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2015高級會計師考試沖刺模擬試題（八）參考答案
案例分析題一
【正確答案】：分析和提示：
(1)不當(dāng)之處：內(nèi)部審計機構(gòu)由公司財務(wù)總監(jiān)直接管轄，并對總經(jīng)理負責(zé)。總經(jīng)理定期將內(nèi)部審計機構(gòu)的報告提交給公司董事會下設(shè)的審計委員會。
理由：內(nèi)部審計的一個重要部分就是對財務(wù)信息的審計，財務(wù)會計部就是被審計部門之一，將內(nèi)部審計部設(shè)置在財務(wù)會計部下，則很難保證內(nèi)部審計的獨立性。在這種設(shè)置方式下，內(nèi)審機構(gòu)只是開展部分日常性的審計工作，極大削弱了內(nèi)部審計的功能和作用，獨立性嚴重受損，因此，這種設(shè)置方式是不可取的。
為提高內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，便于其與經(jīng)營管理層的溝通與監(jiān)督評價，內(nèi)部審計機構(gòu)最好由董事會下設(shè)的審計委員會進行管理，審計委員會通過批準(zhǔn)內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人的任免、工作日程、人員預(yù)備計劃，費用預(yù)算的審查和批準(zhǔn)以及和決策管理人員一起復(fù)查組織內(nèi)部審計人員的業(yè)績等方式，與決策管理部門共同承擔(dān)管理內(nèi)部審計部門的責(zé)任。
(2)不當(dāng)之處：為避免資源的浪費，對已經(jīng)取得大學(xué)本科以上學(xué)歷的人員可不再進行培訓(xùn)。
理由：企業(yè)文化體現(xiàn)為人本管理理論的最高層次，是希望通過一種無形的文化力量形成一種行為準(zhǔn)則、價值觀念和道德規(guī)范，凝聚整個企業(yè)所有成員的歸屬感、積極性和創(chuàng)造性，并不能夠?qū)W(xué)歷作為標(biāo)準(zhǔn)進行劃分，決定是否進行文化教育。
(3)不當(dāng)之處：公司應(yīng)當(dāng)采用定性的方法，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風(fēng)險進行分析和排序。
理由：在風(fēng)險評估的方法中，不僅僅包括定性方法，還包括定量方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性和定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風(fēng)險進行分析和排序，確定應(yīng)重點關(guān)注和優(yōu)先控制的風(fēng)險。
不當(dāng)之處：風(fēng)險策略的選擇從風(fēng)險規(guī)避和風(fēng)險承受兩個角度出發(fā)，如果可以承受的風(fēng)險，就選擇風(fēng)險承受，如果無法接受的，就選擇風(fēng)險規(guī)避。
理由：風(fēng)險應(yīng)對的策略不僅僅有風(fēng)險規(guī)避和風(fēng)險承受，還包括風(fēng)險降低和風(fēng)險分擔(dān)。在權(quán)衡了成本效益原則后，可以采用適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險或減輕損失，將風(fēng)險控制在風(fēng)險承受度之內(nèi)，這是風(fēng)險降低。企業(yè)可以借助他人的力量，采取業(yè)務(wù)分包、購買保險等方式和適當(dāng)?shù)目刂拼胧�，將風(fēng)險控制在風(fēng)險承受度之內(nèi)，這是風(fēng)險分擔(dān)。
(4)不當(dāng)之處：對投資項目的可行性研究和評估均由公司總經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)完成，投資的決策和執(zhí)行由董事會完成;投資處置的審批由股東大會做出決定，具體執(zhí)行由董事會進行;投資績效評估和執(zhí)行委托為公司提供審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所完成。
理由：崗位分工混亂，存在多項不相容崗位混崗現(xiàn)象。投資項目的可行性研究與評估、投資的決策與執(zhí)行、投資處置的審批與執(zhí)行、投資績效評估與執(zhí)行等均屬于不相容職務(wù)。
授權(quán)不恰當(dāng)，董事會與股東大會屬于是決策和審核機構(gòu)，不應(yīng)該過多的介入到公司管理的業(yè)務(wù)執(zhí)行中，這樣設(shè)置，容易出現(xiàn)缺乏監(jiān)督的業(yè)務(wù)管理和執(zhí)行。
