2015年高級會計師考試預測模擬試題（一）答案及解析

　　一、【分析與解釋】

　　1.第一項工作存在不當之處。(0.5分)

　　(1)不當之處;經(jīng)理層對內(nèi)部控制有效性負全責。(0.5分)

　　理由：董事會對建立鍵全和有效實施內(nèi)部控制負責。(0.5分)

　　或：經(jīng)理層負責組織領導企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行。(0.5分)

　　(2)不當之處;審計部審定內(nèi)部控制重大缺陷。(0.5分)

　　理由：董事會負責審定內(nèi)部控制重大缺陷。(0.5分)

　　2.第二項工作存在不當之處。(0.5分)

　　(1)不當之處：組織架構(gòu)相關內(nèi)容不納入公司層面評價范圍。(0.5分)

　　理由：組織架構(gòu)是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，直接影響內(nèi)部控制的建立鍵全和有效實施、應當納入公司層面評價范圍。(1分)

　　或：雖然甲公司已經(jīng)建立了科學規(guī)范的組織架構(gòu)。但是還應當對組織架構(gòu)的運行情況進行評價。(1分)

　　(2)不當之處：在實施業(yè)務層面評價時，主要評價上海證券交易所重點關注的對外擔保，關聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務。(0.5分)

　　理由：業(yè)務層面的評價應當涵蓋公司各種業(yè)務和事項(或：體現(xiàn)全面性原則)。而不能僅限于證券交易所關注的少數(shù)重點業(yè)務事項來展開評價。(1分)

　　(3)不當之處：為了減輕評價工作對正常經(jīng)營活動的影響，在本次內(nèi)部控制評價中，僅采用調(diào)查問卷法和專題討論法實施測試和評價。(0.5分)

　　理由：評價過程中應按照有利于收集內(nèi)部控制設計、運行是否有效的證據(jù)的原則、充分考慮所收集證據(jù)的適當性與充分性，綜合運用評價方法。(1分)

　　或：評價過程中應視被評價對象的具體情況，適當選擇個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗，抽樣和比較分析等方法。(1分)

　　3.第三項工作存在不當之處。(0.5分)

　　(1)不當之處：現(xiàn)場評價報告無須和被評價單位溝通。(0.5分)

　　理由：現(xiàn)場評價報告應向被評價單位通報(或：與被評價單位溝通)。(1分)

　　(2)不當之處：現(xiàn)場評價報告只需評價工作組負責人審核、簽字確認后報審計部。(0.5分)

　　理由：現(xiàn)場評價報告經(jīng)評價工作組負責人審核、簽字確認后，應由被評價單位相關責任人簽字確認后，再提交審計部(或：內(nèi)部控制評價部門)。 (1分)

　　4.第四項工作存在不當之處.(0.5分)

　　不當之處：對于重大缺陷及其整改情況，只進行內(nèi)部通報，不對外披露。(0.5分)

　　理由：對重大缺陷及其整改情況，必須對外披露。(1分)

　　5.第五項工作存在不當之處。

　　不當之處：會計師事務所的內(nèi)部控制審計重點審計該公司內(nèi)部控制評價的范圍、內(nèi)容、程序和方法等。

　　理由：會計師事務所實施內(nèi)部控制審計，可以關注、利用上市公司的評價成果，但必須按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求，對被審計上市公司內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行獨立(或：全面)審計，不能因為被審計上司公司實施了內(nèi)部控制評價就簡化審計的程序和內(nèi)容。(1分)

　　或：內(nèi)部控制審計不是對內(nèi)部控制評價進行審計，而視對特定基準日內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行審計。(1分)

　　二、【分析與解釋】

　　1.第一項工作安排不存在不當之處。 (1分)

　　2.第二項工作安排存在不當之處。 (0.5分)

　　不當之處：梳理流程、完善制度主要圍繞風險評估和控制活動展開。 (0.5分)

　　理由：應當著眼內(nèi)部控制五要素(或：應當著眼內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督各要素涉及的內(nèi)容)進行全面梳理。 (1分)

　　或：僅圍繞風險評估和控制活動展開不符合全面性原則的要求。 (1分)

　　3.第三項工作安排不存在不當之處。 (1分)

　　4.第四項工作安排存在不當之處。 (0.5分)

　　不當之處：信息系統(tǒng)建設和升級整體規(guī)劃經(jīng)本公司信息網(wǎng)絡中心批準后實施。 (0.5分)

