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注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》知識考點(diǎn)：審計(jì)證據(jù)
根據(jù)《注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試管理工作指南》規(guī)定，參加注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試的應(yīng)考人員，取得綜合階段職業(yè)能力綜合測試合格成績者，財(cái)政部考委員頒發(fā)全科合格證書。下面梳理了注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》知識考點(diǎn)：審計(jì)證據(jù)，供大家參考借鑒。
審計(jì)證據(jù)
一、考情分析
本章屬于比較重要內(nèi)容。主要以客觀題和簡答題的考查為主，多與簡單實(shí)務(wù)結(jié)合。考生應(yīng)關(guān)注：審計(jì)證據(jù)的特性和獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序，尤其是函證和分析程序。
二、重點(diǎn)和難點(diǎn)
(一)審計(jì)證據(jù)的特性
1.審計(jì)證據(jù)充分性、適當(dāng)性的含義
2.充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系
3.評價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮
(1)對文件記錄可靠性;(2)使用被審計(jì)單位生成信息;(3)矛盾證據(jù);(4)成本的考慮
(二)獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序
注冊會計(jì)師將檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序等審計(jì)程序單獨(dú)或組合，用于風(fēng)險(xiǎn)評估程序、控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。
注意：
第一，所獲取證據(jù)的證明力;
第二，觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn);詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。
(三)函證
1.函證決策
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要實(shí)施函證以獲取認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在作出決策時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);函證程序所審計(jì)的認(rèn)定; 實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)如何將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。
2.函證的內(nèi)容
(1)應(yīng)函證的賬戶和交易
(2)函證對象的選取
(3)函證的時(shí)間
(4)管理層阻撓函證時(shí)的處理
3.詢證函的設(shè)計(jì)
注意：
第一，考慮的因素
第二，積極與消極式函證
4.函證的實(shí)施與評價(jià)——過程的控制及結(jié)果的評價(jià)
(1)函證實(shí)施過程的控制
(2)以電子形式回函時(shí)的處理
(3)積極式函證未收到回函時(shí)的處理
(4)對不符事項(xiàng)的處理
(四)分析程序
1.分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序
(1)注冊會計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。在這個(gè)階段運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求。
(2)注冊會計(jì)師可以將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用，以獲取對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次及具體認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
注意：
注冊會計(jì)師無須在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每一方面時(shí)都實(shí)施分析程序。
(3)與實(shí)質(zhì)性分析程序相比，在風(fēng)險(xiǎn)評估過程中使用的分析程序所進(jìn)行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度，以及所進(jìn)行的分析和調(diào)查的范圍都并不足以提供很高的保證水平。
2.分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序
(1)實(shí)施的前提
第一，當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊會計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。
第二，如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低且數(shù)據(jù)之間存在穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
(2)在設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，無論單獨(dú)使用或與細(xì)節(jié)測試結(jié)合使用，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)：
①考慮針對所涉及認(rèn)定評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施的細(xì)節(jié)測試(如有)，確定特定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)@些認(rèn)定的適用性：
�、诳紤]可獲得信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制，評價(jià)在對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)使用數(shù)據(jù)的可靠性;
�、蹖σ延涗浀慕痤~或比率作出預(yù)期，并評價(jià)預(yù)期值是否足夠精確以識別重大錯(cuò)報(bào)(包括單項(xiàng)重大的錯(cuò)報(bào)和單項(xiàng)雖不重大但連同其他錯(cuò)報(bào)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)報(bào));
�、艽_定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。
3.分析程序用于總體復(fù)核
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