2015高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》精選練習(xí)
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案例分析題一
甲科研所是一家中央級(jí)事業(yè)單位,所屬預(yù)算單位包括一家研究生院。除財(cái)政撥款 收入外,該科研所無(wú)其他收入。2×10 年 11 月,該科研所財(cái)務(wù)處按照上級(jí)主管部 門的要求,匯總編制了本單位及所屬預(yù)算單位 2×11 年度“二上”預(yù)算草案。此前, 上級(jí)主管部門和財(cái)政部門對(duì)甲科研所本級(jí)下達(dá)的預(yù)算控制限額為:基本支出 8000 萬(wàn)元, 其中, 人員經(jīng)費(fèi) 3500 萬(wàn)元、 日常公用經(jīng)費(fèi) 4500 萬(wàn)元; 項(xiàng)目支出 4800 萬(wàn)元,其中,X 項(xiàng)目(為 2×11 年新增項(xiàng)目)支出 800 萬(wàn)元。預(yù)算草案中的部分 事項(xiàng)如下:
(1)財(cái)務(wù)處認(rèn)為本單位人員經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低,在下達(dá)的基本支出預(yù)算控制限額內(nèi) 對(duì)支出構(gòu)成比例進(jìn)行了調(diào)整,在預(yù)算草案中確定科研所本級(jí)人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算 4000 萬(wàn)元、日常公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算 4000 萬(wàn)元。
(2)科研所 M 項(xiàng)目在 2×10 年 10 月底提前完成,形成財(cái)政撥款項(xiàng)目支出剩余資 金 200 萬(wàn)元。財(cái)務(wù)處經(jīng)進(jìn)一步測(cè)算,下達(dá)的 X 項(xiàng)目預(yù)算控制限額 800 萬(wàn)元不足, 預(yù)計(jì)完成 X 項(xiàng)目需要經(jīng)費(fèi)支出 1000 萬(wàn)元,于是直接將 M 項(xiàng)目剩余資金 200 萬(wàn) 元安排用于追加到 X 項(xiàng)目,在預(yù)算草案中確定 X 項(xiàng)目支出預(yù)算 1000 萬(wàn)元。
(3)科研所本級(jí)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)運(yùn)行與維護(hù)經(jīng)費(fèi)預(yù)算 150 萬(wàn)元。預(yù)算草案中,按 政府支出功能分類,列入“文化體育與傳媒”類;按政府支出經(jīng)濟(jì)分類,列入“其 他資本性支出”類。
(4)科研所本級(jí)退休費(fèi)預(yù)算 550 萬(wàn)元(該單位未實(shí)行離退休經(jīng)費(fèi)歸口管理)。 預(yù)算草案中,按政府支出功能分類,列入“社會(huì)保障和就業(yè)”類;按政府支出經(jīng)濟(jì) 分類,列入“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助”類。
(5)所屬研究生院改建圖書(shū)館,由財(cái)政部門安排該項(xiàng)目預(yù)算 350 萬(wàn)元,預(yù)算草 案中,按政府支出功能分類,列入“科學(xué)技術(shù)”類;按政府支出經(jīng)濟(jì)分類,列入“基 本建設(shè)支出”類。 要求: 1.請(qǐng)根據(jù)國(guó)家部門預(yù)算管理規(guī)定,逐項(xiàng)判斷上述事項(xiàng)(1)、(2)是否正確:如 不正確,分別說(shuō)明理由。 2.請(qǐng)根據(jù)《政府收支分類科目》,逐項(xiàng)判斷上述事項(xiàng)(3)至(5)中支出功能分 類、支出經(jīng)濟(jì)分類是否正確;如不正確,分別指出正確的分類科目。
案例分析題二
2010 年 4 月,財(cái)政部,證監(jiān)會(huì)和審計(jì)署等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配 套指引》,連同 2008 年 5 月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,構(gòu)建了我國(guó)企 業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。自 2011 年 1 月 1 日起先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行, 鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行,A 公司作為境內(nèi)外同時(shí)上市的公司,決定搶抓 機(jī)遇,早作準(zhǔn)備,全面啟動(dòng)內(nèi)部控制體系實(shí)施工作,并指定財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)擬定實(shí) 施方案,該方案要點(diǎn)如下: (一)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo),鍵全組織。為了提升內(nèi)控工作的權(quán)威性,成立內(nèi)部控制體系實(shí) 施領(lǐng)導(dǎo)小組,由董事長(zhǎng)親自掛帥擔(dān)任組長(zhǎng),總經(jīng)理?yè)?dān)任第一副組長(zhǎng),財(cái)務(wù)總監(jiān)和 各位副總經(jīng)理?yè)?dān)任副組長(zhǎng)。同時(shí),領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室,辦公室設(shè)在財(cái)務(wù)部,相 關(guān)部門參與其中。由財(cái)務(wù)部經(jīng)理兼任辦公室主任。辦公室主要負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部 控制的建立、實(shí)施以及其他日常工作。待時(shí)機(jī)成熟,成立專門的內(nèi)控部。 (二)梳理業(yè)務(wù)流程,完善內(nèi)控制度。