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2017高會《高會實務(wù)》鞏固題
案例一
ABC公司于20×7年2月1日向EFG公司發(fā)行以自身普通股為標的的看漲期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)合同，如果EFG公司行權(quán)(行權(quán)價為102元)，則EFG公司有權(quán)以每股102元的價格從ABC公司購入普通股1000股。
要求：假定不考慮其他因素，判斷ABC公司發(fā)行的看漲期權(quán)在下列三種結(jié)算條件下分別屬于金融負債還是權(quán)益工具，并說明理由。
①以現(xiàn)金凈額結(jié)算;
�、谝云胀ü蓛纛~結(jié)算;
�、垡袁F(xiàn)金換普通股方式結(jié)算。
【正確答案】
�、倨跈�(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算，ABC公司發(fā)行的看漲期權(quán)為金融負債。
理由：ABC公司在潛在不利的情況下要交付一項資產(chǎn)(現(xiàn)金凈額進行結(jié)算)，不屬于權(quán)益工具，而是金融負債。
�、谄跈�(quán)以普通股凈額結(jié)算，ABC公司發(fā)行的看漲期權(quán)為金融負債。
理由：ABC公司有義務(wù)向EFG公司交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進行結(jié)算，所以屬于金融負債。
③期權(quán)以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算，ABC公司發(fā)行的看漲期權(quán)為權(quán)益工具。
理由：ABC公司以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算，若是EFG公司行權(quán)，則ABC公司將交付固定數(shù)量的普通股，同時從EFG公司收取固定金額的現(xiàn)金�？礉q期權(quán)屬于衍生工具，且將來要以固定數(shù)量的股票進行結(jié)算，因此屬于權(quán)益工具。
案例二
甲公司系在上海證券交易所上市的制造類企業(yè)。注冊會計師在對甲公司2014年度財務(wù)報表進行審計時，關(guān)注到甲公司2014年度發(fā)生的部分交易及其會計處理事項如下：
(1)2014年11月1日，甲公司與M1公司、M2公司共同出資成立乙公司。M1公司、M2公司和乙公司均為制造類企業(yè)。甲公司、M1公司、M2公司分別持有乙公司55%、40%和5%有表決權(quán)的股份。此前，甲公司、M1公司和M2公司相互不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。乙公司章程規(guī)定，公司財務(wù)與經(jīng)營決策等重大決策須由至少95%有表決權(quán)的股份決定;公司凈利潤按表決權(quán)比例在三位股東之間分配。
2014年12月31日，甲公司對乙公司股權(quán)投資的會計處理如下：
�、僭趥�別財務(wù)報表中采用權(quán)益法進行核算;
�、趯⒁夜炯{入合并財務(wù)報表的合并范圍。
假定不考慮其他因素。
要求：
1根據(jù)資料(1)，逐項判斷①和②項是否正確;對不正確的，分別說明理由。
2.根據(jù)資料(1)，說明M1公司對乙公司股權(quán)投資應(yīng)采用的會計處理方法。
【正確答案】
1.①正確。
②不正確。
理由：甲公司與M1公司共同控制乙公司。
[或：乙公司不屬于甲公司的子公司。]
[或：甲公司不能控制乙公司。]
2.采用權(quán)益法進行核算。
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