　　理由：該項目工作應當經(jīng)企業(yè)負責人(或：董事會;或：董事長：或：經(jīng)理層：或;總經(jīng)理)批準后實施。 (1分)

　　或：該項工作應當按照規(guī)定權限和程序進行審核批準。(1分)

　　或：該項工作屬于企業(yè)重大事項，應當實行集體決策。(1分)

　　或：信息網(wǎng)絡中心主要負責信息系統(tǒng)建設和升級整體規(guī)劃的執(zhí)行工作，如果同時負責審批工作，則違背了制衡性原則(或：不相容職務相互分離)的要求。(1分)

　　5.第五項工作安排不存在不當之處。(1分)

　　6.第六項工作安排存在不當之處。(0.5分)

　　不當之處：由審計部經(jīng)理兼任審計委員會主席。(0.5分)

　　有力：審計委員會主席應當由獨立董事?lián)�任�?1分)

　　或：審計委員會主席應該具有獨立性。(1分)

　　或：審計部經(jīng)理兼任審計委員會主席違背了制衡性原則(或：不相容職務相互分離)的要求。(1分)

　　7.第七項工作安排存在不當之處。(0.5分)

　　不當之處：檢查工作僅限于內(nèi)部控制制度的運行情況。(0.5分)

　　理由：內(nèi)部控制自我評價應當綜合評價內(nèi)部控制的設計與運行情況。(1分)

　　8.第八項工作安排存在不當之處。(0.5分)

　　不當之處：聘請B會計師事務所承擔內(nèi)部控制審計工作。(0.5分)

　　或：同時聘請B會計師事務所從事內(nèi)部控制咨詢和內(nèi)部控制審計。(0.5分)

　　理由：為企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務的會計師事務所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計。(2分)

　　9.第九項工作安排不存在不當之處。(1分)

　　三、【分析與解釋】

　　1.所需流動資產(chǎn)增量=(20×30%)(2+8+6)/20=4.8(億元) (3分)

　　或1：(2+8+6)×30%=4.8(億元) (3分)

　　或2：(2+8+6)×(1+30%)—(2+8+6)=4.8(億元) (3分)

　　所需外部凈籌資額=4.8—(20×30%)×(8/20)-20×(1+30%)×10%×(1-80%)=1.88(億元)(4分)

　　或1：

　　銷售增長引起的短期借款增量=(20×30%)×(8/20)=2.4億元(1分)

　　因當期利潤留存所提供的內(nèi)部資金量=20×(1+30%)×10%×(1-80%)=0.52(億元)(1分)

　　外部凈籌資額=4.8—2.4—0.52=1.88(億元)(2分)

　　或2：

　　2010年末公司短期借款量=8×(1+30%)=10.4(億元) (1分)

　　因當期利潤留存所提供的內(nèi)部資金量=20×(1+30%)×10%×(1-80%)=0.52(億元)(1分)

　　外部凈籌資額=(2+8+6)×(1+30%)+13—10.4—12—4—5—0.52=1.88(億元)(2分)

　　評分說明：采用其他方法計算出流動資產(chǎn)增量4.8億元和外部凈籌資額1.88億元的亦為正確答案，分別得3分和4分。

　　2.判斷：公司長期借款籌資戰(zhàn)略規(guī)劃不可行。(1分)

　　理由：如果A公司2010年外部凈籌資額全部通過長期借款來滿足，將會使公司資產(chǎn)負債率提高到71.83%((10.4+12+1.88)/(29+4.8)×100%)，這一比例越過了70%的資產(chǎn)負債率“紅線”，所以不可行。(2分)

　　評分說明：計算出資產(chǎn)負債率71.83%即為正確答案，得2分。

　　四、【分析與解釋】

　　1.(1)A公司凈資產(chǎn)收益率=(150-700×6%)×(1-25%)÷500=16.2% (1分)

　　(2)B公司凈資產(chǎn)收益率=(100-200×6%)×(1-25%)÷700=9.43%(1分)

　　(3)A公司總資產(chǎn)報酬率(稅后)=(150-700×6%)×(1-25%)÷1500=5.4%(1分)

　　(4)B公司總資產(chǎn)報酬率(稅后)=(100-200×6%)×(1-25%)÷1000=6.6%(1分)

　　2.(1)A公司經(jīng)濟增加值=81+700×6%×(1-25%)—(500+700)×5.5%=46.5(萬元)(1分)

