2015年高級會計師考試精選模擬試題及答案（一）
案例分析題一
甲單位為中央級環(huán)保事業(yè)單位，與2013年1月1日起執(zhí)行新《事業(yè)單位會計制度》并對固定資產(chǎn)計提折舊。2013年7月2日，該單位總會計師組織有關(guān)人員就下列事項進(jìn)行研究：
(1)關(guān)于甲單位準(zhǔn)備編制的2014年度“一上”預(yù)算草案，財務(wù)處李某建議將實施“營改增”后應(yīng)納稅的增值稅，按照政府支出功能分類科目列入“節(jié)能環(huán)保”類，按照政府支出經(jīng)濟(jì)分類科目列入“商品和服務(wù)支出”類的“稅金及附加費(fèi)用”款。
(2)甲單位為進(jìn)行環(huán)境治理，采用公開招標(biāo)方式采購一套大型設(shè)備(未納入集中采購目錄范圍，但達(dá)到政府采購限額標(biāo)準(zhǔn))。甲單位自2013年6月20日發(fā)出招標(biāo)文件后，供應(yīng)商投標(biāo)非�；钴S，截止7月2日已經(jīng)收到10家供應(yīng)商的投標(biāo)文件。屋子采購處李某建議，鑒于投標(biāo)供應(yīng)商已經(jīng)較多，為滿足環(huán)境治理工作迫切需要，會后第二天(7月3日)立即開始評標(biāo)。
(3)甲單位的一臺大型儀器設(shè)備與2013年6月提前報廢。該儀器設(shè)備的賬面原值為1000萬元，累計折舊為900萬元，賬面價值為100萬元。資產(chǎn)管理處孫某建議，該儀器設(shè)備的賬面價值不足800萬元，未達(dá)到財政部門審批標(biāo)準(zhǔn)，報上級主管部門審批即可。
(4)級單位按規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)與2013年6月對外轉(zhuǎn)讓意向股權(quán)投資，投資賬面價值為300萬元;該投資原由甲單位透出自行研發(fā)的專利權(quán)形成。轉(zhuǎn)讓該投資取得收入380萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)2萬元。財務(wù)處李某建議將該投資賬面價值扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈額298萬元上繳國庫。
(5)甲單位所屬的重點實驗室為國家級重點實驗室。為了更好地發(fā)揮該重點實驗室的作用，經(jīng)上級有關(guān)部門批準(zhǔn)，定于2013年12月31日將該重點實驗室分立為獨(dú)立的中央級事業(yè)單位，本次會議對分立相關(guān)的資產(chǎn)評估等事宜先進(jìn)行研究，資產(chǎn)管理處孫某建議，該重點實驗室的分立屬于無償劃轉(zhuǎn)，不需要進(jìn)行資產(chǎn)評估。
要求：
根據(jù)國家部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理、政府采購、事業(yè)單位會計制度等相關(guān)規(guī)定，逐項判斷事項(1)至(5)的建議是否正確。如不正確，分別說明理由。
[答案]
1. 事項(1)的建議不正確。
理由：增值稅屬于價外稅，不列入支出預(yù)算。
2. 事項(2)的建議不正確。
理由：實行公開招標(biāo)方式采購的，自招標(biāo)文件開始發(fā)出之日起至投標(biāo)人提交投標(biāo)文件截止日止，不得少于二十日。
3. 事項(3)的建議不正確。
理由：資產(chǎn)處置的審批權(quán)限按照資產(chǎn)的原值確定，該儀器設(shè)備的原值超過800萬元，應(yīng)報經(jīng)上級主管部門審核后，報財政部審批。
4. 事項(4)的建議正確。
5. 事項(5)的建議不正確。
理由：該重點實驗室的分立不屬于無償劃轉(zhuǎn);
該分立應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)評估。
案例分析題二
甲公司為一家境內(nèi)國有控股大型油脂生產(chǎn)企業(yè)，原材料豆粕主要依賴進(jìn)口，產(chǎn)品主要在國內(nèi)市場銷售。為防范購入豆粕成本的匯率風(fēng)險，甲公司董事會決定嘗試開展套期保值業(yè)務(wù)。
(1)2012年11月15日，甲公司組織有關(guān)人員進(jìn)行專題研究，主要觀點如下：
�、匍_展套期保值業(yè)務(wù)，有利于公司防范風(fēng)險、參與市場資源配置、提升競爭力。公司作為大型企業(yè)，應(yīng)建立套期保值業(yè)務(wù)相關(guān)風(fēng)險管理制度及應(yīng)急預(yù)案確保套期保值業(yè)務(wù)零風(fēng)險。
