2014年高級會計師考試試題及答案解析
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2014年度全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試
高級會計資格
高級會計實務(wù)試題
案例分析題一(本題15分)
甲公司為一家非國有控股主板上市公司，自2013年1月1日起全面實施 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，甲公司就此制定了內(nèi)部控制規(guī)范體系實施工作方案。該方案要點(diǎn)如下：
(1)工作目標(biāo)，通過實施內(nèi)部控制規(guī)范體系，進(jìn)一步提升公司治理水平和風(fēng)險管控能力，合理保證公司經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)公司實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
(2)組織領(lǐng)導(dǎo)。董事會對內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負(fù)責(zé)，對內(nèi)部控制建設(shè)中的重大問題作出決策。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)公司內(nèi)部控制的日常營運(yùn)行，確定公司最大風(fēng)險承受度，并對職能部門和業(yè)務(wù)單元實施內(nèi)部控制體系進(jìn)行指導(dǎo)。公司設(shè)置內(nèi)部控制專職機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)制定內(nèi)部控制手冊并經(jīng)批準(zhǔn)后組織落實。
(3)工作安排，內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)工作分階段進(jìn)行：第一階段，梳理業(yè)務(wù)流程，公司嚴(yán)格按照 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求進(jìn)行“對標(biāo)”，認(rèn)真梳理現(xiàn)行管理制度和業(yè)務(wù)流程;對配套指引未涵蓋的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，不納入本公司實施內(nèi)部控制規(guī)范體系的范圍，不再進(jìn)行相關(guān)管理制度和業(yè)務(wù)流程梳理。第二階段，開展風(fēng)險評估，公司根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展目標(biāo)，組織開展風(fēng)險評估工作，識別和分析經(jīng)營管理過程中的各種內(nèi)部風(fēng)險，制定風(fēng)險應(yīng)對策略并實施相應(yīng)的控制活動。第三階段，組織內(nèi)部控制試運(yùn)行，公司通過深入宣傳和加強(qiáng)培訓(xùn)等手段， 在全公司范圍內(nèi)組織開展內(nèi)部控制試運(yùn)行工作。第四階段，在內(nèi)部控制正式運(yùn)行的基礎(chǔ)上，開展內(nèi)部控制自我評價。
(4)控制重點(diǎn)，公司根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和發(fā)展實際，在梳理業(yè)務(wù)流程和開展風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上。擬重點(diǎn)對研發(fā)業(yè)務(wù)、資金活動和合同管理，有針對性地實施控制。一是規(guī)范研發(fā)項目審批流程，重大研發(fā)項目由總經(jīng)理辦公會審議通過后實施。二是嚴(yán)格對現(xiàn)金和銀行存款的管理，指定一人對辦理資金業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)進(jìn)行集中管理。三是加強(qiáng)合同糾紛管理，合同糾紛經(jīng)協(xié)商一致的，應(yīng)與對方當(dāng)事人簽訂書面協(xié)議;合同糾紛經(jīng)協(xié)商無法解決的，應(yīng)根據(jù)合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。
(5)自我評價，公司授權(quán)內(nèi)部審計部門作為內(nèi)部控制評價部門，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作。內(nèi)部審計部門根據(jù)公司實際情況和管理要求，制定科學(xué)合理的評價工作方案，報經(jīng)理層批準(zhǔn)后實施。
(6)外部審計，公司擬聘用A會計師事務(wù)所為公司2013年內(nèi)部控制自我評價工作提供咨詢服務(wù);同時，委托該會計師事務(wù)所提供內(nèi)部控制審計服務(wù)。A會計師事務(wù)所的咨詢部門和審計部門相互獨(dú)立，各自提供服務(wù)，人員不交叉混用。
要求：
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項分析判斷甲公司(1)至(6)項內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處;對存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并分別說明理由。
【分析與解釋】
1.第(1)項內(nèi)容不存在不當(dāng)之處。(1分)
2.第(2)項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。(0.5分)
不當(dāng)之處：經(jīng)理層確定公司最大風(fēng)險承受度的表述不當(dāng)。(0.5分)
理由：董事會確定公司最大風(fēng)險承受度。(1分)
3.第(3)項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。(0.5分)
不當(dāng)之處一：配套指引未涵蓋的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不納入公司實施內(nèi)部控制規(guī)范體系范圍的表述不當(dāng)。(0.5分)
理由：不符合全面性原則的要求。(1分)
