2015年高級會計師案例分析題
2001年2月，A公司(國有企業(yè))按照財政部門要求，決定在公司系統(tǒng)全面開展《會計法》執(zhí)行情況檢查。4月初，公司派出檢查組對設在外省的A公司的銷售分公司B公司(以下簡稱B公司)進行檢查，發(fā)現(xiàn)B公司存在多頭開戶、私設小金庫等問題。正當檢查組準備對有關問題進行深入檢查時，A公司接到有關部門通報，A公司財會部經(jīng)理許亮、B公司經(jīng)理趙強、副經(jīng)理張志剛攜巨款潛逃國外。A公司立即向公安機關報案，同時決定對B公司幾年來的經(jīng)營和財務會計工作情況進行全面檢查。經(jīng)過6個多月的檢查，一樁作案多年、涉案金額高達近2000萬元的資金盜用案被揭開了面紗。
經(jīng)查，許亮等人的主要作案手段和有關情況如下：
1998年，許亮被任命為B公司經(jīng)營，趙強擔任B公司副經(jīng)理，張志剛任公司兼出納。當時，A公司出于開拓市場擴大經(jīng)營規(guī)模等考慮，授予B公司產(chǎn)品銷售定價自主權和對外提交自主權。由于尚未建立銷售計算機控制系統(tǒng)，對各銷售分公司的銷售情況，A公司每月手工統(tǒng)計匯總一次，并要求各銷售分公司每月末將當月銷售款集中匯繳A公司賬戶，確認銷售收入。許亮等人利用A公司授予的銷售定介權，采用高價銷售低價向A公司匯決報賬的手法截留銷貨款形成"小金庫"，并利用銷售貨款上繳的時間差，挪用銷售貨款由趙強負責炒股，非法所得也流入"小金庫"。然后，由會計兼出納的張志剛將"小金庫"款項源源不斷地匯往境外許亮等人控制的賬戶。
案發(fā)后，A公司對此案高度重視，針對此案暴露出的發(fā)公司權力過大及內部控制方面存在的缺陷等問題，A公司董事會作出以下決定：
第一，建立健全公司的內部控制制度，由總經(jīng)理組織制訂與實施，今后如果內部控制方面再出現(xiàn)問題，應由總經(jīng)理承擔全部責任。
第二，加強對外投資的控制，收回各分公司的對外投資權，公司所有的投資均由A公司董事長審批。
第三，加強財務管理，會計和出納人員分設，出納人員不得兼任賬目登記工作，A公司的銀行預留印鑒的印章全部由總會計師統(tǒng)一保管。
第四，加強銷售與收款的控制，所有的銷售業(yè)務(包括制訂銷售價格、簽訂銷售、組織貨物發(fā)運、結算銷售貨款等)均由A公司銷售統(tǒng)一負責，各銷售分公司僅負責市場宣傳推廣、協(xié)助催收貨款。
第五，加強計算機系統(tǒng)和內部審計工作，實現(xiàn)銷售網(wǎng)點計算機控制，由A公司財會部每年組織對本公司及下屬分、子公司內部控制制度執(zhí)行情況和會計資料進行審計。
要求：
1、針對A公司發(fā)生的案件，分析其內部控制方面的缺陷，并說明理由。
2、從內部控制角度，指出A公司董事會所作決定的不當之處，并說明理由。
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