對投資績效評估和執(zhí)行不應(yīng)該委托為公司提供財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所完成，對會計師事務(wù)所的獨立性造成威脅，影響公司的財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。
(5)不當(dāng)之處：管理層負責(zé)重大缺陷的整改，接受董事會的監(jiān)督。審計委員會負責(zé)重要缺陷的整改，接受董事會的監(jiān)督。內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)一般缺陷的整改，接受管理層的監(jiān)督。
理由：董事會負責(zé)重大缺陷的整改，接受監(jiān)事會的監(jiān)督。管理層負責(zé)重要缺陷的整改，接受董事會的監(jiān)督。內(nèi)部有關(guān)單位負責(zé)一般缺陷的整改，接受管理層的監(jiān)督。
不當(dāng)之處：公司預(yù)備借助中介機構(gòu)或外部專家實施內(nèi)部控制評價，安排為公司提供內(nèi)部控制審計服務(wù)的會計師事務(wù)所每年實施一次內(nèi)部控制制度評價工作，并于每年的5月15日提交內(nèi)部控制評價報告。
理由：公司預(yù)備借助中介機構(gòu)或外部專家實施內(nèi)部控制評價時，參與企業(yè)內(nèi)部控制評價的中介機構(gòu)不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計服務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以12月31日作為年度內(nèi)部控制評價報告的基準(zhǔn)日，也可選擇6月30日為基準(zhǔn)日。內(nèi)部控制評價報告應(yīng)于基準(zhǔn)日后4個月內(nèi)報出。
案例分析題二
【正確答案】：1.總經(jīng)理甲：
(1)認為內(nèi)部控制可以杜絕財務(wù)欺詐、串通舞弊、違法違紀等現(xiàn)象發(fā)生的觀點不恰當(dāng)。
理由：內(nèi)部控制由于其固有的局限性以及出于成本效益的考慮，只能合理保證有關(guān)目標(biāo)的實現(xiàn)，不能完全杜絕上述現(xiàn)象的發(fā)生。
(2)建立健全內(nèi)部控制跟普通員工沒有關(guān)系的觀點不恰當(dāng)。
理由：內(nèi)部控制是由企業(yè)各個層級的人員共同實施，從企業(yè)負責(zé)人到各個業(yè)務(wù)分部、職能部門的負責(zé)人，直至企業(yè)每一個普通員工，都對實施內(nèi)部控制負有責(zé)任。
2.常務(wù)副總經(jīng)理乙：
(1)無需關(guān)注剩余的觀點不恰當(dāng)。
理由：剩余風(fēng)險是指采取了相應(yīng)應(yīng)對措施之后仍可能造成的損失程度，應(yīng)該重點進行分析。
(2) 盡量避免采用定性分析的方法的觀點不恰當(dāng)。
理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風(fēng)險進行分析和排序，確定關(guān)注重點和優(yōu)先控制的風(fēng)險。
3.總會計師丙：
出納和登記銀行存款、庫存現(xiàn)金日記賬的人員必須分離的觀點不恰當(dāng)。
理由：出納可以登記銀行存款、庫存現(xiàn)金日記賬。
4.協(xié)管人事的副總經(jīng)理�。�
(1) 對新入職的員工免去崗前培訓(xùn)直接上崗的觀點不恰當(dāng)。
理由：對于新入職的員工應(yīng)該進行嚴格的考察和崗前的培訓(xùn)，考察合格且試用期滿后，方可正式上崗。
(2) 對于考核不能勝任崗位要求的員工直接解除員工勞動合同的觀點不恰當(dāng)。
理由：對于考核不能勝任崗位要求的員工，應(yīng)當(dāng)及時暫停其工作，安排再培訓(xùn)，或調(diào)整工作崗位，安排轉(zhuǎn)崗培訓(xùn);仍不能滿足崗位職責(zé)要求的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序解除勞動合同。
5.董事長戊：
(1) 重要的控制，不重要的不控制的觀點不恰當(dāng)。
理由：重要性原則是在兼顧全面的基礎(chǔ)上來實施。
(2) 財務(wù)部門下設(shè)內(nèi)部審計部門，由財務(wù)經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)的觀點不恰當(dāng)。理由：為充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門的作用，應(yīng)該在董事會下設(shè)審計委員會，由審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計部門。
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