不當(dāng)之處二：僅識別和分析經(jīng)營管理過程中的各種內(nèi)部風(fēng)險的表述不當(dāng)。(0.5分)
理由：公司不僅要識別內(nèi)部風(fēng)險，還要識別與控制目標(biāo)相關(guān)的各類外部風(fēng)險。(1分)
4.第(4)項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。(0.5分)
不當(dāng)之處一：重大研發(fā)項目由總經(jīng)理辦公會審議通過后實施的表述不當(dāng)。(1分)
理由：重大研發(fā)項目由董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議決策。(1分)
不當(dāng)之處二：指定一人對辦理資金業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)進(jìn)行集中管理的表述不當(dāng)。(1分)
理由：嚴(yán)禁將資金業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管。(1分)
或：不符合不相容職務(wù)相分離的要求。(1分)
或：不符合制衡性原則的要求。(1分)
5.第(5)項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。(0.5分)
不當(dāng)之處：內(nèi)部控制評價方案報經(jīng)理層批準(zhǔn)后執(zhí)行的表述不當(dāng)。(0.5分)
理由：內(nèi)部控制評價方案報經(jīng)董事會批準(zhǔn)后實施。(1分)
6.第(6)項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。(0.5分)
不當(dāng)之處：委托A會計師事務(wù)所的咨詢部門和審計部門分別為公司提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)和內(nèi)部控制審計服務(wù)的表述不當(dāng)。(0.5分)
理由：無法保證內(nèi)部控制審計工作的獨(dú)立性。(1分)
或：為企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)的會計師事務(wù)所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計服務(wù)。(1分)
案例分析題二(本題15分)
乙公司系一家從事大型項目建設(shè)的上市公司(以下簡稱“公司”)，為某國有控股集團(tuán)(以下簡稱“集團(tuán)”)所控制。因項目開發(fā)需要，公司設(shè)立了10多家全資的項目公司(以下簡稱“項目公司”)。近年來，因大型項目建設(shè)市場不景氣，公司面臨較高市場風(fēng)險和較大融資壓力。近3年的公司年報顯示，公司資產(chǎn)負(fù)債率一直在80%左右。
為進(jìn)一步開拓市場，應(yīng)對各種風(fēng)險，公司于2014年3月召開了由管理層、職能部門經(jīng)理，主要項目公司經(jīng)理參加的“公司融資與財務(wù)政策”戰(zhàn)略務(wù)虛會。部分人員的發(fā)言要點(diǎn)如下：
(1)市場部經(jīng)理：公司應(yīng)制定和實施內(nèi)部融資戰(zhàn)略，即從集團(tuán)融入資金用于項目公司的項目開發(fā)。據(jù)了解，目前集團(tuán)的貨幣資金余額經(jīng)常保持在15億元左右，這部分閑置資金完全可以通過“委托銀行貸款”等方式用于項目公司。這既不影響集團(tuán)的利益，也能減輕公司的資金壓力。
(2)項目公司經(jīng)理：公司應(yīng)鼓勵多元化項目融資戰(zhàn)略。目前，項目公司設(shè)立所需資本全部由公司投入，建議以后新設(shè)項目公司時，應(yīng)吸收外部合格投資者入股，這可以部分緩解公司的資金壓力。
(3)董事會秘書：公司融資應(yīng)考慮股價表現(xiàn)，目前不宜進(jìn)行配股融資。當(dāng)前，公司資金總額100億元，負(fù)債總額80億元，股東權(quán)益總額20億元，總股本4億股：平均股價4.2元/股，近3個月來，公司股價沒有太大波動，在市凈率較低的情況下，若按4：1的比率配售1億股(假定股東全部參與與配售)，且配股價設(shè)定為3.8元/股，則可能對公司股價產(chǎn)生不利影響。
(4)財務(wù)部經(jīng)理：目前大多數(shù)項目公司的債務(wù)由公司提供擔(dān)保，這將對公司管理財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生不利影響。為此，公司應(yīng)強(qiáng)化對擔(dān)保業(yè)務(wù)的控制。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料(1)，判斷市場部經(jīng)理的觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處：如存在不當(dāng)之處，說明理由。
2.根據(jù)資料(2)，指出項目公司擬引入的外部合格投資者應(yīng)具備的基本特征。
3.根據(jù)資料(3)，計算公司現(xiàn)時的市凈率，并計算公司在實施配股計劃情況下的配股除權(quán)價格。
4.根據(jù)資料(4)，指出公司為項目公司提供擔(dān)保時應(yīng)采取的擔(dān)�？刂拼胧�
【分析與解釋】
1.市場部經(jīng)理的觀點(diǎn)存在不當(dāng)之處。(0.5分)
理由：從集團(tuán)融入資金用于項目公司的項目開發(fā)不屬于內(nèi)部融資戰(zhàn)略。
公司財務(wù)中的內(nèi)部融資戰(zhàn)略是指公司通過利潤分配政策，使用內(nèi)部留存利潤進(jìn)行再投資(1分)
2.項目公司擬引入的外部合格投資者應(yīng)具備的基本特征：
①資源互補(bǔ);(1.5分)
�、陂L期合作;(1.5分)
�、劭沙掷m(xù)增長和長期回報。(1.5分)
3.市凈率=4.2/(20÷4)=0.84(2分)
配股除權(quán)價格=(4×4.2+3.8×1)/(4+1)=4.12(元/股)(3分)
或：配股除權(quán)價格=(4.2+3.8×1/4)/(1+1/4)=4.12(元/股)(3分)
4.擔(dān)�？刂拼胧┯校�
建立以公司為權(quán)力主體的擔(dān)保審批制度;(1.5分)
明確界定擔(dān)保對象;(1分)
建立反擔(dān)保制度。(1.5分)
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