　　B公司經(jīng)濟增加值=66+200×6%×(1-25%)—(200+700)×5.5%=25.5(萬元)(1分)

　　評分說明：列出計算過程，計算結(jié)果正確的，得相應分值。未理出計算過程、計算結(jié)果正確的，得相應分值的一半。

　　(2)評價：從經(jīng)濟增加值角度分析，A公司業(yè)績好于B公司。(1分)

　　3.(1)采用經(jīng)濟增加值指標進行業(yè)績評價的優(yōu)點：

　　可以避免會計利潤指標評價的局限性，有利于消除或降低盈余管理的動機或機會(0.5分)

　　(或：考慮了資本投入與產(chǎn)出效益)(0.5分)

　　比較全面地考慮了企業(yè)資本成本(0.5分)

　　能夠促進資源有效配置和資本使用效率提高(或：促進企業(yè)價值管理或創(chuàng)造)

　　(2)采用經(jīng)濟增加值指標進行業(yè)績評價的不足：

　�、俳�(jīng)濟增加值未能充分反映產(chǎn)品、員工、客戶、創(chuàng)新等非財務信息;(0.5分)

　�、诮�(jīng)濟增加值對于長期現(xiàn)金流量缺乏考慮;(0.5分)

　　③計算經(jīng)濟增加值需要預測資本成本并取得相關參數(shù)有一定難度(0.5分)

　　五、【分析與解釋】

　　1.事項(1)不正確(0.5分)

　　理由：預算單位在編制基本支出預算時，人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費之間不得自主調(diào)整。(2分)

　　或：預算單位不得自主調(diào)整基本支出預算控制限額構(gòu)成比例。(2分)

　　評分說明：答出“不得隨意調(diào)整人員經(jīng)費預算標準”或“不得自主突破人員經(jīng)費預算控制限額”的，得1分。

　　2.事項(2)不正確。

　　理由：在年度預算執(zhí)行中，項目完成后形成的剩余資金，未經(jīng)財政部批準的，不得直接在編制下年預算時安排使用。

　　3.事項(3)中，支出功能分類不正確(0.5分);支出經(jīng)濟分類不正確(0.5分)。

　　或：事項(3)不正確(1分)

　　正確分類：按支出功能分類，應列入“科學技術“類;(0.5分)

　　按支出經(jīng)濟分類，應列入“商品和服務支出”類;(0.5分)

　　4.事項(4)中，支出功能分類不正確(0.5分);支出經(jīng)濟分類正確(0.5分)。

　　評分說明：回答“事項(4)不正確”或“事項(4)正確”的，不得分。

　　正確分類：按支出功能分類，應列入“科學技術”類。 (0.5分)

　　5.事項(5)中，支出功能分類不正確(0.5分);支出經(jīng)濟分類不正確(0.5分)。

　　或：事項(5)不正確。(1分)

　　正確分類：按支出功能分類，應列入“教育”類;

　　按支出經(jīng)濟分類，應列入“其他資本性支出”類，

　　評分說明：事項(3)至(5)答題中，政府收支分類科目名稱應完全正確，否則不得相應分值。

　　六、【分析與解釋】

　　1.甲的發(fā)言不存在不當之處。(0.5分)

　　2.乙的發(fā)言存在不當之處。(0.5分)

　　(1)不當之處：采用限制性股票激勵方式(1分)

　　理由：南方公司處于擴張期適合采用股票期權激勵方式(1分)

　　或：限制性股票激勵方式適用于成熟型企業(yè)或?qū)�資金投入要求不是非常高的企業(yè)(1分)

　　(2)不當之處：激勵對象包括獨立董事和監(jiān)事。(1分)

　　理由：獨立董事作為股東利益代表，其職責在于監(jiān)督管理層規(guī)范經(jīng)營(0.5分);國有控股上市公司的監(jiān)事暫不納入激勵對象。(0.5分)

　　(3)不當之處：激勵對象不包括掌握核心技術的業(yè)務骨干。(1分)

　　理由：南方公司屬于高風險高回報的高科技企業(yè)，掌握核心技術的業(yè)務骨干在南方公司的發(fā)展過程中起關鍵作用。(1分)

　　3.丙的發(fā)言不存在不當之處。(0.5分)

　　4.丁的發(fā)言存在不當之處。(0.5分)

　　不當之處：虛擬股票作為權益結(jié)算的股份支付進行會計處理。(1分)

