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審計高頻考點：審計業(yè)務的三方關系
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三方關系人包括注冊會計師、被審計單位管理層(責任方)和財務報表的預期使用者。
三方之間的關系是，注冊會計師對由被審計單位管理層(責任方)負責的財務報表(鑒證對象信息)發(fā)表審計意見(提出結論)，以增強除管理層(責任方)之外的預期使用者對財務報表的信賴程度。
注意：
第一，管理層(責任方)與預期使用者有時可能是同一方，或是預期使用者之一，但不是唯一的預期使用者。
第二，如果某項業(yè)務不存在除責任方之外的其他預期使用者，那么該業(yè)務不構成一項鑒證業(yè)務。
(一)注冊會計師
注冊會計師的責任——按照審計準則的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見。注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。
注意：
如果審計業(yè)務涉及特殊知識和技能，注冊會計師可以利用專家協(xié)助工作，確保項目組整體具有勝任能力。
(二)被審計單位管理層(責任方)
1.管理層和治理層的概念
管理層是指對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負有經(jīng)營管理責任的人員。管理層包括部分或全部治理層成員。
治理層是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責任負有監(jiān)督責任的人員或組織。治理層的責任包括監(jiān)督財務報告過程。
2.審計工作前提
管理層和治理層(如適用)認可與財務報表相關的責任，是注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提，構成注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎。管理層和治理層應承擔的責任包括：
(1)按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映(如適用);
(2)設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報;
(3)向注冊會計師提供必要的工作條件，包括：允許接觸與編制財務報表相關的所有信息;提供審計所需的其他信息;允許在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。
注意：
第一，管理層和治理層理應對編制財務報表承擔完全責任。財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。
第二，如果財務報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因為財務報表已經(jīng)注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務報表的責任。
(三)預期使用者
1.預期使用者是指預期使用審計報告和財務報表的組織和人員。
注意：
(1)審計報告的收件人應盡可能地明確為所有的預期使用者;
(2)在實務中注冊會計師可能無法識別所有的預期使用者，此時，預期使用者應考慮與財務報表有重要和共同利益的主要利益相關者。
【例題·多選題】下列有關審計業(yè)務三方關系的表述中，正確的有( )。
A.審計業(yè)務的三方關系人包括注冊會計師、責任方和預期使用者
B.責任方與預期使用者不可能是同一方
C.責任方可能是審計業(yè)務的委托人
D.責任方不可能是預期使用者
【答案】AC。解析：責任方與預期使用者可能是同一方，也可能不是同一方;責任方可能是鑒證業(yè)務的委托人，也可能不是委托人;責任方可能是預期使用者，但不是唯一的預期使用者。
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