聘請(qǐng)負(fù)責(zé)本公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的 B 會(huì)計(jì) 師事務(wù)所提供咨詢, 對(duì)照 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》 《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》 和 的要求,結(jié)合公司實(shí)際;全面梳理現(xiàn)有各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程,識(shí)別主要風(fēng)險(xiǎn)和關(guān)鍵控制 點(diǎn)。在此基礎(chǔ)上,制定《公司內(nèi)部控制手冊(cè)》。在梳理流程、完善《公司內(nèi)部控 制手冊(cè)》過(guò)程中,應(yīng)當(dāng)只要圍繞內(nèi)部控制五要素中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)展開(kāi), 切實(shí)加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制。 (三)狠抓宣傳培訓(xùn),統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)。利用舉辦培訓(xùn)班、開(kāi)設(shè)網(wǎng)絡(luò)課堂、編發(fā)專 題資料等多種形式開(kāi)展宣傳培訓(xùn),力爭(zhēng)在 3 個(gè)月內(nèi)將公司所有員工輪訓(xùn)一遍,全 面掌握《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控 制手冊(cè)》。 (四)升級(jí)信息系統(tǒng),優(yōu)化控制手段。為促進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié) 合,實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動(dòng)控制,請(qǐng)本公司 ERP 系統(tǒng)提供商根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控 制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊(cè)》,協(xié)助制定 信息系統(tǒng)建設(shè)和升級(jí)整體規(guī)劃,經(jīng)本公司信息網(wǎng)絡(luò)中心批準(zhǔn)后實(shí)施。 (五)開(kāi)展試運(yùn)行,做好全面實(shí)施準(zhǔn)備。2010 年 11 月,選擇本公司部分職能部 門、 分公司和子公司開(kāi)展內(nèi)部控制試運(yùn)行, 及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決試運(yùn)行中存在的問(wèn)題, 積累經(jīng)驗(yàn),為 2011 年 1 月 1 日起全面實(shí)施做好充分準(zhǔn)備。
(六)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì),增強(qiáng)監(jiān)督效能。董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查內(nèi)部控 制、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施等工作,并由審計(jì)部經(jīng)理兼任審計(jì)委員會(huì)主席;審 計(jì)部調(diào)整職責(zé)定位,在開(kāi)展傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的同時(shí),對(duì)內(nèi)部控制的 建立與實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)。 (七)組織內(nèi)部控制評(píng)價(jià),監(jiān)督整改落實(shí)。2011 年底;開(kāi)展全公司范圍內(nèi)的內(nèi) 部控制評(píng)價(jià)工作,全面檢查內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況,特別要將下屬分、子公司 作為重中之重,切實(shí)提高本公司總部對(duì)分、子公司的管控能力。 (八)借助專業(yè)力量,引入外部努審計(jì)。鑒于 B 會(huì)計(jì)師事務(wù)所近年來(lái)在本公司 的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中體現(xiàn)出良好的專業(yè)素質(zhì), 根據(jù)促進(jìn)內(nèi)部控制規(guī)范體系有效實(shí)施 的要求,聘請(qǐng) B 會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)承擔(dān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)工作,以 便于溝通協(xié)調(diào)、整合審計(jì)。 (九)實(shí)施績(jī)效考評(píng),落實(shí)獎(jiǎng)懲制度。建立公司激勵(lì)約束制度,將公司各責(zé)任單 位和全體員工建立和實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績(jī)效考評(píng)體系。對(duì)經(jīng)評(píng)價(jià)、審計(jì)發(fā) 現(xiàn)重大缺陷的責(zé)任單位及其負(fù)責(zé)人和直接負(fù)責(zé)人,要嚴(yán)肅處理。 上述實(shí)施方案報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。 要求: 根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》,逐項(xiàng)判斷 A 公 司實(shí)施方案中的(一)至(九)項(xiàng)工作安排是否存在部當(dāng)之處;存在不當(dāng)之處的, 請(qǐng)逐項(xiàng)指出不當(dāng)之處,并逐項(xiàng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
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