　　理由：采用虛擬股票激勵方式，激勵對象可以根據(jù)被授予虛擬股票的數(shù)量參與公司分紅并享受股價升值收益。(1分)

　　或：虛擬股票本質(zhì)上是獎金延期支付，其資金來源于公司的獎勵基金。(1分)

　　七、【分析與解釋】

　　發(fā)言一不存在不當之處。(0.5分)

　　發(fā)言二存在不當之處。(0.5分)

　　不當之處：不應開展境外衍生品投資業(yè)務。(1分)

　　理由：不能因為其他企業(yè)曾經(jīng)發(fā)生過境外衍生品投資巨額虧損事件，就不利用境外衍生品市場進行MN原材料套期保值。(1.5分)

　　發(fā)言三存在不當之處。(0.5分)

　　不當之處：采用賣出套期保方式進行套期保值。(1分)

　　理由：賣出套期保值主要防范的是價格下跌的風險，而買入套期保值才能防范價格上漲風險。(1.5分)

　　發(fā)言四不存在不當之處。(0.5分)

　　發(fā)言五存在不當之處。(0.5分)

　　不當之處：對MN原材料預期進口進行套期保值確認為公允價值套期。(1分)

　　理由：對MN原材料預期進口進行套期保值，屬于對預期交易進行套期保值(1分)，應將其確認為現(xiàn)金流量套期進行會計處理(0.5分)

　　八、【分析與解釋】

　　甲公司并購乙公司屬于橫向并購。(0.5分)

　　理由：生產(chǎn)同類產(chǎn)品或生產(chǎn)工藝相近的企業(yè)之間的并購屬于橫向并購。(0.5分)

　　或：甲公司和乙公司都是生產(chǎn)和銷售鋼鐵的企業(yè)。(0.5分)

　　甲公司并購丙公司屬于橫向并購。(0.5分)

　　理由：生產(chǎn)同類產(chǎn)品或生產(chǎn)工藝相近的企業(yè)之間的并購屬于橫向并購。(0.5分)

　　或：甲公司和丙公司都是鍋鐵制造企業(yè)。(0.5分)

　　或：(1)(2)合并，即：

　　甲公司并購乙公司、甲公司并購丙公司屬于橫向并購。(1分)

　　理由：生產(chǎn)同類產(chǎn)品或生產(chǎn)工藝相近的企業(yè)之間的并購屬于橫向并購。(1分)

　　甲公司并購丁公司屬于縱向并購。(0.5分)

　　理由：與企業(yè)的供應商或客戶的合并屬于縱向并購。(0.5分)

　　或：形成縱向生產(chǎn)一體化(或上下游產(chǎn)業(yè))的企業(yè)合并屬于縱向并購。(0.5分)

　　2.

　　(1)甲公司并購乙公司屬于同一控制下的企業(yè)合并。(0.5分)

　　理由：參與合并的甲公司和乙公司在合并前及合并后均受XYZ集團公司的最終控制。(0.5分)

　　(2)甲公司并購丙公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。(0.5分)

　　理由：參與合并的甲公司和丙公司在合并前不存在關聯(lián)方關系。(0.5分)

　　或：參加合并的甲公司和丙公司在合并前后不受同一方或相同多方最終控制。(0.5分)

　　(3)甲公司并購丁公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。(0.5分)

　　理由：參與合并的甲公司和丁公司在合并前不存在關聯(lián)方關系。(0.5分)

　　或：參與合并的甲公司和丁公司在合并前后不受同一方或相同多方最終控制。(0.5分)

　　或：(2)、(3)合并，即：

　　甲公司并購丙公司、甲公司并購丁公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。(1分)

　　理由：參與合并的公司在合并前不存在關聯(lián)方關系(或參與合并的公司在合并前后不受同一方或相同多方最終控制)。(1分)

　　3.

　　(1)甲公司并購乙公司的合并日為2007年6月30日。(0.5分)

　　甲公司在合并日所取得的乙公司的資產(chǎn)和負債應當按照被合并方(乙公司)的原賬面價值計量。(0.5分)

　　(2)甲公司并購丙公司的購買日為2008年12月31日。(0.5分)

　　甲公司在購買日所取得的丙公司的資產(chǎn)和負債應當按照公允價值計量。(0.5分)

　　(3)甲公司并購丁公司的購買日為2009年6月30日。(0.5分)

　　甲公司在購買日所取得的丁公司的資產(chǎn)和負債應當按照公允價值計量。(0.5分)

　　4.

