2015年高級會計師考試預(yù)測模擬試題（六）答案及解析

　　案例分析題一

　　【正確答案】：資料(1)中，正保公司在豆粕期貨市場中每噸虧損4 800-4 350=550(元)，在豆粕現(xiàn)貨市場中每噸虧損4 300-3 550=750(元)，正保公司在期貨市場中的操作違背了套期保值的原則，買入豆粕合約并沒有規(guī)避現(xiàn)貨的風(fēng)險，反而使風(fēng)險敞口擴(kuò)大，實質(zhì)上是一種投機(jī)交易行為。

　　套期保值方案：應(yīng)該在2009年6月份正保公司應(yīng)該簽訂與庫存數(shù)量相當(dāng)?shù)馁u出豆粕期貨合約，只有符合交易方向相反原則這一套期保值的核心原則，才有可能達(dá)到套期保值的目的。

　　資料(2)中正保公司現(xiàn)貨市場每噸虧損金額是8223-7950=273(元)，期貨市場由于是買入了12月初的合約，每噸價格7900元，買出的12月初的合約為8290元，所以期貨市場上每噸凈賺8290-7900=390(元)。所以綜合收益就是390-273=117(元)，即通過此次保值交易，正保公司規(guī)避了棕櫚油市場下跌的風(fēng)險，保住了正保公司的47元/噸的進(jìn)口利潤并從期貨市場額外獲得了70萬元贏利。達(dá)到了套期保值的目的。

　　案例分析題二

　　【正確答案】：(1)甲公司出售戊公司債券的會計處理不正確。

　　理由：根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則的規(guī)定，在附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售中，轉(zhuǎn)出方將予回購的資產(chǎn)與售出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同、回購價格固定或是原售價加上合理回報的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所出售的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)將收到的對價確認(rèn)為一項金融負(fù)債(或負(fù)債)。

　　正確的會計處理：出售戊公司債券不應(yīng)終止確認(rèn)該項可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)將收到的價款2500萬元確認(rèn)為一項負(fù)債(或金融負(fù)債、其他應(yīng)付款、短期借款)，并確認(rèn)24萬元的利息費用(或財務(wù)費用)。

　　(2)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：以轉(zhuǎn)讓價格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場利率計算的利息回購，實際上是以該應(yīng)收賬款作質(zhì)押取得借款，風(fēng)險報酬并沒有轉(zhuǎn)移，不能終止確認(rèn)。只有以回購日該應(yīng)收賬款的市場價格回購，才能終止確認(rèn)。

　　正確的會計處理：不符合終止確認(rèn)條件的應(yīng)收賬款出售，應(yīng)按以應(yīng)收賬款為質(zhì)押取得借款的原則來核算，確認(rèn)一項金融負(fù)債，借記銀行存款，貸記短期借款科目。

　　(3)甲公司的會計處理正確。

　　理由：甲公司出售應(yīng)收賬款不附追索權(quán)，與金融資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)終止確認(rèn)該應(yīng)收賬款，確認(rèn)營業(yè)外支出50萬元(價款800-賬面價值850)。

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