2015高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考前練習(xí)題

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　　第一題：

　　B公司是一家上市公司，2009年年末公司總股份為10億股，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為4億元，公司計(jì)劃投資一條新生產(chǎn)線，總投資額為8億元，經(jīng)過(guò)論證，該項(xiàng)目具有可行性。為了籌集新生產(chǎn)線的投資資金，財(cái)務(wù)部制定了兩個(gè)籌資方案供董事會(huì)選擇：

　　方案一：發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券8億元，每張面值100元，規(guī)定的轉(zhuǎn)換價(jià)格為每股10元，債券期限為5年，年利率為2.5%，可轉(zhuǎn)換日為自該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行結(jié)束之日(2010年1月25日)起滿1年后的第一個(gè)交易日(2011年1月25日)。

　　方案二：發(fā)行一般公司債券8億元，每張面值100元，債券期限為5年，年利率為5.5%

　　要求：

　　(1)計(jì)算自該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行結(jié)束之日起至可轉(zhuǎn)換日止，與方案二相比，B公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券節(jié)約的利息。

　　(2)預(yù)計(jì)在轉(zhuǎn)換期公司市盈率將維持在20倍的水平(以2010年的每股收益計(jì)算)。如果B公司希望可轉(zhuǎn)換公司債券進(jìn)入轉(zhuǎn)換期后能夠?qū)崿F(xiàn)轉(zhuǎn)股，那么B公司2010年的凈利潤(rùn)及其增長(zhǎng)率至少應(yīng)達(dá)到多少?

　　(3)如果轉(zhuǎn)換期內(nèi)公司股價(jià)在8～9元之間波動(dòng)，說(shuō)明B公司將面臨何種風(fēng)險(xiǎn)?

　　第二題：

　　A公司是一家上市公司，業(yè)務(wù)量迅速增長(zhǎng)，預(yù)計(jì)每年銷售收入將增長(zhǎng)80%-120%，A公司決定以新建廠房來(lái)提高生產(chǎn)能力，為此需要籌措資金6億元，其中5000萬(wàn)元可以通過(guò)公司自有資金解決，剩余的5.5億元需要外部籌資。

　　A公司有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下：

　　資產(chǎn)總額為30億元，資產(chǎn)負(fù)債率為50%

　　公司有長(zhǎng)期借款2億元，年利率為6%，每年年末支付一次利息。其中，5000萬(wàn)元將在兩年內(nèi)到期，其他借款期限尚余5年。借款合同規(guī)定公司資產(chǎn)負(fù)債率不得超過(guò)60%

　　公司發(fā)行在外普通股3億股。

　　公司一直采用固定股利分配政策，年利率為每股0.7元。

　　為此公司財(cái)務(wù)部提交給董事會(huì)兩套解決方案：

　　方案一：增發(fā)股票方式融資5.5億元。公司目前普通股每股市價(jià)13元。擬增發(fā)股票每股定價(jià)為11.3元，扣除發(fā)行費(fèi)用預(yù)計(jì)凈價(jià)11元。為此，公司需要發(fā)行5000萬(wàn)股股票以籌集5.5億元資金。為了給股東穩(wěn)定的股利匯報(bào)，形成好的市場(chǎng)形象，公司仍將維持每股0.7元股利政策。

　　方案二：發(fā)行公司債的形式籌集5.5億元。設(shè)定公司債券了利率4%，期限為10年，每年付息一次，到期一次還本，發(fā)行總額為5.6億元，其中發(fā)行費(fèi)用1千萬(wàn)元。

　　要求：

　　第三題：

　　北海股份有限公司為境內(nèi)上市公司，所得稅稅率為33%。從2007年1月1日起按照財(cái)政部“財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)” 文件的要求，執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。假定北海公司2007年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)2300萬(wàn)元，以前年度不存在未彌補(bǔ)的虧損，暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回，以后年度很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。2007年發(fā)生了如下與所得稅有關(guān)的事項(xiàng)：

　　1.2007年12月31日，北海公司根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)――或有事項(xiàng)》的規(guī)定，確認(rèn)了已售商品產(chǎn)品保修費(fèi)用200萬(wàn)元，作為預(yù)計(jì)負(fù)債。按照稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)用在實(shí)際支付時(shí)可以在稅前抵扣。北海公司對(duì)此在年末資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債200萬(wàn)元。

　　2.2007年12月北海公司銷售一批貨物給丁公司，含稅收入1170萬(wàn)元，款項(xiàng)未收，形成一項(xiàng)應(yīng)收賬款。由于該筆應(yīng)收賬款很可能全部收回，北海公司未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　3.北海公司2007年6月從母公司購(gòu)入一臺(tái)大型設(shè)備作為固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值為1550萬(wàn)元，母公司中該設(shè)備的成本為1200萬(wàn)元。北海公司按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定，該設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊可以在所得稅前扣除。北海公司對(duì)此事項(xiàng)在年末資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)15萬(wàn)元。

　　4.2007年12月31日，北海公司庫(kù)存商品1000萬(wàn)元中，有部分存貨價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重減損，北海公司對(duì)該存貨計(jì)提了250萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　按照稅法規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，但在實(shí)際發(fā)生損失時(shí)可稅前扣除。

　　5.2007年10月15日，北海公司購(gòu)入股票600萬(wàn)元作為交易性金融資產(chǎn)，2007年12月31日，該股票的公允價(jià)值為640萬(wàn)元。北海公司按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，將該股票以公允價(jià)值計(jì)量且將其變動(dòng)計(jì)入了當(dāng)期損益。按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。

　　6.2007年12月31日北海公司對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)丙公司按照權(quán)益法核算，確認(rèn)投資收益160萬(wàn)元。按照稅法規(guī)定，可在稅前抵扣的是初始投資成本。假設(shè)北海公司能夠控制該項(xiàng)暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間，且該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。

　　【要求】

　　1.分析判斷北海公司計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債是否形成暫時(shí)性差異，并說(shuō)明理由;并指出北海公司對(duì)此確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債200萬(wàn)元是否正確。

　　2.分析判斷北海公司上述應(yīng)收賬款是否形成暫時(shí)性差異，并指出對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的影響額。

　　3.分析判斷北海公司對(duì)上述固定資產(chǎn)事項(xiàng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)是否正確，并說(shuō)明理由。

　　4.分析判斷計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是否形成暫時(shí)性差異;請(qǐng)說(shuō)明是否應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

　　5.分析判斷交易性金融資產(chǎn)是否形成暫時(shí)性差異，并說(shuō)明其對(duì)所得稅的影響。

　　6.分析判斷對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資按權(quán)益法確認(rèn)權(quán)益對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的影響。

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