(gè)方面：

　　1.購(gòu)貨價(jià)格。一般來(lái)講，企業(yè)購(gòu)入的存貨應(yīng)根據(jù)發(fā)票金額確認(rèn)購(gòu)貨價(jià)格。

　　2.運(yùn)雜費(fèi)。包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等。按照稅法規(guī)定，購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))和銷售貨物所付運(yùn)輸費(fèi)也準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額按運(yùn)輸費(fèi)金額和7%的扣除率計(jì)算。

　　3.運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。超定額損耗不計(jì)入外購(gòu)存貨的成本中。

　　4.入庫(kù)前挑選整理費(fèi)用。按挑選整理中發(fā)生的人工、費(fèi)用和必要損耗，扣除回收的下腳料廢料價(jià)值計(jì)入外購(gòu)存貨的成本中。

　　5.存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金。企業(yè)購(gòu)入存貨時(shí)，還應(yīng)交納的各種流轉(zhuǎn)稅，包括價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅兩種，其處理方法也不相同。

　　(1)價(jià)內(nèi)稅的處理。企業(yè)購(gòu)進(jìn)的存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅、資源稅、城建稅等價(jià)內(nèi)稅，由于已經(jīng)包含在購(gòu)貨價(jià)格中，所以應(yīng)當(dāng)構(gòu)成存貨成本。

　　(2)價(jià)外稅的處理。這里是指增值稅，包括以下三種情況：

　　第一情況：如果為一般納稅人的企業(yè)，凡取得增值稅專用發(fā)票或完稅證明的，其采購(gòu)物資支付的增值稅，不計(jì)入所購(gòu)物資的采購(gòu)成本，而作為進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)核算;用于非應(yīng)交增值稅項(xiàng)目或免交增值稅項(xiàng)目的以及未能取得增值稅專用發(fā)票或完稅證明的支付的增值稅，其支付的增值稅計(jì)入所購(gòu)物資的采購(gòu)成本。

　　第二種情況：如果為小規(guī)模納稅人企業(yè)，無(wú)論是否取得增值稅專用發(fā)票或完稅證明，其采購(gòu)物資支付的增值稅，一律計(jì)入所購(gòu)物資的采購(gòu)成本。

　　第三種情況：如果為一般納稅人企業(yè)采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，可以按照買價(jià)和規(guī)定扣除率10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)核算，企業(yè)應(yīng)按扣除這部分進(jìn)項(xiàng)稅額后的價(jià)款作為計(jì)入所購(gòu)物資的采購(gòu)成本。

　　例如：某企業(yè)為增值稅一般納稅人。購(gòu)進(jìn)原材料3000千克，收到增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)為每千克65元，進(jìn)項(xiàng)稅額33150元，另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)800元、裝卸費(fèi)300元、保險(xiǎn)費(fèi)200元、包裝費(fèi)100元。入庫(kù)實(shí)收2990千克，運(yùn)輸途中合理?yè)p耗10千克。則原材料入賬價(jià)值為：

　　3000×65+800×93%+300+200+100=196344(元)

　　外購(gòu)原材料的核算

　　1.按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算

　　它是指原材料日常收發(fā)及結(jié)存均按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，核算時(shí)應(yīng)設(shè)置“原材料”、“在途物資”等科目，而不設(shè)置“物資采購(gòu)”科目。核算時(shí)包括以下內(nèi)容：

　　(1)貨款已經(jīng)支付(或已開(kāi)出承兌商業(yè)匯票)，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款(或應(yīng)付票據(jù))

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