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審計師《財務會計》章節(jié)考點：長期應付款
導語：長期應付款包括應付融資租入固定資產的租賃款、分期付款購入固定資產等發(fā)生的應付款。大家跟著百分網小編一起來看看相關的高頻考點吧。
一、融資租賃的劃分標準
(1)在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人。
(2)承租人有購買租賃資產的選擇權，且購買價預計將遠低于行使選擇權時的公允價(25%)。
(3)租賃期占使用壽命大部分(75%)。
(4)承租人在租賃開始日的最低租賃付款額的現(xiàn)值，幾乎等于租賃開始日租賃資產公允價(90%)。
(5)資產性質特殊，只有承租人才能使用。
二、融資租賃相關概念
1.最低租賃付款額：(1)租金(2)承租人或與其有關的第三方擔保的余值(3)承租人到期行使購買權時支付的款項
▲注：最低租賃付款額不包括或有租金(以時間長短以外的其他因素如銷售量等為依據(jù)計算的租金)和履約成本(租賃期內為租賃資產支付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等)。
▲注：兩種可能：(1)租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權=各期租金之和+承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值 ——不買就要擔保
(2)租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權=各期租金之和+優(yōu)惠購買選擇權的價款
【例題7-單】甲企業(yè)采用融資租賃方式租入設備—臺。租賃合同主要內容:(1)該設備租賃期為5年,每年支付租金5萬元;(2)或有租金4萬元;(3)履約成本3萬元;(4)承租人有關的第三方擔保的資產余值2萬元。甲企業(yè)該設備的最低租賃付款額為( )。
A.25萬元 B.27萬元 C.32萬元 D.34萬元
【答案】B
【解析】甲企業(yè)該設備的最低租賃付款額=5×5+2=27(萬元)
2. 初始直接費用：承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等費用。
三、會計處理
(一)租賃期開始日的會計處理
借：固定資產 (租賃資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者加初始直接費用)
未確認融資費用
貸：長期應付款 (最低租賃付款額)
銀行存款 (初始直接費用)
(二)未確認融資費用的分攤——采用實際利率法
每期未確認融資費用攤銷=期初應付本金余額×實際利率=(期初長期應付款余額-期初未確認融資費用余額)×實際利率
或者：期初應付本金余額=期初長期應付款賬面價值-名義(長期應付款)+實際(未確認融資費用) ↓
借：財務費用 長期應付款余額-未確認融資費用余額
貸：未確認融資費用
借：長期應付款
貸：銀行存款
分攤率的確定
資產入賬價值內容折 現(xiàn) 率分 攤 率
最低租賃付款額現(xiàn)值出租人的租賃內含利率租賃內含利率
租賃合同規(guī)定利率合同規(guī)定利率
銀行同期貸款利率銀行同期貸款利率
租賃資產的公允價值重新計算分攤率
▲注：入賬為最低租賃付款額現(xiàn)值，以什么折現(xiàn)就以什么攤銷;入賬為公允價值，要重新計算，所采用的分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產公允價值相等的利率。
【例題8-單選題】承租人對融資租入的資產采用公允價值作為入賬價值的，分攤未確認融資費用所采用的分攤率是( )。
A.銀行同期貸款利率
B.租賃合同中規(guī)定的利率
C.出租人出租資產的無風險利率
D.使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產公允價值相等的折現(xiàn)率
【答案】D
【解析】應重新計算融資費用分攤率，所采用的分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產公允價值相等的內含利率。
(三)履約成本的會計處理
通常應計入當期損益。
(四)或有租金的會計處理
或有租金實際發(fā)生時，計入當期損益(銷售費用或財務費用)。
(五)租賃資產折舊的計提
1.如果能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產所有權，以資產的壽命作為折舊期間;
2.如果無法合理確定是否能夠取得租賃資產的所有權，則應以租賃期與租賃資產壽命兩者中較短者作為折舊期間。
(六)租賃期屆滿時的會計處理
留購租賃資產：
借：長期應付款(購買價款)
貸：銀行存款
借：固定資產—生產用固定資產等
貸：固定資產—融資租入固定資產
講解書上例題P314
四、分期付款購進固定資產
▲注：分錄同融資租賃的(一)和(二)，只是固定資產入賬價值為購買價款的現(xiàn)值，沒有初始直接費用。
【例題9-單】甲公司2007年1月1日購入機器作為固定資產使用。合同約定分3年支付，2007年12月31日支付1000萬元，2008年12月31日支付600萬元，2009年12月31日支付400萬元。假定甲公司3年期銀行借款年利率為6%，固定資產初始入賬價值為( )。
A.2000萬元
B.1813.24萬元
C.1780萬元
D.1000萬元
【答案】B
【解析】固定資產入賬價值=1000/(1+6%)+600/(1+6%)2+400/(1+6%)3=1813.24萬元
五、專項應付款
1.收到時
借：銀行存款
貸：專項應付款
2.用于工程項目時
借：在建工程
貸：銀行存款/應付職工薪酬(注意：不走專項應付款)
3.形成長期資產
借：專項應付款
貸：資本公積-資本溢價
未形成長期資產需要核銷
借：專項應付款
貸：在建工程
節(jié)余返還
借：專項應付款
貸：銀行存款
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