　　(1)甲公司并購乙公司不生產(chǎn)商譽。(1分)

　　甲公司支付的企業(yè)合并成本與取得的乙公司凈資產(chǎn)賬面價值份額之間的差額，應當沖減甲公司的資本公積(或調(diào)整甲公司的資本公積)。(1分)

　　(2)甲公司并購丙公司生產(chǎn)商譽。(1分)

　　商譽金額=4-3.5×100%=0.5(億元)。(1分)

　　(3)甲公司并購丁公司不產(chǎn)生商譽。(1分)

　　甲公司支付的企業(yè)合并成本與取得的丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應當計入合并當期損益(或合并當期營業(yè)外收入)。

　　5.

　　(1)實現(xiàn)了組織人事整合。(1分)

　　(2)實現(xiàn)了戰(zhàn)略整合(1分)和業(yè)務整合(1分)。

　　或：收購緊緊圍繞主業(yè)展開(1分)，有利于提高核心競爭力(1分)。

　　(3)實現(xiàn)了制度整合(1分)和企業(yè)文化整合(1分)。

　　或：收購過程中注重文化融合(1分)與管理理念提升(1分)。

　　九、【分析與解釋】

　　事項(1)處理不正確。(0.5分)

　　理由：甲單位以國有資產(chǎn)對外出租，應當報經(jīng)主管部門審核同意后(0.5分)報同級財政部門審批(0.5分)。

　　事項(2)處理不正確。(0.5分)

　　理由：在甲單位職工福利基金足夠使用時，職工浴室修繕費應當從甲單位的職工福利基金中列支。(1分)

　　事項(3)處理不正確。(0.5分)

　　理由：甲單位以國有資產(chǎn)對外提供擔保，應報經(jīng)主管部門審核同意后(0.5分)，報同級財政部門審批(0.5分)。

　　事項(4)處理不正確。(0.5分)

　　理由：擴建工程不符合采用單一來源方式進行政府采購的條件(1分)，不能由甲單位直接聯(lián)系確定承建商(1分)。

　　或：甲單位應當采用政府采購方式確定承建商(1分)，不能直接聯(lián)系確定承建商(1分)

　　事項(5)處理不正確。(0.5分)

　　理由：財政部門批復、備案前的資產(chǎn)損失，單位不得自行進行賬務處理;待財政部門批復、備案后，才可進行賬務處理。(1分)

　　或1：事業(yè)單位處置國有資產(chǎn)，應當嚴格履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準不得自行處置。(1分)

　　或2：事業(yè)單位處置規(guī)定限額以上資產(chǎn)，須報主管部門審核后報同級財政部門審批;處置規(guī)定限額以下資產(chǎn)，須報主管部門審批，并由主管部門報同級財政部門備案。(1分)

　　事項(6)處理不正確。(0.5分)

　　理由：甲單位在預算執(zhí)行中發(fā)生的非財政補助收入超收部分，原則上不再安排當年的基本支出。(2分)

　　或：甲單位在預算執(zhí)行中發(fā)生的非財政補助收入超收部分，原則上不再安排當年的人員經(jīng)費支出。(2分)

　　事項(7)處理正確。(1分)

　　事項(8)處理正確。(1分)

　　事項(9)中，不當之處：

　　甲單位將下屬單位上繳的管理費列入往來帳的做法不正確。(0.5分)

　　甲單位由管理層決定購置超出資產(chǎn)配置規(guī)定限額專用設備的做法不正確。(0.5分)

　　甲單位從往來帳列支設備購置支出的做法不正確。(0.5分)

　　正確處理：

　　或：甲單位應將下屬單位上繳的管理費計入附屬單位繳款。(1分)

　　下屬單位上繳的管理費應作為甲單位的收入予以確認。(1分)

　　甲單位用財政性資金以外的其他資金購置規(guī)定限額以上資產(chǎn)的(1分)，須報主管部門審批(0.5分)，并由主管部門報同級財政部門備案(0.5分)。

　　甲單位應從事業(yè)支出中列支設備購置支出。(1分)

　　或：設備購置支付應作為甲單位的支出予以確認。(1分)

　　事項(10)中，甲單位任命辦事員小范為詢價小組組長的做法不正確。(0.5分)

　　正確處理：甲單位應任命與供應商無利害關系的人員擔任詢價小組組長。(1分)

　　或：小范與供應商有利害關系，應當回避。(1分)

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