�、诠緫�(yīng)專門成立套期保值業(yè)務(wù)工作小組。該工作小組內(nèi)分設(shè)交易員、檔案管理員、會計核算員、資金調(diào)撥員和風(fēng)險管理員等崗位，各崗位由專人負(fù)責(zé)。
③前臺交易員應(yīng)緊盯世界主要外匯市場的匯率波動情況。鑒于外匯市場瞬息萬變，為避免貽誤商機(jī)，前臺交易員可即時操作，但事后須及時補(bǔ)辦報批手續(xù)。
�、芄緩氖聟R率套期保值業(yè)務(wù)，以防范匯率風(fēng)險為主要目的，以正常生產(chǎn)經(jīng)營需要為基礎(chǔ)，以具體經(jīng)營業(yè)務(wù)為依托;在有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益且不影響公司正常經(jīng)營時，可以利用銀行信貸資金從事套期保值。
(2)根據(jù)公司決議，甲公司開展了如下套期保值業(yè)務(wù)：
2012年12月1日，甲公司與境外A公司鑒定合同，約定于2013年2月28日以每噸500美元的價格購入10000噸豆粕。當(dāng)日，甲公司與B金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項買入3個月到期的遠(yuǎn)期外匯合同，合同金額5000000美元，約定匯率為1美元=6.28元人民幣;該日即期匯率為1美元=6.25元人民幣。2013年2月28日，甲公司以凈額方式結(jié)算該遠(yuǎn)期外匯合同，并購入豆粕。此外，2012年12月31日，1個月美元對人民幣遠(yuǎn)期匯率為1美元=6.29元人民幣，2個月美元對人民幣遠(yuǎn)期匯率為1美元=6.30元人民幣，人民幣的市場利率為5.4%;2013年2月28日，美元對人民幣即期匯率為1美元=6.35元人民幣。
假定該套期保值業(yè)務(wù)符合套期保值會計準(zhǔn)則所規(guī)定的運(yùn)用套期會計的條件。甲公司在討論對該套期保值業(yè)務(wù)具體如何運(yùn)用套期會計處理時，有如下三種觀點：
�、賹⒃撎灼诒Ｖ禈I(yè)務(wù)劃分為公允價值套期，遠(yuǎn)期外匯合同公允價值變動計入資本公積。
�、趯⒃撎灼诒Ｖ禈I(yè)務(wù)劃分為現(xiàn)金流量套期，遠(yuǎn)期外匯合同公允價值變動計入資本公積。
�、蹖⒃撎灼诒Ｖ禈I(yè)務(wù)劃分為境外經(jīng)營凈投資套期，遠(yuǎn)期外匯合同公允價值變動計入當(dāng)期損益。
假定不考慮其他因素。
要求：
1. 根據(jù)資料(1)，逐項判斷甲公司①至④項觀點是否存在不當(dāng)之處;對存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項說明理由。
2. 根據(jù)資料(2)，分別判斷甲公司對該套期保值業(yè)務(wù)會計處理的三種觀點是否正確;對不正確的，分別說明理由。
3. 根據(jù)資料(2)，分別計算該套期保值業(yè)務(wù)中遠(yuǎn)期外匯合同在2012年12月1日、2012年12月31日的公允價值。
[答案]
1. 觀點①存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：確保套期保值業(yè)務(wù)零風(fēng)險。
理由：套期保值的主要作用在于有效防范風(fēng)險，無法確保零風(fēng)險。
觀點②無不當(dāng)之處。
觀點③存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：前臺交易員可及時操作、事后補(bǔ)辦報批手續(xù)。
理由：套期保值業(yè)務(wù)在具體操作前應(yīng)當(dāng)履行必要的報批手續(xù)。
觀點④存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處;公司利用銀行信貸資金從事套期保值。
理由：公司開展套期保值須具有與外匯套期保值保證金相匹配的自有資金。
或：公司不得利用銀行信貸資金從事套期保值。
2. 觀點①的處理不正確。
理由：該套期保值業(yè)務(wù)如劃分為公允價值套期，應(yīng)將遠(yuǎn)期外匯合同公允價值變動計入當(dāng)期損益。
觀點②的處理正確。
觀點③的處理不正確。
理由：對外匯確定承諾的套期不能換分為境外經(jīng)營凈投資套期。
3. 2012年12月1日遠(yuǎn)期外匯合同的公允價值=0(元人民幣)
2012年12月31日遠(yuǎn)期外匯合同的公允價值=(6.3-6.28)×5000000/(1+5.4%×2/12)=99108.03(元人民幣)
案例分析題三
甲公司為一家從事電子原件生產(chǎn)的非國有控股上市公司。為了促進(jìn)公司持續(xù)健康發(fā)展，充分調(diào)動公司中高層管理人員的積極性，甲公司擬實行股權(quán)激勵計劃。
(1)2011年8月，甲公司就實行股權(quán)激勵計劃做出如下安排：
�、�2011年9月至10月，總經(jīng)理牽頭組織人事部門及財務(wù)部門擬定股權(quán)激勵計劃草案。
�、�2011年11月1日，召開董事會會議審計該股權(quán)激勵計劃草案。如獲通過，將于11月8日公告董事會會議、股權(quán)激勵計劃草案摘要和獨(dú)立董事意見。
�、�011年11月，聘請注冊會計師就股權(quán)激勵計劃是否履行了法定程序、是否符合國家有關(guān)規(guī)定等發(fā)表專業(yè)意見，并出具意見書。
�、�2011年11月29日，召開股東大會審議該股權(quán)激勵計劃。如獲通過，即著手準(zhǔn)備實施。
(2)2011年11月29日，甲公司股東大會批準(zhǔn)了該股權(quán)激勵計劃。甲公司隨機(jī)開始實施如下計劃：
�、偌顚ο螅�5名中方非獨(dú)立董事、45名中方中高層管理人員、1名外籍董事和15名外籍高層管理人員，共計66人。
�、诩罘绞椒譃閮煞N：
一是向中方非獨(dú)立董事和中方中高層管理人員每人授予10000份股票期權(quán)，涉及的股票數(shù)量占公司當(dāng)前股本的0.5%。這些激勵對象自2012年1月1日(授予日)起，連續(xù)服務(wù)3年后，可按每股5元的價格購買10000股公司股票;該股票期權(quán)應(yīng)在2015年12月31日之前行使。
二是向外籍董事和外籍高層管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權(quán)。這些激勵對象自2012年1月1日(授予日)起，連續(xù)服務(wù)3年后，可按行權(quán)時股價高于授予日市價的差額獲得公司支付的現(xiàn)金;該增值權(quán)應(yīng)在2015年12月31日之前行使。
(3)2012年，沒有激勵對象離開甲公司;2012年12月31日，甲公司預(yù)計2013年至2014年有5位中方中高層管理人員和1名外籍高層管理人員離開。
2012年1月1日，甲公司股票的市價為每股12元，股票期權(quán)的公允價值為每份7元，股票增值權(quán)的公允價值為每份6元;2012年12月31日，甲公司股票的市價為每股15元，股票期權(quán)的公允價值為每份9元，股票增值權(quán)的公允價值為每份8元。
假定不考慮其他因素。
要求：
1. 根據(jù)資料(1)，逐項判斷甲公司①至④項計劃是否存在不當(dāng)之處;對存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項說明理由。
2. 根據(jù)資料(2)和(3)，分別計算甲公司在兩種激勵方式下就股權(quán)激勵計劃在2012年度應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用，并指出兩種股權(quán)激勵計劃分別對甲公司2012年度利潤表和2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目的影響。
[答案]
1. 計劃①存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：甲公司股權(quán)激勵計劃草案由總經(jīng)理和人事部門及財務(wù)部門擬定。
理由：上市公司董事會下設(shè)的薪酬與考核委員會負(fù)責(zé)擬定股權(quán)激勵計劃草案。
計劃②存在不當(dāng)之處。
不到那個指出：甲公司在股權(quán)激勵計劃草案鏡董事會審計通過后一周才公告董事會決議、股權(quán)激勵計劃草案摘要和獨(dú)立董事意見。
或：公告董事會決議、股權(quán)激勵計劃草案摘要和獨(dú)立董事意見的時間不符合要求。
計劃③存在不到那個指出。
不當(dāng)之處：甲公司應(yīng)當(dāng)聘請律師對股權(quán)激勵幾乎是出具法律意見書。
計劃④無不當(dāng)之處。
2. (1)2012年度股票期權(quán)計劃應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=(5+45-5)×10000×7×1/3=1050000(元)
增加甲公司管理費(fèi)用[或：減少甲公司利潤]1050000元
增加甲公司資本公積[或：所有者權(quán)益]1050000元。
(2)2012年度股票增值權(quán)計劃應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=(15+1-1)×10000×8×1/3=400000(元)
增加甲公司管理費(fèi)用[或：減少甲公司利潤]400000元。
增加甲公司應(yīng)付職工薪酬[或：負(fù)債]400000元。
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